解析PPP模式下的工程內(nèi)部審計(jì)

劉江萍

（云南云達(dá)工程造價咨詢有限公司 云南昆明 650000）

0 前言

中央企業(yè)和國用企業(yè)為PPP模式下項(xiàng)目的主要建設(shè)企業(yè)，在當(dāng)?shù)鼐哂休^高的聲譽(yù)，在工程管理和施工方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，雖說建筑企業(yè)的自控能力較強(qiáng)，但由于參建各方的利益驅(qū)使，使得建筑企業(yè)的內(nèi)部管控較為復(fù)雜和混亂，因此第三方單位進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)就顯得勢在必行，也是目前PPP項(xiàng)目內(nèi)控審計(jì)采用的主要形式，第三方單位以“獨(dú)立、公平、公正、公開”的原則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，能客觀公正行使審計(jì)權(quán)力，保障內(nèi)部審計(jì)順利有序地進(jìn)行，本文從工作實(shí)踐中解析如何進(jìn)行PPP模式下的工程內(nèi)部審計(jì)。

1 首先確定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案

接到審計(jì)任務(wù)書后，根據(jù)委托方的要求，首先應(yīng)了解建筑企業(yè)管理項(xiàng)目的內(nèi)部制度，包括財務(wù)管理、工程管理、材料機(jī)械管理、合同協(xié)議、勞務(wù)薪酬制度等，有針對性地擬定審計(jì)工作計(jì)劃，保證以較高的效率完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)計(jì)劃主要包括：

（1）成立內(nèi)部審計(jì)工作小組。根據(jù)工程類別、工程專業(yè)特點(diǎn)、工程規(guī)模的大小、建筑公司制度及審計(jì)時間的要求，成立內(nèi)部審計(jì)小組，擬定審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)人員專業(yè)分工，明確審計(jì)開始時間與結(jié)束時間。

（2）制定審計(jì)工作制度、審計(jì)質(zhì)量保證措施、審計(jì)進(jìn)度保證措施。

（3）制定審計(jì)工作程序、重大問題處理程序、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證、現(xiàn)場勘查、審計(jì)報告等的編寫要求。

（4）制定階段性審計(jì)工作目標(biāo)，最好每個合同都擬定階段任務(wù)、細(xì)化到每天或每周計(jì)劃完成那些任務(wù)、如果未完成任務(wù)，需盡快采取進(jìn)度保證措施或調(diào)整工作方案，盡快做到保質(zhì)保量地完成審計(jì)工作任務(wù)。

2 其次收集審計(jì)必需的基礎(chǔ)資料

（1）收集資料是工程內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，包括兩大部分，工程管理文件和工程技術(shù)文件，工程管理文件包括公司內(nèi)部管理文件、規(guī)章制度、審批程序等，工程技術(shù)文件有：初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)文件及其造價文件、投標(biāo)工程量清單及合同協(xié)議書、工程結(jié)算文件、工程變更文件及附件，設(shè)計(jì)修改文件及附件等。

（2）現(xiàn)場取證資料的收集，現(xiàn)場做好實(shí)地測量、圖片整理、音響資料錄制。

3 最后分析內(nèi)部審計(jì)的工作要點(diǎn)

結(jié)合我們目前審計(jì)的案例來講，內(nèi)部審計(jì)范圍為建筑企業(yè)為項(xiàng)目生產(chǎn)而產(chǎn)生的項(xiàng)目勞務(wù)招募、建設(shè)施工、完工結(jié)算等項(xiàng)目建設(shè)全過程的經(jīng)濟(jì)活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作。主要工作包括建筑企業(yè)對所隸屬集團(tuán)公司的制度執(zhí)行情況；工程造價的確定、控制和支付情況；資金使用、管理及核算情況；物資的管理和核算情況等，本文著重從以下四個方面進(jìn)場闡述：

