制藥企業(yè)成本管理的必要性、現(xiàn)狀及控制措施分析

邵春明

摘要：在醫(yī)保全覆蓋等醫(yī)改政策的推動下，藥品市場需求不斷增長，制藥企業(yè)迎來發(fā)展機(jī)遇。但相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，制藥行業(yè)近幾年一直處于經(jīng)濟(jì)負(fù)增長狀態(tài)，究其原因，制藥行業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本浪費(fèi)嚴(yán)重，導(dǎo)致制藥企業(yè)的發(fā)展陷入困局。本文以制藥企業(yè)成本管理為核心，探討制藥企業(yè)成本控制的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);成本管理;必要性;現(xiàn)狀;控制措施

一、制藥企業(yè)成本管理的必要性

市場上，同一類型的商品，物美價廉才是消費(fèi)群體的優(yōu)先選擇。對制藥企業(yè)來說，將商品價格相對降低才更有可能在市場競爭中占據(jù)主動。藥品價格一般是圍繞著研發(fā)、生產(chǎn)成本上下浮動的，要通過降低價格的方式占有更大市場份額且獲取目標(biāo)利潤，必須在保證研發(fā)的前提下降低生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的成本開支，這樣才有降價空間，在市場價格戰(zhàn)中更有優(yōu)勢[2]。所以，實施成本管理、進(jìn)行成本控制、降低成本顯得尤為必要。具體而言，制藥企業(yè)成本管理的必要性體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）合理的成本決策

制藥企業(yè)對自身的經(jīng)營管理進(jìn)行分析，找出其優(yōu)勢與不足，做好成本管理基礎(chǔ)資料的收集與分類。通過對藥品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，保持優(yōu)勢、完善不足，提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）有利于降低企業(yè)的經(jīng)營成本

制藥企業(yè)的藥品產(chǎn)品是其業(yè)務(wù)核心，有效的產(chǎn)品成本控制可以降低企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的財務(wù)支出，提升產(chǎn)品的利潤，從而最大限度為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

（三）提升企業(yè)的市場競爭力

通過成本管理，進(jìn)行成本控制可以讓制藥企業(yè)在市場競爭中保有競爭優(yōu)勢，也與國家提倡建設(shè)節(jié)約型社會目標(biāo)吻合。成本控制不但是提升市場競爭力的手段，也是時代發(fā)展對企業(yè)的要求。

二、制藥企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

近幾年，醫(yī)療體制的改革政策催生了醫(yī)藥行業(yè)的迅猛發(fā)展。國家政府為了保障民生醫(yī)療，對醫(yī)療行業(yè)投入了巨大的資金扶持，使市場上對醫(yī)藥品的需求越來越大。同時，市場上的制藥企業(yè)也越來越多。但是，在宏觀經(jīng)濟(jì)整體下滑的背景下，政府調(diào)整了藥品價格、對批文進(jìn)行整頓，還出臺了新的招投標(biāo)政策，使制藥企業(yè)整個行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展都處于震蕩時期[4]。成本控制的實施將是平穩(wěn)市場、降低風(fēng)險的有效措施。

筆者所在公司L制藥公司是一家中小型制藥企業(yè)，于2010年成立，總占地1500畝，初始注冊資本為21119萬元。經(jīng)過短短幾年的發(fā)展，公司已經(jīng)擁有一流的設(shè)備儀器、技術(shù)工藝和現(xiàn)代化的藥品提取濃縮車間。公司的銷售主要面向省內(nèi)，還是當(dāng)?shù)囟c藥品合作的重要供應(yīng)商[5]。L公司目前已經(jīng)建立了成本效益管理制度，主要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期設(shè)置，控制力度比較薄弱，且制度本身還存在一些問題。下文就以L公司為例，對制藥企業(yè)成本管理的普遍性問題進(jìn)行分析。

