某汽車零部件企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法探討

秦祺

摘要：隨著財(cái)務(wù)機(jī)器人的誕生，越來(lái)越多的企業(yè)將目光聚焦在財(cái)務(wù)分析上，這就對(duì)財(cái)務(wù)分析人員提出了更高的要求及挑戰(zhàn)。本文以某汽車零部件行業(yè)數(shù)據(jù)為案例，通過(guò)多角度的財(cái)務(wù)分析，找出企業(yè)虧損的真正原因，為汽車零部件行業(yè)的財(cái)務(wù)分析提供相關(guān)參考及建議。

關(guān)鍵詞：汽車零部件行業(yè);財(cái)務(wù)分析;財(cái)務(wù)指標(biāo);非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，通過(guò)計(jì)算各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，是企業(yè)的投資者、經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的重要決策依據(jù)。片面的財(cái)務(wù)分析結(jié)果，往往不能為決策者提供全面的決策信息，而經(jīng)營(yíng)決策的失誤，將使企業(yè)在如今日新月異的時(shí)代中難以生存并逐步被淘汰。

一、財(cái)務(wù)分析在某汽車零部件企業(yè)的應(yīng)用

相比傳統(tǒng)的制造型企業(yè)，汽車零部件行業(yè)有著其獨(dú)有的特點(diǎn)。第一，汽車零部件行業(yè)的產(chǎn)品議價(jià)空間很小。汽車零部件行業(yè)的業(yè)務(wù)，主要來(lái)自于主機(jī)廠，而一個(gè)主機(jī)廠的優(yōu)質(zhì)訂單，往往會(huì)有多家汽車零部件行業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)，在保證供貨質(zhì)量的前提下，價(jià)格往往成為主機(jī)廠選擇供應(yīng)商的重要標(biāo)準(zhǔn);第二，汽車零部件行業(yè)的投資規(guī)模龐大。為了拓展業(yè)務(wù)與不同的主機(jī)廠進(jìn)行合作，且確保對(duì)主機(jī)廠的及時(shí)供貨，汽車零部件的企業(yè)往往會(huì)選擇臨近主機(jī)廠的地點(diǎn)設(shè)立分子公司，一個(gè)汽車零部件企業(yè)下屬的分子公司往往會(huì)遍布世界各地，而投資額少則千萬(wàn)，多則上億，汽車零部件行業(yè)面臨的資金壓力非常巨大。

財(cái)務(wù)分析在汽車零部件行業(yè)中的應(yīng)用非常廣泛，本文以某汽車零部件行業(yè)為例，就相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以作參考。

二、某企業(yè)財(cái)務(wù)分析案例

（一）公司整體經(jīng)營(yíng)情況分析

企業(yè)總體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

根據(jù)表1，可以看到，該汽車零部件企業(yè)自2018年起發(fā)生虧損，且2019年仍在持續(xù)虧損過(guò)程中;進(jìn)一步仔細(xì)分析，不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，為投資收益，若剔除投資收益對(duì)于利潤(rùn)的影響，2017年利潤(rùn)總額僅445萬(wàn)元，2018年虧損多達(dá)3427萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)分析，該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率由2017年的13.2%下降至2018年的6.3%，2019年1月仍持續(xù)低迷;而在2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率僅為5%的情況下，銷售費(fèi)用的增長(zhǎng)率高達(dá)32.4%;由此可以做出初步的判斷，該汽車零部件企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理中，出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，需進(jìn)一步進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，找出企業(yè)的虧損點(diǎn)。

