作業(yè)成本法在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算中的應(yīng)用研究

陳寓

摘 要：新時(shí)期隨著國(guó)內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生改革的推進(jìn)，以及整體事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)的成本核算，逐步成了制約整個(gè)衛(wèi)生健康體系發(fā)展的重要項(xiàng)目。因此，對(duì)于實(shí)際業(yè)務(wù)從事者而言，需要結(jié)合著最新的要求和體系需要，以多維度、新方法作為實(shí)際的出發(fā)點(diǎn)，來(lái)考慮如何做好相關(guān)的結(jié)合，提升整體效率同時(shí)保證相關(guān)的質(zhì)量。試圖結(jié)合作業(yè)成本法在醫(yī)療服務(wù)成本核算中具體的應(yīng)用，談如何做好融合業(yè)務(wù)，進(jìn)而為實(shí)際業(yè)務(wù)的推進(jìn)提供相關(guān)的理論參考，給國(guó)內(nèi)整體醫(yī)療事業(yè)改革的落實(shí)，打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;醫(yī)療;核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.01.051

0 引言

作業(yè)成本法是新時(shí)期管理學(xué)和公共管理學(xué)科中的重要方法之一。相比于其他的方法，作業(yè)成本法整體的應(yīng)用范圍更加廣闊，和其他行業(yè)的結(jié)合也更加緊密，因此它被引入了很多的行業(yè)改革之中，取得了不錯(cuò)的成效。20世紀(jì)90年代，外國(guó)學(xué)者卡普蘭和庫(kù)珀結(jié)合自己的研究，提出了作業(yè)成本法的理論，但直到21世紀(jì)初，才獲得了真正的實(shí)踐應(yīng)用。

1 作業(yè)成本法內(nèi)涵

作業(yè)成本法也被稱(chēng)為ABC成本法，在實(shí)際的研究中不同于其他的方法，更加注重主要矛盾，分清楚重點(diǎn)與一般之間的區(qū)別，可以看作是將管理方式和管理措施聯(lián)系起來(lái)的一類(lèi)定量管理方法。在實(shí)際的計(jì)算中需要將直接成本和間接成本作為產(chǎn)品或服務(wù)消耗的成本同等對(duì)待，因此可以提升整體的成本計(jì)算范圍，使得成本計(jì)算更加準(zhǔn)確。其最重要的基礎(chǔ)，莫過(guò)于對(duì)成本和全部作業(yè)總和的計(jì)算，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)，可以精確地反映經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，進(jìn)而給領(lǐng)導(dǎo)層的資源決策、產(chǎn)品定價(jià)、組合決策等提供更加完善的信息，自從發(fā)明以來(lái)，得到了世界上很多國(guó)家的認(rèn)可。

外國(guó)學(xué)者赫爾米結(jié)合自己的實(shí)際業(yè)務(wù)，將作業(yè)成本法引入到醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算之中，進(jìn)而使得整體的測(cè)算效率變得更加準(zhǔn)確。部分華裔學(xué)者則以檢驗(yàn)科為案例，對(duì)此做出了相關(guān)的正式研究最終得出了同樣的結(jié)論。作業(yè)成本法確實(shí)比傳統(tǒng)成本法在測(cè)算方面更加精確，對(duì)于成本消耗的情況反應(yīng)也更加真實(shí)，因此很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家都將作業(yè)成本法引入到了相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目之中來(lái)。

2 作業(yè)成本法在公立醫(yī)院應(yīng)用的現(xiàn)狀

2.1 作業(yè)成本法在公立醫(yī)院應(yīng)用的背景

結(jié)合我國(guó)目前各地區(qū)公立醫(yī)院的成本核算情況來(lái)看，院科兩級(jí)的成本核算制度已經(jīng)得到了大多數(shù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，經(jīng)過(guò)多年開(kāi)展逐步構(gòu)建起相對(duì)較為成熟的三級(jí)分?jǐn)偤怂隳Ｊ?。但是這類(lèi)模式雖然符合上個(gè)時(shí)期的相關(guān)要求，但與新時(shí)期的結(jié)合不夠緊密，特別是與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度之間沒(méi)有相對(duì)明確的約束和規(guī)范。大多數(shù)的公立醫(yī)院也都沒(méi)有基于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目對(duì)其中所涉及的各類(lèi)消耗做出相應(yīng)的精準(zhǔn)核算。

