“營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)思考

田士苓

“營(yíng)改增”主要是指營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是一項(xiàng)新的財(cái)稅制度。其政策的出臺(tái)主要是為了減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在“營(yíng)改增”政策下，建筑企業(yè)的發(fā)展得到了積極的推動(dòng)，同時(shí)也帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，對(duì)于稅務(wù)籌劃工作有一定的影響，通過(guò)對(duì)具體影響的分析，積極探索風(fēng)險(xiǎn)管控的有效措施，從而推動(dòng)建筑企業(yè)獲得更穩(wěn)定的發(fā)展。

一、開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作對(duì)建筑企業(yè)的重要作用

近年來(lái)，建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不斷地加劇，在當(dāng)下的市場(chǎng)形勢(shì)中，建筑企業(yè)的生存壓力較大，面對(duì)這樣的情況，建筑企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作是必然要求。關(guān)于增值稅的稅務(wù)籌劃是建筑企業(yè)成本管理中的一項(xiàng)重要措施?，F(xiàn)階段，建筑企業(yè)發(fā)展的困難之一就是融資問(wèn)題，由于流動(dòng)資金的不足，使得成本支出具有一定的壓力。開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作能夠使企業(yè)中的資金得到合理的利用，而且對(duì)建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升有較好的幫助。一個(gè)企業(yè)要想在利潤(rùn)上盡可能地獲得最大值，除了提升自身品牌外，對(duì)成本的合理控制也非常關(guān)鍵，建筑企業(yè)利用稅務(wù)籌劃能夠使資金的使用得到延長(zhǎng)，而且也可以調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，使決策更加科學(xué)。另外，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)可以得到減輕，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的合理規(guī)劃，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

二、“營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問(wèn)題

政策的實(shí)施使建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了一定程度的減輕，對(duì)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升也起到很好的幫助。然而有關(guān)增值稅的稅務(wù)籌劃工作涉及到的內(nèi)容比較復(fù)雜，政策這幾年的實(shí)施，使建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)也暴露出一定的問(wèn)題。

1.進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣存在困難。我國(guó)有關(guān)增值稅的納稅人主要包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境下，為了能夠使中小企業(yè)的發(fā)展得到保證，國(guó)家在納稅利率方面有所調(diào)整。建筑企業(yè)屬于一般納稅人，對(duì)于計(jì)稅方法可以進(jìn)行選擇，有關(guān)增值稅主要是運(yùn)用分層抵扣的方式，以此來(lái)避免出現(xiàn)重復(fù)征稅。然而從實(shí)際的情況來(lái)看，有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣存在困難，分析其原因，是建筑企業(yè)本身的性質(zhì)影響，在成本方面，最主要的構(gòu)成是材料費(fèi)以及人工勞務(wù)費(fèi)，在項(xiàng)目施工建設(shè)時(shí)，建筑企業(yè)通常會(huì)使用勞務(wù)外包的方式，施工團(tuán)隊(duì)的組成較散，人工成本通過(guò)工資來(lái)體現(xiàn)，有關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣就不能完成。在材料方面，基于成本和工期的考慮，通常會(huì)選擇個(gè)體商戶(hù)進(jìn)行材料采購(gòu)，在發(fā)票方面不正規(guī)，這部分成本抵扣就存在困難。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的及時(shí)性較差。在建筑工程建設(shè)中，項(xiàng)目建設(shè)往往會(huì)采取勞務(wù)分包和工程分包的方式，而由于這種分包方式，使得建筑企業(yè)中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在及時(shí)性方面表現(xiàn)較差，因而使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增大。最重要的原因是建筑企業(yè)在進(jìn)行分包結(jié)算管理時(shí)存在問(wèn)題，關(guān)于分包結(jié)算的制度還需要進(jìn)一步完善。工程在建設(shè)的過(guò)程中，受到多方面因素的影響，使得結(jié)算時(shí)不夠及時(shí)。另外，部分建筑企業(yè)采取掛靠方式，使得增值稅稅務(wù)籌劃工作也受到影響。建筑材料的采購(gòu)和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取都是經(jīng)過(guò)掛靠方，建筑企業(yè)和供應(yīng)商之間并沒(méi)有直接業(yè)務(wù)往來(lái)，因而增值稅會(huì)存在不一致問(wèn)題。

3.現(xiàn)有存量資產(chǎn)抵扣存在困難。建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，前期通常需要較大的投入，特別是在購(gòu)入固定資產(chǎn)方面，這是投入占據(jù)比重很大的部分，由于固定資產(chǎn)的使用年限都較長(zhǎng)，建筑企業(yè)在購(gòu)入時(shí)還沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”政策，后期關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能進(jìn)行補(bǔ)開(kāi)，所以，這部分資產(chǎn)就不能按照增值稅進(jìn)行抵扣，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕不能起到作用。

4.財(cái)務(wù)人員的綜合能力還需提升。有關(guān)增值稅的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的綜合能力要求較高，在稅務(wù)、財(cái)務(wù)以及信息管理等方面都要有豐富的知識(shí)和技能水平。然而從實(shí)際情況來(lái)看，部分建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)技能雖然過(guò)關(guān)，但是缺乏其他方面綜合素質(zhì)提升意識(shí)，在增值稅稅務(wù)籌劃方面的能力還有待提升。開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，財(cái)務(wù)人員對(duì)于在編制方面的重點(diǎn)要掌握清晰，防止出現(xiàn)偷稅漏稅問(wèn)題。由于這方面專(zhuān)業(yè)能力的不足，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的合理性不足。另外，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德品質(zhì)非常重要，在繳稅方面需要保持高度的職業(yè)道德，不能出現(xiàn)虛假問(wèn)題。