3.1 建筑企業(yè)對集團(tuán)公司制度的執(zhí)行情況

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是以項(xiàng)目部為主要審計(jì)對象，建筑項(xiàng)目部主要受集團(tuán)公司委托管理項(xiàng)目，目前國有企業(yè)和中央企業(yè)的工地建設(shè)主要采用項(xiàng)目部管理建設(shè)施工，項(xiàng)目部代表建筑企業(yè)管理工程項(xiàng)目，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目合同、施工進(jìn)度、質(zhì)量、投資的管理，要快速管理好項(xiàng)目部，必須按照集團(tuán)公司管理制度管理項(xiàng)目，因?yàn)楣疽?guī)章制度是公司得以順利運(yùn)行的保障，是公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營公司的綱領(lǐng)性文件，是多任領(lǐng)導(dǎo)管理公司的精華體現(xiàn)。

對此，作為內(nèi)部審計(jì)人員來說，首先收集集團(tuán)公司的管理制度，主要收集項(xiàng)目部組建，勞務(wù)單位招募、勞務(wù)單位合同簽訂等方面的管理制度，對照管理制度檢查項(xiàng)目部是否按照集團(tuán)公司管理制度進(jìn)行管理工程，如項(xiàng)目部組建是否有集團(tuán)公司的發(fā)文，項(xiàng)目部人員數(shù)量、人員資質(zhì)是否滿足項(xiàng)目建設(shè)的要求，勞務(wù)單位的招募是否在集團(tuán)公司下發(fā)的勞務(wù)合格名錄中選取，不在勞務(wù)名錄中或在黑名單中選取的單位將不能作為中標(biāo)單位，合同簽訂價是否在公司控制價下進(jìn)行簽訂，通過對項(xiàng)目部人員資質(zhì)、勞務(wù)單位招募、合同簽訂的審查，對不按照集團(tuán)規(guī)章制度組建的項(xiàng)目部，不得進(jìn)行項(xiàng)目管理工作；對不按照規(guī)章制度選取的勞務(wù)單位，不得進(jìn)行項(xiàng)目施工。內(nèi)部審計(jì)從制度上保證了項(xiàng)目的管理工作和項(xiàng)目的施工得以順利進(jìn)行，從而降低因勞務(wù)單位選擇不慎扯皮的風(fēng)險，也為后續(xù)合同管理的高效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

3.2 工程造價的確定、控制和支付情況

對建設(shè)項(xiàng)目工程造價的確定、控制和支付情況的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，也是內(nèi)部審計(jì)出成效的關(guān)鍵工作，同時也是委托方最關(guān)注的焦點(diǎn)，主要有以下工作：

3.2.1 做好對上工程量臺賬的整理工作

（1）檢查對上工程量臺賬是否建立，通過對工程量臺賬的審核，初步建立基本固定的經(jīng)承包人、監(jiān)理、設(shè)計(jì)方、指揮部四方確認(rèn)的工程數(shù)量臺賬，除變更和索賠等其他額外的投資增加，承包人的對上計(jì)量支付應(yīng)嚴(yán)格控制在此臺賬范圍內(nèi)，這就保證了建筑企業(yè)的收入。

（2）審核并確定合同內(nèi)工程進(jìn)度款、變更工程價款、合同外新增工程單價或費(fèi)用、索賠費(fèi)用。

（3）檢查工程量計(jì)量報表以及相關(guān)附件的完整性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

（4）對主要施工合同段的變更簽證、新增工程項(xiàng)目進(jìn)行一次清理、審核、認(rèn)定。

3.2.2 對下工程臺賬、勞務(wù)結(jié)算的審計(jì)

（1）檢查對下勞務(wù)單位的工程數(shù)量臺賬是否建立，工程數(shù)量臺賬建立后，除變更和索賠等其他額外的投資增加，對下勞務(wù)單位結(jié)算工程量不能超過工程量數(shù)量臺賬。

（2）深入工地現(xiàn)場核查工程量，核查對下勞務(wù)結(jié)算是否與工程進(jìn)度相符合，是否有高估冒算，超進(jìn)度對下結(jié)算的情況。