（二）產(chǎn)品盈利能力分析

通過(guò)表2可以看出，重新分析的產(chǎn)品盈利能力結(jié)果，產(chǎn)品A存在一定的盈利空間，而產(chǎn)品B實(shí)則虧損，相比企業(yè)自身分析的原結(jié)果，存在巨大的差異。其根本的原因在于企業(yè)未能正確的分?jǐn)偯恳豁?xiàng)產(chǎn)品成本，掩蓋了每一項(xiàng)產(chǎn)品的真實(shí)盈利情況，從而導(dǎo)致管理層未能做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，是企業(yè)持續(xù)虧損的原因之一。該企業(yè)在原產(chǎn)品盈利能力分析中，對(duì)于每一項(xiàng)成本，均按產(chǎn)品的收入進(jìn)行分?jǐn)?而在重新分析的過(guò)程中，通過(guò)該企業(yè)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品材料清單、銷售部門提供的產(chǎn)品售價(jià)，采購(gòu)部門提供的材料價(jià)格，計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的材料毛利率，并將變動(dòng)及固定制造費(fèi)用按工時(shí)、銷量等分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)的產(chǎn)品上，進(jìn)而計(jì)算出各產(chǎn)品的毛利率，兩者的結(jié)果是完全不同的，對(duì)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策也會(huì)產(chǎn)生決定性的影響。由于該企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將部分有限的資源投入在虧損的產(chǎn)品上，導(dǎo)致企業(yè)各年虧損額高達(dá)約1536萬(wàn)，其中：2018年因生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，占虧損利潤(rùn)總額33.7%。

合理的成本分配原則是產(chǎn)品盈利能力分析的基礎(chǔ)，對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是汽車零部件行業(yè)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)熟悉企業(yè)各產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，通過(guò)材料清單卷集材料成本，跟蹤各類產(chǎn)品的直接人工及工時(shí)，并通過(guò)機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用，才能得出準(zhǔn)確的產(chǎn)品盈利能力分析結(jié)論。

（三）結(jié)構(gòu)成本分析

結(jié)構(gòu)成本是一個(gè)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管控的重點(diǎn)，包括運(yùn)費(fèi)、人工成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等，而對(duì)于汽車零部件行業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)及人工效率是關(guān)注的重中之重，而在分析企業(yè)結(jié)構(gòu)成本時(shí)，最好的方法就是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)結(jié)合。

1.運(yùn)費(fèi)。通過(guò)表1，不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2017年-2019年1月，運(yùn)費(fèi)占主營(yíng)收入比重由2.3%增加至2.6%，高于行業(yè)平均水平（一般汽車零部件行業(yè)運(yùn)費(fèi)占主營(yíng)收入比重為1.3%），可以判斷，該企業(yè)在運(yùn)費(fèi)的管控中存在一定的問(wèn)題。

運(yùn)費(fèi)的分析方式一般需結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)模式，結(jié)算方式一般為按車次結(jié)算或按運(yùn)輸量結(jié)算，通過(guò)獲取該企業(yè)物流部的運(yùn)費(fèi)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)諸多異常運(yùn)輸?shù)那闆r，通過(guò)對(duì)該業(yè)務(wù)具體的了解，并分類統(tǒng)計(jì)各業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi)的發(fā)生額，該企業(yè)2018年異常運(yùn)輸成本占總運(yùn)費(fèi)的比例高達(dá)42%，上述額外運(yùn)費(fèi)的發(fā)生，均是由于企業(yè)排產(chǎn)不精益，且生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量管控不嚴(yán)所導(dǎo)致，也是造成該企業(yè)虧損的一項(xiàng)重要因素，通過(guò)匯總，該企業(yè)額外運(yùn)費(fèi)2018年發(fā)生額757萬(wàn)，占虧損利潤(rùn)總額22%。

2.人工成本。人工成本是一個(gè)制造型企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的體現(xiàn)，且與其他結(jié)構(gòu)成本不同的是，人工成本逐年遞增，從分析人工成本的角度來(lái)說(shuō)，人員的效率則是最優(yōu)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。汽車零部件企業(yè)各產(chǎn)品在生產(chǎn)初期，都會(huì)制定一個(gè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，通過(guò)與產(chǎn)量的結(jié)合，則能計(jì)算出當(dāng)前產(chǎn)量下，生產(chǎn)所有產(chǎn)品生產(chǎn)所需的理論工時(shí)，結(jié)合人力資源部門各員工的考勤及加班，就能很直觀的體現(xiàn)該企業(yè)人員效率的水平。