三、“營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅加強(qiáng)管理。建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，對(duì)于合同管理需要重視，進(jìn)一步規(guī)范管理方式，注意合同中的企業(yè)名稱(chēng)和發(fā)票中應(yīng)當(dāng)保持一致，這樣能夠從根本上防止出現(xiàn)稅額抵扣困難。在發(fā)票管理方面，賬目的報(bào)銷(xiāo)需要詳細(xì)的做好，特別是針對(duì)往來(lái)賬目的審核。另外，在有關(guān)建筑材料購(gòu)入方面，對(duì)于供應(yīng)商的資質(zhì)問(wèn)題需要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，供應(yīng)商要能夠開(kāi)具正規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，與一般納稅人企業(yè)合作，這樣建筑企業(yè)中的有關(guān)成本費(fèi)用就可以有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。材料的供應(yīng)商是一般納稅人，增值稅發(fā)票正規(guī)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就可以相應(yīng)的進(jìn)行。還需要強(qiáng)調(diào)的是，如果是存在子公司的建筑企業(yè)，有可能會(huì)存在子公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足或者是剩余的現(xiàn)象，假如改變其獨(dú)立法人資格，有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣就能夠平衡，再匯總繳稅就可以將稅額完全抵扣，這樣建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就可以得到減輕。

2.對(duì)分包結(jié)算管理進(jìn)一步完善。建筑企業(yè)的工程分包是常態(tài)，在實(shí)行這種方式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，需要確保相應(yīng)的企業(yè)有合法的資質(zhì)，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得。根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)分包結(jié)算管理進(jìn)行完善。首先是對(duì)分包工程進(jìn)行完善的進(jìn)度結(jié)算管理，根據(jù)合同中規(guī)定的完工結(jié)算要求，使用合理的驗(yàn)收計(jì)價(jià)手續(xù)，這樣就可以快速的獲得增值稅發(fā)票。另外是對(duì)分包工程的設(shè)備及材料進(jìn)行強(qiáng)化管理，像機(jī)械設(shè)備這類(lèi)固定資產(chǎn)，建筑企業(yè)可以自行購(gòu)入，這樣可以擁有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。再者，專(zhuān)業(yè)分包工程的方式計(jì)算價(jià)款，對(duì)增值稅進(jìn)行繳納時(shí)相應(yīng)的可以從總包價(jià)款中進(jìn)行扣除，總包和分包兩方需要明確地簽訂有關(guān)合同，并在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案。

3.對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合能力進(jìn)行提升。由于增值稅稅務(wù)籌劃工作的系統(tǒng)性較強(qiáng)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備較強(qiáng)的綜合能力，除了專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能外，有關(guān)稅務(wù)方面的知識(shí)掌握也要過(guò)關(guān)。所以，財(cái)務(wù)人員要不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。在當(dāng)下的環(huán)境形勢(shì)下，國(guó)家對(duì)于政策優(yōu)惠力度較大，財(cái)務(wù)人員要具備時(shí)刻學(xué)習(xí)意識(shí)，對(duì)自身的專(zhuān)業(yè)進(jìn)行加強(qiáng)，在專(zhuān)業(yè)技能方面進(jìn)行綜合性的培訓(xùn)，以使其在財(cái)務(wù)工作方面能夠快速處理。稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展需要確保財(cái)務(wù)人員可以依照建筑企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，財(cái)務(wù)人員要對(duì)政策有充分掌握，相關(guān)會(huì)計(jì)處理的技能要及時(shí)學(xué)會(huì)，這樣稅務(wù)籌劃方案的制定才能更加有效。另外，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)要進(jìn)一步強(qiáng)化，具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)守職業(yè)操守，防止虛假瞞報(bào)。

4.對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步強(qiáng)化。對(duì)于稅務(wù)籌劃工作，建筑企業(yè)在當(dāng)下的形勢(shì)下需要重點(diǎn)關(guān)注，有關(guān)繳稅問(wèn)題，需要確保在符合法律規(guī)范的前提下，使納稅額得到合理控制，以此實(shí)現(xiàn)成本最小化。在“營(yíng)改增”政策下，對(duì)財(cái)務(wù)工作需要進(jìn)一步優(yōu)化完善，其中重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合以往的財(cái)務(wù)報(bào)表以及政策下的納稅機(jī)制，從財(cái)務(wù)報(bào)表中清晰的體現(xiàn)出來(lái)，使企業(yè)的納稅成本得到合理控制，提高財(cái)務(wù)管理的水平。

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講既有機(jī)遇，也有挑戰(zhàn)。實(shí)施這一政策，能夠使稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到一定程度的減輕，對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力提升有很好的幫助。但是在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，也帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。為了能夠使建筑企業(yè)更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，需要對(duì)政策實(shí)施下存在的問(wèn)題有全面了解，對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)一步優(yōu)化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，這樣建筑企業(yè)才能獲得長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：肥城市城市建設(shè)投資有限公司）