（一）員工產(chǎn)品成本控制意識薄弱

產(chǎn)品的成本控制關(guān)系到研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)銷售等多個環(huán)節(jié)，與企業(yè)每個員工都息息相關(guān)。產(chǎn)品的成本形成過程是公司全體員工參與的結(jié)果，因此，成本控制的根源就在于產(chǎn)品生產(chǎn)銷售價值鏈的每個環(huán)節(jié)，以及操作價值鏈環(huán)節(jié)的每個員工。如果企業(yè)內(nèi)員工對成本意識薄弱，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)的工作流程進(jìn)行操作，可能提高產(chǎn)品的成本費(fèi)用。L公司內(nèi)部成員就存在這樣的問題，對成本控制理念不強(qiáng)主要表現(xiàn)在內(nèi)部員工認(rèn)為成本控制是管理層的職責(zé)，沒有調(diào)整自身的工作。尤其是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，一些生產(chǎn)線上的人員沒有按照工序標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)，使產(chǎn)品質(zhì)量存在返工問題;對產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃和任務(wù)訂單還處于粗放式管理中，忽視了生產(chǎn)流程和生產(chǎn)工序環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理。再加上企業(yè)管理層對產(chǎn)品生產(chǎn)信息掌握不足，無法進(jìn)行事后監(jiān)督。

（二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理不合理

1.自主研發(fā)投入不足

由于制藥行業(yè)與一些科研企業(yè)存在相似的特征，即前期研發(fā)投入比較高、研發(fā)風(fēng)險大，研發(fā)成功所獲取的收益與風(fēng)險成正比。企業(yè)前期所投入的研發(fā)費(fèi)用影響著研發(fā)環(huán)節(jié)的成本控制工作。對一些大型的制藥企業(yè)來說，研發(fā)環(huán)節(jié)投入大量的財力和人力，給企業(yè)帶來了低成本效益。而像L公司一樣的中小型企業(yè)整體的研發(fā)投入在行業(yè)內(nèi)屬于偏低階段，產(chǎn)品研發(fā)投入成本費(fèi)用影響產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，繼而也影響企業(yè)的成本控制。

2.研發(fā)人才投入不足

制藥企業(yè)的研發(fā)部門是技術(shù)密集型部門，需要高精端人才的支持才能提升研發(fā)成功率。但很多制藥企業(yè)缺乏研發(fā)人才，拉長了產(chǎn)品研發(fā)周期，且產(chǎn)品技術(shù)含量不高，從而增加了成本控制的難度。

3.研發(fā)費(fèi)用預(yù)算不合理

企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)沒有制定科學(xué)的研發(fā)流程，也沒有對各項研發(fā)費(fèi)用設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)費(fèi)用支出混亂，增加了研發(fā)成本。例如，L公司在研發(fā)某藥品前沒有事先對產(chǎn)品的市場行情進(jìn)行調(diào)查就盲目進(jìn)行研發(fā)，導(dǎo)致研發(fā)成本支出與研發(fā)環(huán)節(jié)不匹配，造成企業(yè)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）采購環(huán)節(jié)成本費(fèi)用高居不下

由于制藥企業(yè)所生產(chǎn)的藥品種類多種多樣，所需要的原材料也十分復(fù)雜，采購流程的復(fù)雜性造成采購環(huán)節(jié)成本控制失效。L公司主要采用分散采購的方式進(jìn)行原材料采購，且缺乏市場專員對原材料的市場價格進(jìn)行對比分析，采購人員也無法對材料價格進(jìn)行控制。而分散采購還會導(dǎo)致采購次數(shù)增加，同樣增加采購成本。此外，采購部門是否與外部供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系也會影響到采購成本的變化。外部供應(yīng)商信譽(yù)降低、材料質(zhì)量下降，企業(yè)生產(chǎn)時產(chǎn)量變低，也會影響成本管理。