隨著醫(yī)療行業(yè)整體的改革，成本精細(xì)化管理已經(jīng)成為重要的評(píng)價(jià)目標(biāo)，過(guò)去傳統(tǒng)成本測(cè)算方式相對(duì)簡(jiǎn)單粗放，已經(jīng)沒(méi)有辦法適應(yīng)時(shí)代的最新要求，因此需要結(jié)合著新方法的引入來(lái)解決相應(yīng)的問(wèn)題滿足時(shí)代的最新需求。目前在我國(guó)的一些一線城市，比如北京、上海、廣州、深圳等地區(qū)都已經(jīng)開(kāi)始對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目做出相應(yīng)的改革，大多引入了作業(yè)成本法開(kāi)展相應(yīng)的核算業(yè)務(wù)，這就使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中存在的各類(lèi)制約項(xiàng)目得到了真正的改變，降低了成本的費(fèi)用，提升了整體的收益，也對(duì)價(jià)格起到了一定的指導(dǎo)作用。筆者試圖在本文中以實(shí)際的案例作結(jié)合點(diǎn)，進(jìn)而為實(shí)際業(yè)務(wù)推進(jìn)打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2.2 核算范圍

以筆者所在地區(qū)的公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀為依據(jù)，大體上包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本等，這需要結(jié)合不同的實(shí)際情況來(lái)予以分別。具體的項(xiàng)目范圍大體包括人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、其他費(fèi)用共計(jì)8項(xiàng)。

其中人員經(jīng)費(fèi)主要指的是工資福利支出和個(gè)人家庭補(bǔ)助，不包括離退休人事的費(fèi)用;衛(wèi)生材料費(fèi)指的是醫(yī)院業(yè)務(wù)科室所發(fā)生的衛(wèi)生材料消耗;藥品費(fèi)指的是醫(yī)院業(yè)務(wù)科室所發(fā)生的藥品消耗;固定資產(chǎn)折舊費(fèi)指的是醫(yī)院業(yè)務(wù)科室按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊;無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)指的是醫(yī)院業(yè)務(wù)科室按規(guī)定即提取到無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo);管理費(fèi)用指的是行政及后勤部門(mén)人員的相關(guān)費(fèi)用，以及一些利息支出、匯兌損益、印花稅等;其他費(fèi)用則包括辦公費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水電費(fèi)、咨詢費(fèi)、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、取暖費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公用車(chē)運(yùn)行費(fèi)、差旅費(fèi)等。

在具體業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，需要對(duì)整個(gè)的作業(yè)做出相應(yīng)的梳理，既包括各類(lèi)的過(guò)程性要素，也包括整體之間相互的聯(lián)系。比如，各科室之間的關(guān)系以及業(yè)務(wù)的順序等等，在此基礎(chǔ)之上做好相應(yīng)成本動(dòng)因的設(shè)計(jì)工作。成本動(dòng)因是工作的直接原因，也會(huì)反映產(chǎn)品或服務(wù)的根本成本消耗所在。在此基礎(chǔ)之上找到相應(yīng)的成本對(duì)象，這是需要做出評(píng)價(jià)績(jī)效的實(shí)體，也是消耗的重要單元所在。在做完以上步驟之后，就可以對(duì)整體的成本作業(yè)清單予以設(shè)計(jì)，結(jié)合著成本動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因等，構(gòu)建出相應(yīng)體系圖表指導(dǎo)接下來(lái)的工作。

