試論新審計準則的特點及對審計實務(wù)的影響

周秋琴

摘要：隨著相應(yīng)政策的頒布與使用，新審計準則逐漸深入到各企業(yè)發(fā)展中，這也為企業(yè)審計實務(wù)的開展提出了更高要求。本文從新審計準則的基本特點出發(fā)，根據(jù)實際情況，對其中存在的不足進行適當分析。同時從業(yè)務(wù)承接、計劃編制、程序?qū)嵤?、審計報告幾個方面，對新審計準則與審計實務(wù)的關(guān)系作出詳細闡述。并適時提出相應(yīng)的改進措施，以此從根本上提升我國審計實務(wù)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新審計;準則;審計實務(wù)

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)具體的經(jīng)營方式及審計方法等均發(fā)生了一定變化。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的弊端逐漸顯露出來，對企業(yè)整體發(fā)展與審計工作的進行造成了嚴重的不良影響。在此背景下，有關(guān)人員應(yīng)加強審計模式的創(chuàng)新，適時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念。

一、新審計準則的特點

首先，新審計準則的出現(xiàn)使得審計工作內(nèi)容及范圍更加明確，有利于企業(yè)內(nèi)部形成完整的審計管理體系。新審計準則中對原有中國注冊師獨立審計準則體系進行了有效調(diào)整，轉(zhuǎn)變成為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”。此準則體系涉及到的內(nèi)容復雜多樣，主要包括鑒證業(yè)務(wù)準則、質(zhì)量控制準則、其他服務(wù)準則等。同時又將其中的鑒證業(yè)務(wù)準則進行細化分解，包括審計、審閱等。其次，在新審計準則出臺后，原有審計準則具備了更高的科學性與邏輯性。新審計準則的編號主要使用了四位數(shù)，例如1表示審計準則，2表示審閱準則，3表示其他業(yè)務(wù)準則，4表示有關(guān)服務(wù)準則，5表示審計結(jié)果[1]。利用此種編號方式對各準則之間的關(guān)系有一個明確的劃分，促使其更具邏輯性與合理性，彌補了傳統(tǒng)審計準則中存在的不足。

再次，新審計準則明確了具體的執(zhí)業(yè)責任。在新審計準則的使用過程中，逐步形成了單獨的非審計業(yè)務(wù)準則，在合理劃分相應(yīng)職責的基礎(chǔ)上，為整體審計工作的開展提供的良好保證。此外，新審計模式中具有較強的風險導向作用。傳統(tǒng)的審計準則主要利用審計風險模型，此模型體現(xiàn)的為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?。而新審計準則則與其存在著顯著差異，強調(diào)將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橹鲗?。在審計過程中，通過對新審計準則的使用，可以將相應(yīng)風險控制在一個合理的范圍內(nèi)。根據(jù)相應(yīng)研究顯示，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛赋?，在審計工作開展階段內(nèi)，要想對財務(wù)報表進行有效評估，首要工作即為評估報錯風險。這就需要相關(guān)會計師在設(shè)計過程中，將評估重大報錯風險作為工作重心。在給予審計程序充分關(guān)注的同時，強化對審計風險的控制。

最后，在我國社會經(jīng)濟與科學技術(shù)快速發(fā)展的時代背景下，新興行業(yè)發(fā)展的速度逐漸加快。尤其是在競爭逐漸激烈的市場競爭環(huán)境下，部分企業(yè)為了獲取更高的經(jīng)濟效益，開始嘗試進行高風險經(jīng)濟活動。此類業(yè)務(wù)的出現(xiàn)能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。因而在審計期間，有關(guān)人員應(yīng)重視這一點，對其中存在的風險進行精準控制。同時由于受到其他方面因素的影響，會計師在審計過程中無法進行全面的風險把控，因而需要合理使用相關(guān)準則，對其行為進行具體指導。例如新審計準則中添加了其他有關(guān)準則，如《電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響準則》等，以此為實際工作提供有效指導。

在新審計準則的使用下，相應(yīng)體系對審計實務(wù)產(chǎn)生了明顯影響。其所采用的主要模式為現(xiàn)代風險導向模式，從某種意義上來講，也就意味著審計重心將由傳統(tǒng)的審計測試逐漸轉(zhuǎn)變成為風險評估。

二、新審計準則對審計實務(wù)的影響

（一）計劃編制

在新審計準則的指導下，會計師在開展工作的過程中，務(wù)必明確審計方向，對企業(yè)內(nèi)部存在的風險及隱患有一個全面的掌握。在正式審計進行前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況，結(jié)合可能對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，推出一套可行的計劃。同時將其以書面報告的形式呈現(xiàn)出來，在此過程中應(yīng)注重與相應(yīng)經(jīng)營人員與管理人員的有效交流，確保審計方案的可行性與科學性。在審計過程中，審計人員應(yīng)對內(nèi)部管理人員進行嚴格監(jiān)管，從各個環(huán)節(jié)入手，切實提升審計工作的質(zhì)量及效率。針對其中存在的問題，應(yīng)做到及時發(fā)現(xiàn)、及時處理，避免出現(xiàn)徇私舞弊等行為。