（四）質(zhì)量成本控制松弛

質(zhì)量成本是制藥企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量成本控制可以在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上減少成本支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。但很多制藥企業(yè)忽略了產(chǎn)品質(zhì)量成本明細(xì)科目方面的管理，也沒有將成本控制工作融入到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中，對成本控制還停留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不但導(dǎo)致成本控制失效，還在無形中增加了管理成本[6]。產(chǎn)品質(zhì)量損失主要指產(chǎn)品流入市場前由于其質(zhì)量不符合國家審查規(guī)定，導(dǎo)致產(chǎn)品返回企業(yè)重新加工處理，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)沒有在財務(wù)核算科目中設(shè)置因質(zhì)量問題導(dǎo)致成本損失相關(guān)的明細(xì)科目，而將該項損失直接計入當(dāng)期損益中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員無法明確質(zhì)量成本管理問題。此外，企業(yè)缺乏質(zhì)量成本監(jiān)管體系，未對產(chǎn)品生產(chǎn)各個流程設(shè)置檢驗標(biāo)準(zhǔn)，也是造成質(zhì)量成本管理松弛的主要原因。

（五）信息化水平落后

制藥企業(yè)信息化管理水平低主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是生產(chǎn)加工信息傳遞混亂造成成本費(fèi)用增加，例如產(chǎn)品生產(chǎn)原材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)，原材料出入庫沒有準(zhǔn)確的錄入系統(tǒng)，使賬實不符，造成使用浪費(fèi);另一方面，主要是指企業(yè)庫存動態(tài)信息管理效率低下，企業(yè)信息化管理水平整體比較低，各個環(huán)節(jié)的信息整合和銜接不及時，造成企業(yè)成本管理力度不足。L公司目前已經(jīng)引進(jìn)了財務(wù)軟件，但還沒有使用ERP系統(tǒng)對庫存進(jìn)行管理，產(chǎn)品信息傳遞速度慢，不具備時效性和準(zhǔn)確性，阻礙了成本控制工作的合理開展。

（六）成本控制方法單一

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多制藥企業(yè)目前采用的成本控制方法都是以預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制為主，控制方法和目的相對單一，只能滿足預(yù)算管理的要求，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中對生產(chǎn)要素、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、財務(wù)資源以及非財務(wù)資源的消耗管理。再加上國外醫(yī)藥產(chǎn)品涌入市場搶占了大量的市場份額，如果企業(yè)的成本管理方法還沒有順應(yīng)市場及時更新，在技術(shù)不足、成本管理欠缺的情況下，我國的制藥企業(yè)會面臨更大的經(jīng)營危機(jī)。

三、制藥企業(yè)成本控制優(yōu)化方法

企業(yè)進(jìn)行成本控制必須在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下進(jìn)行，因此成本控制要遵循產(chǎn)品質(zhì)量原則、全過程和全員控制原則以及成本目標(biāo)控制可行性原則。在這一基礎(chǔ)上，制藥企業(yè)成本控制優(yōu)化方法主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）合理減少停工時間

制藥企業(yè)也是生產(chǎn)制造型企業(yè)，內(nèi)部存有大量的設(shè)備機(jī)械，企業(yè)對固定資產(chǎn)管理方面沒有貫徹落實可能造成因機(jī)器原因停工修整，繼而浪費(fèi)了人力、時間，也浪費(fèi)了生產(chǎn)成本。因此，制藥企業(yè)要統(tǒng)籌安排和規(guī)劃生產(chǎn)部門的運(yùn)作，避免過度使用機(jī)器或?qū)υO(shè)備管理不善，同時要求對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項工作進(jìn)行考核，保證生產(chǎn)過程中機(jī)器設(shè)備、原材料需求等問題能夠及時跟進(jìn)，減少停工時間就是降低成本費(fèi)用。