（3）做好對上臺賬與對下臺賬的對比，嚴(yán)禁對下計(jì)量工程量超過對上工程量。

通過工程臺賬的審計(jì)，匯總對比對上與對下工程數(shù)量臺賬，綜合對比對上計(jì)量工程臺賬明細(xì)下所對應(yīng)的對下結(jié)算工程數(shù)量，檢查對下工程量是否超過對上工程量，如果對下計(jì)量超過對上計(jì)量應(yīng)檢查原因，一種原因可能是對上工程量未計(jì)量，一種原因是對下勞務(wù)單位超額計(jì)量，無論哪種原因，都不允許對下工程量超過對上工程量。

3.2.3 工程計(jì)量的支付控制

（1）審查施工過程中對勞務(wù)單位計(jì)量、結(jié)算支付情況，關(guān)注計(jì)量支付超撥款項(xiàng)。

（2）審查計(jì)量支付是否按合同協(xié)議約定的相關(guān)條款進(jìn)行計(jì)量支付；是否按規(guī)定程序辦理，有無超撥款、提前計(jì)量情況。

（3）審查各清單項(xiàng)目的計(jì)量有無與技術(shù)規(guī)范、合同條款規(guī)定的計(jì)量支付規(guī)則不符的情況。

（4）復(fù)核有無重復(fù)、遺漏計(jì)量、工程數(shù)量計(jì)算錯誤、計(jì)量支付合同外費(fèi)用的情況。

（5）計(jì)量支付是否嚴(yán)格按工程數(shù)量臺賬進(jìn)行控制。

（6）關(guān)注計(jì)量支付超撥款項(xiàng)和勞務(wù)單位雙方未達(dá)成一致的部分問題，促成在與招募文件、合同文件和現(xiàn)行計(jì)價規(guī)范不發(fā)生沖突的情況下使問題得到有效解決。

3.3 資金使用、管理及核算情況

（1）檢查建筑企業(yè)項(xiàng)目部是否按照銀行賬戶及公司結(jié)算制度的管理規(guī)定開立賬戶、進(jìn)行資金結(jié)算，是否設(shè)立“小金庫”或存在資金賬外循環(huán)情況。

（2）檢查各項(xiàng)費(fèi)用的開支是否合規(guī)，有無違反國家財經(jīng)紀(jì)律等情況。

（3）檢查有無截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用資金和損失浪費(fèi)等問題。

（4）檢查項(xiàng)目單位自用車輛、設(shè)備的購置、租賃、人員工資，包括獎金及各種津貼、補(bǔ)助等費(fèi)用支出是否控制在規(guī)定限額內(nèi)；各項(xiàng)支出的原始憑證是否真實(shí)、合法、合規(guī)。

（5）檢查資金結(jié)余及債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是否存在拖欠工程款、農(nóng)民工工資問題。

（6）涉稅業(yè)務(wù)咨詢，稅負(fù)情況分析。

3.4 物資的管理和核算情況

（1）設(shè)備、材料的驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)是否合規(guī)有效，財務(wù)核算是否真實(shí)。

（2）物資的出庫數(shù)量與實(shí)際用量是否一致，出庫數(shù)量及向接收單位收取的物資款是否能與工程進(jìn)度、工程結(jié)算相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系；這種關(guān)系主要是分析工程材料是否節(jié)約或浪費(fèi)，是否存在偷工減料，是否存在倒賣材料。

（3）材料采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購，價格是否符合市場情況。

（4）對材料采購計(jì)劃進(jìn)行核查，確定材料采購的價格、規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致。

（5）統(tǒng)供材料否達(dá)到設(shè)計(jì)的相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，是否符合設(shè)計(jì)的功能要求。

（6）重點(diǎn)關(guān)注特殊規(guī)格材料的采購情況。對已購材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

4 結(jié)束語

綜上所述，PPP項(xiàng)目發(fā)展越來越快，而相對于PPP模式的規(guī)程和法律發(fā)展較慢，在融資較大的建筑企業(yè)中，通過對建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，能有效地控制建筑企業(yè)的成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對PPP項(xiàng)目總投資也起到控制作用。