小企業(yè)會計實務(wù)探討

李憲智 孟芳

在小企業(yè)會計實務(wù)中，許多小企業(yè)的會計人員存在同時執(zhí)行兩個準(zhǔn)則的問題，小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)選擇定位不清，實務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)做法不一。

一、小企業(yè)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)選擇

根據(jù)我國目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小型企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。但需要注意的問題是：第一，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，可以參照執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中相關(guān)的規(guī)定進行處理;第二，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;第三，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)的或?qū)俳鹑陬惼髽I(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;另外，已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》;執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

二、理解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容及特點

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供操作性的規(guī)范。在小企業(yè)會計實務(wù)中，存在對會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點理解不清楚，把握不準(zhǔn)確，不能恰當(dāng)區(qū)別會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的適用問題。因此須強調(diào)理解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的以下內(nèi)容與特點：

1.遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》按照《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量、報告的要求，但考慮小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。在會計確認方面，簡化借款利息支出，不再考慮利息費用資本化問題;簡化收入確認，不考慮合同履約成本的影響等問題;簡化所得稅處理，一律使用應(yīng)付稅款法，不考慮所得稅費用遞延的影響;取消外幣折算差異的確認等。在會計計量方面，統(tǒng)一采用歷史成本，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不涉及可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值計量問題，不涉及對資產(chǎn)初始計量（歷史成本）計量結(jié)果的調(diào)整。

簡化財務(wù)報表的列報和披露，小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南基于外部使用者對財務(wù)報表信息需要的有限性和特殊要求，設(shè)計并滿足稅務(wù)部門和銀行信貸機構(gòu)等外部使用者要求的財務(wù)報表體系，相對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的報告要求，簡化了報表的格式和內(nèi)容及披露要求。

2.滿足稅收征管信息需求與有助于銀行信貸相結(jié)合。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供何種財務(wù)報告信息，關(guān)鍵是看信息使用者的決策需要。小企業(yè)外部會計信息使用者是稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計信息做出包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式和如何確定應(yīng)征稅額等，減少小企業(yè)會計與稅法的差異，降低小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)核算成本。銀行主要利用小企業(yè)會計人棄我取做出信貸決策，更多地為小企業(yè)提供融資支持，更希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供財務(wù)報表。

3.與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》合理分工和有序銜接相結(jié)合?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》僅對小企業(yè)經(jīng)常性發(fā)生的常規(guī)交易和事項作出規(guī)定，而對于小企業(yè)非經(jīng)常性的甚至不可能發(fā)生的交易或事項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不作規(guī)范，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行;對因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)的或?qū)俳鹑陬惼髽I(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

三、遵循會計核算基礎(chǔ)與財務(wù)報表質(zhì)量要求

在小企業(yè)會計實務(wù)中，許多小企業(yè)會計人員對收入、費用歸屬期確認、財務(wù)報表信息要求及小企業(yè)財務(wù)報告編制與披露原則要求認識不清，操作隨意性很大，這對在企業(yè)成長過程中規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，逐步完善企業(yè)治理，適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展起來后轉(zhuǎn)換實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求會產(chǎn)生不利影響。因此需要統(tǒng)一以下認識：

1.小企業(yè)會計核算基礎(chǔ)。小企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計制”，其核心是確認收入和費用的歸屬期間。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用，以保證恰當(dāng)?shù)赜嬎闫髽I(yè)的財務(wù)成果。

2.小企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量要求?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)報表是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注。小企業(yè)對外提供財務(wù)報表是一項法定義務(wù)，對外提供會計報表時，不得只提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，必須包含報表附注?？筛鶕?jù)外部有關(guān)使用的要求自愿提供所有者權(quán)益變動表。財務(wù)報表質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提出的高質(zhì)量信息的基本規(guī)范。為貫徹可靠性要求，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中。會計信息在可靠性的前提下，盡可能考慮信息使用者的決策模式和信息需要，提供與信息使用者決策相關(guān)的財務(wù)報表。財務(wù)報告所提供的信息還應(yīng)當(dāng)清晰明了、易于理解，對于交易復(fù)雜或會計處理復(fù)雜的交易，考慮信息使用者的決策需要，要依會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)要求予以披露。對同一企業(yè)在不同時期（或不同企業(yè)在同一時期）發(fā)生的相同或類似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)按會計準(zhǔn)則要求采用一致的會計政策，確保會計信息口徑一致，不得隨意變更，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。重要性要求企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要的信息，如有省略和錯報，將會影響信息使用者作出判斷或決策。及時性原則要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后，使會計信息具有時效性。

對于會計信息質(zhì)量的實質(zhì)重于形式和謹慎性原則要求，考慮小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力和小企業(yè)信息使用者的特定性，弱化了這兩個方面的要求。但隨著小企業(yè)會計核算水平能力的提高，鼓勵小企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎性要求是必要的。但必須明確的是執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用壽命時，運用職業(yè)判斷要考慮稅法的規(guī)定。

3.小企業(yè)財務(wù)報告編制要求。小企業(yè)編制和提供財務(wù)報表應(yīng)把握以下原則，小企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視：第一，一般情況下，在一個會計年度內(nèi)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月編制財務(wù)報表。第二，如果按月編制財務(wù)報表有困難，或者小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者不要求企業(yè)按月提供財務(wù)報表，則可以按季度編制財務(wù)報表。第三，小企業(yè)必須編制年度財務(wù)報表。第四，除國家另有規(guī)定的外，小企業(yè)對外提供財務(wù)報表的頻率（即按月、按季、按年提供財務(wù)報表）由財務(wù)報表外部使用者確定，如稅務(wù)機關(guān)、銀行等債權(quán)人、工商登記機關(guān)、小企業(yè)的主管部門等確定。第五，財務(wù)報表中相關(guān)項目所反映的交易或事項，小企業(yè)未發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，應(yīng)空置列示。另外，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。不得違反規(guī)定隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。小企業(yè)的財務(wù)報表分為年度、季度和月度財務(wù)報表。

這就要求小企業(yè)在運營過程中，也要重視其會計行為的規(guī)范性建設(shè)，按照適用的會計標(biāo)準(zhǔn)處理會計實務(wù)。在會計人員選聘方面，在會計人員執(zhí)業(yè)能力提高方面，在會計基礎(chǔ)工作方面，按照會計職業(yè)法規(guī)的要求，在企業(yè)發(fā)展成長過程中重視企業(yè)會計文化建設(shè)，促使企業(yè)會計實務(wù)能力水平隨企業(yè)成長得到實質(zhì)性提高，以適應(yīng)會計職業(yè)規(guī)范的要求。[基金項目：黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃項目（項目編號：18GLD301）、黑龍江省省屬高等學(xué)校基本科研業(yè)務(wù)費青年創(chuàng)新人才項目（項目編號：135409255）、黑龍江省省屬高等學(xué)校基本科研業(yè)務(wù)費科研項目（項目編號：135309501）齊齊哈爾大學(xué)教育科學(xué)研究項目（編號：Z201924）齊齊哈爾大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目（編號：202010232581、202010232459、202010232340）齊齊哈爾市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目研究成果（QSX2020-03YB）]

（作者單位：齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）