（二）合理控制生產(chǎn)質(zhì)量

提高生產(chǎn)效率的同時如果不能保證產(chǎn)品質(zhì)量，也無法在激烈的市場競爭中取勝。產(chǎn)品質(zhì)量直接影響了企業(yè)的市場份額和客戶資源，也影響著企業(yè)的社會聲譽(yù)。而質(zhì)量的提升要從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段抓起，結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)水平和生產(chǎn)條件合理設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量，并在生產(chǎn)過程中嚴(yán)格把控質(zhì)量問題，對生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)檢，提升生產(chǎn)線工作人員的技術(shù)能力，合理控制生產(chǎn)質(zhì)量。

（三）適當(dāng)縮短生產(chǎn)周期

對于一些生產(chǎn)產(chǎn)品類型較多的制藥企業(yè)，往往安排多個生產(chǎn)車間進(jìn)行不同種類、不同批次的藥品生產(chǎn)，且各車間的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)能力等也存在一定的差異。一般情況下，每個車間在完成產(chǎn)品后都要放在同一指定地點，經(jīng)生產(chǎn)調(diào)度員安排進(jìn)入下一階段的生產(chǎn)工作。但由于各個車間生產(chǎn)時間不一樣、產(chǎn)品類型不同，產(chǎn)品供應(yīng)材料可能出現(xiàn)過?；虿蛔愕膯栴}。制藥企業(yè)可以在生產(chǎn)車間內(nèi)建立生產(chǎn)狀態(tài)看板，及時跟進(jìn)每個車間的生產(chǎn)進(jìn)度，依據(jù)進(jìn)度對資源進(jìn)行合理配置，盡量縮短生產(chǎn)周期，節(jié)約生產(chǎn)成本。

四、制藥企業(yè)成本控制具體措施

（一）提升員工成本控制意識

成本管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)，需要企業(yè)管理層和執(zhí)行層全體參與、相互配合，才能貫徹落實。從管理層角度來說，企業(yè)管理層要充分了解成本控制對企業(yè)經(jīng)營管理的作用，并在企業(yè)內(nèi)大力宣傳成本管理理念，全面認(rèn)識企業(yè)當(dāng)前的成本管理現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想意識和管理方法，樹立成本管理工作的權(quán)威性;從執(zhí)行層角度來說，企業(yè)要提高基層員工的成本管控意識，建立完善的成本培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)對基層員工觀念意識以及專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，并制定相應(yīng)的規(guī)章制度，規(guī)范各個環(huán)節(jié)工作人員的操作行為，從而提升產(chǎn)品的成本管控效果。此外，企業(yè)還可以將激勵機(jī)制和獎懲制度與成本管理聯(lián)系在一起，調(diào)動員工的工作積極性，從根源上杜絕成本浪費(fèi)。

（二）加大研發(fā)投入，合理預(yù)算成本

1.加大研發(fā)投入，引進(jìn)高端人才

研發(fā)創(chuàng)新是制藥企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心動力，企業(yè)對研發(fā)環(huán)節(jié)投入的資金量很大程度上可以決定研發(fā)的成敗。研發(fā)費(fèi)用的投入對產(chǎn)品成本控制的影響非常大，研發(fā)環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品后期采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中原材料成本、產(chǎn)品工藝成本、生產(chǎn)流程成本等。因此，企業(yè)對研發(fā)投入應(yīng)與行業(yè)投入標(biāo)準(zhǔn)盡量保持持平，以上一年的研發(fā)費(fèi)用為基礎(chǔ)，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理;另一方面，企業(yè)也要從外部擴(kuò)招高端人才，完善人才待遇機(jī)制，建立一支高水準(zhǔn)的研發(fā)團(tuán)隊。

2.利用合理預(yù)算控制研發(fā)成本

在加大研發(fā)投入的同時，企業(yè)也要加強(qiáng)對研發(fā)成本事前預(yù)算、事中控制和事后分析的全面預(yù)算管理，將固定預(yù)算與銷售計提這兩種方法相結(jié)合，并制定研發(fā)費(fèi)用科目明細(xì)差異分析表，找出預(yù)算與實際存在差異的原因，及時調(diào)整和控制成本支出。