從表3數(shù)據(jù)可以看出，該汽車零部件企業(yè)人員效率僅70.66%，超額的工作時(shí)間所帶來(lái)的即時(shí)加班費(fèi)的增加，經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)因人員效率低，2018年人工成本較正常水平增加約405萬(wàn)元，占虧損利潤(rùn)總額11.8%

（四）分析結(jié)論

結(jié)合上述分析結(jié)果，該企業(yè)應(yīng)即刻處置處于衰退期的業(yè)務(wù)，降低盈利產(chǎn)品的報(bào)廢率及公司員工的工作效率;優(yōu)化生產(chǎn)模式，減少循環(huán)運(yùn)輸?shù)炔槐匾倪\(yùn)費(fèi)支出;同時(shí)進(jìn)一步從自身挖掘降本空間，并擴(kuò)展高盈利、高附加值產(chǎn)品業(yè)務(wù)，以擺脫目前虧損的狀況。

三、某企業(yè)財(cái)務(wù)分析啟示

（一）應(yīng)獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全貌

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，最終全部會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，如何辨別一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的優(yōu)劣，需要財(cái)務(wù)分析人員用分析的眼光，區(qū)分持續(xù)經(jīng)營(yíng)、一次性損益等事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整為財(cái)務(wù)分析報(bào)表，通過(guò)橫向/縱向?qū)Ρ纫约跋嚓P(guān)財(cái)務(wù)比率分析，了解歷年企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的趨勢(shì)，才能夠找到需要進(jìn)行分析的重點(diǎn)?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸，也是財(cái)務(wù)分析工作開展的首要前提。

（二）應(yīng)采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)

1.正確運(yùn)用分析方法。財(cái)務(wù)分析的方法不勝枚舉，對(duì)于不同類型的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合理的分析方法才能得出具有指導(dǎo)性意義的結(jié)論。上述案例中，該汽車零部件企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品盈利能力分析方法的錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)將大量有限的資源投入在了虧損產(chǎn)品上，也使企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法做出正確的決策。

2.分析時(shí)應(yīng)業(yè)財(cái)結(jié)合。作為一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作是做好財(cái)務(wù)分析工作的重中之重，業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)最終會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)，所以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即為企業(yè)業(yè)務(wù)情況的展示。單純從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的高低來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況只是“比大小”，是不合理的，也是片面的，只有找到數(shù)據(jù)背后的真正原因，多角度的結(jié)合各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)，才能判斷數(shù)據(jù)的合理性，從而發(fā)掘企業(yè)的盈利空間。

（三）構(gòu)建分析體系

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，建立企業(yè)全面的管理體系，才能讓財(cái)務(wù)分析結(jié)果不僅僅是結(jié)果。財(cái)務(wù)分析人員可以設(shè)計(jì)體系并建議管理層，根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，將目標(biāo)制定、數(shù)據(jù)分析、考核評(píng)價(jià)結(jié)合在一起，形成閉環(huán)，以企業(yè)利潤(rùn)最大化為前提，推動(dòng)各部門提升效率、降低成本，既能針對(duì)公司薄弱環(huán)節(jié)做出針對(duì)性的改善措施，同時(shí)也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中的重要性。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著財(cái)務(wù)機(jī)器人的到來(lái)，基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作將逐步被機(jī)器人所替代，作為一個(gè)財(cái)務(wù)分析人員，著眼未來(lái)的，已不再是計(jì)算分析指標(biāo)等工作。站在更高的高度，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，融入企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，形成獨(dú)有的分析思路，使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果具有針對(duì)性，是我們每一位財(cái)務(wù)分析工作者共同努力的目標(biāo)。

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[2]成蓉暉，何南.財(cái)務(wù)分析在企業(yè)信用管理中的問(wèn)題與思考[J]. 征信，2013（2）： 34-36.

（作者單位：華域汽車系統(tǒng)股份有限公司）