2.3 核算對(duì)象及方法

是否可以精確地計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，將會(huì)對(duì)整體的改革起到指導(dǎo)性的作用。結(jié)合筆者的實(shí)際研究來(lái)看，在本地區(qū)的公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，結(jié)合著公立醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目所做出的分類(lèi)，基本上都是按照醫(yī)院科室的實(shí)際業(yè)務(wù)情況劃分的，大體包括檢查收入、治療收入、檢查收入、手術(shù)費(fèi)用、床位收入等。在結(jié)合臨床科室醫(yī)技科室的醫(yī)療成本，向提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目做歸集和分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)，大部分都是結(jié)合工作量、項(xiàng)目、收入比等方法，做出相應(yīng)的結(jié)果，科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位的成本主要指的是項(xiàng)目的總成本/項(xiàng)目工作量。

在引入符合新時(shí)期需求的作業(yè)成本法之后，整體上的運(yùn)轉(zhuǎn)模式都需要做出相應(yīng)的調(diào)整和改變。作業(yè)成本法應(yīng)用到相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，可以理解為對(duì)其中作業(yè)、對(duì)資源消耗情況的實(shí)際反應(yīng)，將資源的成本分配到作業(yè)之中來(lái)。結(jié)合產(chǎn)品和服務(wù)所好用的作業(yè)量，最終將成本分配到相應(yīng)的醫(yī)療項(xiàng)目之中去，其主要起點(diǎn)為直接成本，將直接成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)醫(yī)療項(xiàng)目中來(lái)，間接成本則由資源動(dòng)因作為實(shí)際的趨勢(shì)，在各個(gè)作業(yè)中有所反應(yīng)，最終相應(yīng)的作業(yè)又以作業(yè)動(dòng)因作為出發(fā)點(diǎn)，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)醫(yī)療項(xiàng)目中去，這就是最終成本計(jì)算的結(jié)果，整體上相比于傳統(tǒng)的計(jì)算方式合理而準(zhǔn)確。

2.4 作業(yè)成本法在公立醫(yī)院應(yīng)用的案例

以筆者所在地區(qū)的地公立醫(yī)院為例。在實(shí)際的研究項(xiàng)目上選取了A公立醫(yī)院部分服務(wù)科室，具體數(shù)值為人員數(shù)量和床位利用率兩項(xiàng)，結(jié)合醫(yī)院中主要的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目來(lái)確定相關(guān)的分析表格，進(jìn)而計(jì)算其所實(shí)際花費(fèi)的成本，選取的科室為創(chuàng)傷骨科、內(nèi)科、兒科、眼科，其中創(chuàng)傷骨科醫(yī)生5人、護(hù)士17人、床位30張，內(nèi)科醫(yī)生6人、護(hù)士13人、床位16張，眼科醫(yī)生5人、護(hù)士30人、床位30張，兒科醫(yī)生4人、護(hù)士25人、床位32張。結(jié)合實(shí)際的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，最終得出了相應(yīng)的成本測(cè)算主要比例，結(jié)合實(shí)際的床位利用率和相應(yīng)的服務(wù)項(xiàng)目成本構(gòu)成研究，可以看出A公立醫(yī)院部分科室的全成本。

3 結(jié)語(yǔ)

整體來(lái)看，我國(guó)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算仍然處于不斷進(jìn)步的時(shí)期，但還需要不斷進(jìn)步。作業(yè)成本法的引入，可以將實(shí)際業(yè)務(wù)引入新的時(shí)代，不僅使得數(shù)據(jù)更加精確、合理，也會(huì)解決各類(lèi)問(wèn)題。但需要注意到的是作，業(yè)成本法也不是萬(wàn)能的，它的工作量相對(duì)較大，所涉及的項(xiàng)目也很多，需要消耗更多的時(shí)間以及精力來(lái)予以處理。因此，在不斷推進(jìn)的改革道路中，會(huì)有新的方法被提出，也會(huì)有新的理論得到實(shí)踐，這都是社會(huì)發(fā)展的必然。

參考文獻(xiàn)

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