（三）完善采購環(huán)節(jié)成本控制方案

基于當(dāng)前很多制藥企業(yè)的采購環(huán)節(jié)浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)必須加強(qiáng)對采購環(huán)節(jié)的管理，減少采購成本。首先，企業(yè)要制定合理的采購成本控制方案，可以采用網(wǎng)上采購的方式規(guī)范采購模式，提高采購效率。L公司引進(jìn)了EOQ經(jīng)濟(jì)訂貨量模型，計算出原材料的需求量，根據(jù)需求量預(yù)測統(tǒng)計，通過制定采購計劃、供應(yīng)商送樣品、樣品檢測、選擇供應(yīng)商、簽訂訂單、驗收入庫、付款、建立供應(yīng)商信譽(yù)評價機(jī)制等流程完善采購方案;其次，EOQ模型還可以用于控制采購成本，減少采購次數(shù)，降低無效采購行為，以采購數(shù)量多而占據(jù)降價優(yōu)勢，有效降低采購成本;最后，企業(yè)要對供應(yīng)商建立信譽(yù)評價機(jī)制，并及時更新和優(yōu)化供應(yīng)商信息，選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商進(jìn)行合作，保證原材料的質(zhì)量和最低價。

（四）建立產(chǎn)品質(zhì)量成本科目與控制流程

針對質(zhì)量成本控制方面，制藥企業(yè)必須建立一套嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量檢測流程，對產(chǎn)品生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量檢測，嚴(yán)格把控質(zhì)量問題。對于一些因質(zhì)量問題而被退回的產(chǎn)品企業(yè)必須總結(jié)經(jīng)驗，及時糾正生產(chǎn)或設(shè)計過程中存在的問題。此外，企業(yè)在與客戶簽訂產(chǎn)品訂單時也要簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，按照要求對質(zhì)量進(jìn)行檢測，提升企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，并減少因質(zhì)量問題帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）加強(qiáng)成本控制信息化管理

當(dāng)前，信息化技術(shù)已經(jīng)被應(yīng)用到各行各業(yè)中，推動了企業(yè)現(xiàn)代化管理進(jìn)程。制藥企業(yè)也要適應(yīng)時代的發(fā)展，及時引進(jìn)高科技技術(shù)，將ERP系統(tǒng)引入信息化管理中，加強(qiáng)內(nèi)外部信息的傳遞效率，完善供應(yīng)鏈信息管理，使用科學(xué)化的管理方式控制成本。此外，企業(yè)還要將ERP系統(tǒng)引入庫存管理中，利用庫存管理模塊的方法定期將庫存數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)中，并對庫存內(nèi)的產(chǎn)品和材料進(jìn)行分類管理，自動生成數(shù)據(jù)報告，提升庫存管理的效率，也減少了企業(yè)對人力資源的浪費(fèi)，從而實現(xiàn)減少成本的目的。

（六）選擇合適的成本控制方法

制藥企業(yè)對成本控制的方法主要包括目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，前者以市場為導(dǎo)向，對產(chǎn)品制造過程的利潤進(jìn)行合理控制;后者主要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面因素，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法對內(nèi)部業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，有區(qū)別、有主次的完成定量管理。事實上，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不再適用于企業(yè)的發(fā)展，可以考慮將目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合在一起，考慮特定因素，進(jìn)行合理應(yīng)用。

五、結(jié)束語

對現(xiàn)代化的制藥企業(yè)而言，成本管理是企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境和發(fā)展需求的必要手段。在這一過程中，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部人員對成本管理的思想意識，針對研發(fā)、采購、生產(chǎn)等需要大量資金扶持的環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的成本控制，選擇合適的控制方法并完善企業(yè)的信息化管理，最大限度提升制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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