通常情況下，企業(yè)審計工作主要由專業(yè)會計師負責，相關(guān)會計師在接受委托前，對應(yīng)企業(yè)應(yīng)從其專業(yè)素養(yǎng)入手，對其工作能力及責任意識等有一個全面了解。而專業(yè)會計師則應(yīng)對審計單位的日常工作情況進行有效調(diào)查，結(jié)合其實際發(fā)展情況作出正確決策。相對于以往的審計準則而言，新的審計準則對審計業(yè)務(wù)約定書中的相關(guān)內(nèi)容作出了一定調(diào)整，在明確指出雙方應(yīng)負責任的同時，對審計工作進行適當改進。此種模式下，會計師可根據(jù)不同客戶采取針對性措施，不斷強化會計師與客戶的良好溝通，共同商議后續(xù)審計工作的開展。

基于此，在審計工作開展期間，有關(guān)部門及管理人員應(yīng)不斷完善新審計準則的制定機制。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，重視與國際市場的接軌，避免出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛情況。總的來說，審計計劃的主要內(nèi)容包括企業(yè)年度工作目標、工作思路，計劃編制原則及參照依據(jù)。同時還包含審計計劃的確定范圍、具體方法，審計項目執(zhí)行順序、基本情況、審計類型、計劃實際時間等。其中審計類型基本上可分為經(jīng)濟責任審計、工程項目審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)控審計、專項審計等。

（二）工作進行

新審計準則在原有審計部準則的基礎(chǔ)上，展開了有效創(chuàng)新，對當前階段內(nèi)實際工作的開展提出了具體化建議[3]。其主要強調(diào)工作人員在審計過程中的工作重點，促使有關(guān)人員重視審計程序與相應(yīng)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性，同時強調(diào)對其中風險的把控。新審計準則下的審計工作內(nèi)容為風險評估，也是相關(guān)工作開展的基本方向[2]。要求相應(yīng)工作人員嚴格遵循規(guī)章流程，逐步突破傳統(tǒng)審計工作模式的局限，針對企業(yè)中重要事件及相關(guān)項目信息等，實行程序性的審查。在審計工作結(jié)束后，需要審計人員根據(jù)已經(jīng)收集到的各項數(shù)據(jù)信息，結(jié)合審計數(shù)據(jù)一起，推出有效合理的審計報告。而后將其呈現(xiàn)給有關(guān)部門及人員。在具體工作開展階段內(nèi)，審計人員需根據(jù)自身專業(yè)知識，針對工作中存在的問題，提出合理建議。

例如，某建筑工程股份公司曾在審計實務(wù)規(guī)定中明確指出，在獲取審計證據(jù)時應(yīng)注意一系列相關(guān)因素。包括證據(jù)獲取途徑、審計風險、堅持成本效益原則等。以此突出審計工作重點，方便后續(xù)工作的開展。

對此，有關(guān)企業(yè)應(yīng)不斷強化對財務(wù)管理工作的控制，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效實施提供堅實保障。管理人員及經(jīng)營者應(yīng)加強交流與合作，逐步建立并健全財務(wù)管理體制，從根本上提升企業(yè)內(nèi)部員工的資源控制意識[4]。高層管理人員應(yīng)堅持正確的管理觀念，引導內(nèi)部員工加強自身專業(yè)知識的學習，切實提高知識文化修養(yǎng)。在充分掌握理論知識的基礎(chǔ)上，不斷提高實踐能力。在此階段內(nèi)，企業(yè)可定期舉行相關(guān)培訓，確保各員工能夠明確自身職責范圍。

在信息技術(shù)不斷發(fā)展當代，公眾工作及生活方式發(fā)生了顯著變化。在此背景下，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，創(chuàng)新審計模式，努力在最大限度上發(fā)揮出科學技術(shù)的作用。在審計工作開展時，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展實際情況，采用科學適當?shù)目萍架浖?，對企業(yè)數(shù)據(jù)信息進行有效管理[5]。通過信息技術(shù)的融入，可以大幅提升信息收集與處理的速度，從整體上提高了工作效率。相對于傳統(tǒng)的工作模式而言，能夠較好的節(jié)省人力資源，降低成本支出。

三、結(jié)論

綜上所述，新審計準則將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜龌A(chǔ)，具有一定的創(chuàng)新性及連續(xù)性，對審計實務(wù)有著較強的指導意義。從其本質(zhì)上而言，審計屬于一種經(jīng)濟控制過程，這就意味著此工作的長遠性。基于此，有關(guān)人員應(yīng)明確意識到此項工作的特殊性，加大管理力度，從根本上促進我國審計實務(wù)的健康發(fā)展。

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