“營改增”對事業(yè)單位的影響淺談

孫海榮

[摘 要] 在當(dāng)前國內(nèi)稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅與營業(yè)稅是最為主要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，但是當(dāng)兩者同時開展時會出現(xiàn)反復(fù)征稅的情況，因此在進(jìn)行稅制改革的時候，我國進(jìn)行了“營改增”，簡而言之就是將之前征收營業(yè)稅的企業(yè)改成增值稅?；诖?，文章專門探究“營改增”對事業(yè)單位的影響，以期更好地實(shí)現(xiàn)稅收改革。

[關(guān)鍵詞] “營改增”;稅收改革;稅率;事業(yè)單位

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.01.155

“營改增”就是營業(yè)稅向增值稅的改革，國內(nèi)企業(yè)之前所需要繳納營業(yè)稅的，改革之后就需要繳納增值稅。國家“十二五”規(guī)劃重點(diǎn)進(jìn)行全面改革，而“營改增”就是其中較為關(guān)鍵的部分。這是我國在2009年開展稅制改革之后的再一次重要改革，此次改革將會促使國內(nèi)稅制更為健全與完善，有效削減了企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。

1 “營改增”的實(shí)施效果

開展“營改增”以后，企業(yè)僅需要承擔(dān)增值稅，雖然征稅環(huán)節(jié)相對較為嚴(yán)格，但是能夠進(jìn)行抵扣，預(yù)防反復(fù)征收的問題。此次稅制改革是國家依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)改革目標(biāo)而開展的重要調(diào)整。通過“營改增”，推動我國稅收制度的進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，讓企業(yè)發(fā)展更具有動力，尤其是一些高新技術(shù)與服務(wù)業(yè)，對其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面改善，促使國內(nèi)消費(fèi)，給供給側(cè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革帶來了重要保障。

當(dāng)前，國內(nèi)正在積極開展服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式的改革與發(fā)展，對促使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系改變以及國家綜合能力的提升而言，有著十分重要的影響。將創(chuàng)建有序、健康的稅收制度當(dāng)作我國稅制改革的內(nèi)在需求，對不反復(fù)收稅、促使產(chǎn)業(yè)結(jié)合、社會專業(yè)化分工以及消費(fèi)體系成熟等來說，“營改增”有著十分重要的作用。

統(tǒng)籌安排相關(guān)稅收優(yōu)惠政策與稅率設(shè)置，依據(jù)合理的標(biāo)準(zhǔn)，對“營改增”試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，減少其稅收量。該種方式的主要因素是為了讓納稅人將自身購入的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的抵扣，由此獲得一定優(yōu)惠。

2 “營改增”的特點(diǎn)與變化

2.1 “營改增”的特點(diǎn)

“營改增”的開展，最為重要的就是有效預(yù)防反復(fù)征稅的情況，讓社會經(jīng)濟(jì)都位于較為良好的循環(huán)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。其主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少，利用減稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的增長，從而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型與發(fā)展。大量企業(yè)發(fā)展就會構(gòu)成群體效應(yīng)，讓產(chǎn)業(yè)甚至是整個社會經(jīng)濟(jì)都能夠獲得轉(zhuǎn)型與發(fā)展，這個國家內(nèi)需的增長帶來了動力，促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)供給側(cè)改革的重要部分。

開展“營改增”以前，企業(yè)采購成本與銷售收入都需要進(jìn)行反復(fù)征稅，無法實(shí)現(xiàn)稅收的抵扣，而“營改增”可以對各個征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管理，利用層層抵扣的方式，企業(yè)僅需要實(shí)現(xiàn)增值部分的繳稅，企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了顯著降低。該種稅收模式，有效轉(zhuǎn)變之前市場經(jīng)濟(jì)中“價內(nèi)稅”的情況，實(shí)現(xiàn)市場體系的改善與發(fā)展。

2.2 “營改增”后的變化

2.2.1 稅率

改革之前，一些企業(yè)所需要繳納的最大稅率是17%，最低是13%的增值稅，而改革之后，低檔稅率變成6%和11%兩個檔次。當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)范疇之內(nèi)的增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)是，租賃業(yè)為17%，交通運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)征收11%，其他行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收6%。具體的來說就是：①建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅;小規(guī)模納稅人稅率為3%。②房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅;個人對未滿2年的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照5%全額征稅;達(dá)到或者超過2年的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以免稅。③金融業(yè)：統(tǒng)一按照6%征稅，惠農(nóng)小額貸款、助學(xué)貸款、地方政府債券以及央行對金融機(jī)構(gòu)的貸款而產(chǎn)生的利息，免收增值稅。④生活服務(wù)業(yè)：按照6%的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一征稅，幼兒園、托兒所等教育服務(wù)機(jī)構(gòu)以及養(yǎng)老院等機(jī)構(gòu)可以免收增值稅。

2.2.2 計(jì)稅方式

增值稅的計(jì)稅方式就是專門就不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)出讓、建筑、交通、通信等行業(yè)適用。對生活服務(wù)以及保險業(yè)等，就需要依據(jù)小規(guī)模納稅人稅率進(jìn)行收取，即3%。

2.2.3 計(jì)稅依據(jù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅時，本應(yīng)該依據(jù)企業(yè)全部交易營收進(jìn)行應(yīng)繳稅計(jì)算。但是有些企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)需要大量墊付資金，那么針對這部分資金可以免收增值稅。

3 對財(cái)務(wù)工作的主要影響

3.1 對稅負(fù)的影響

對于行政事業(yè)單位而言，其所需要繳納的稅收收入具有下面三種：一是服務(wù)型收入;二是房屋租賃收入;三是無形資產(chǎn)出讓收入，以上都是在稅收繳納范疇之中。但是當(dāng)稅制在不斷革新時，下面兩種收入依舊需要繳納營業(yè)稅，即為房屋租賃與無形資產(chǎn)出讓收入，只有服務(wù)型收入會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，從而需要繳納增值稅。就行政事業(yè)單位來說，服務(wù)型收入一般來自于單位所需要繳納的課題經(jīng)費(fèi)，并且還要通過課題的性質(zhì)進(jìn)行最終決定，由此得出是否需要繳納。就有關(guān)規(guī)定來說，在總項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度書中，如果備注相應(yīng)課題承擔(dān)單位的，那么禁止開具來自于財(cái)政部門的票據(jù)，或者是使用來自于財(cái)政部門的票據(jù)。如果違背以上規(guī)定：首先，對國庫集中支付的看法會出現(xiàn)相應(yīng)的改變，無法將其當(dāng)作是債券挪用資金，不用給予票據(jù)。其次，若收款機(jī)構(gòu)需要營業(yè)稅票據(jù)，就要承擔(dān)相應(yīng)稅款。在事業(yè)單位當(dāng)中，服務(wù)性收入的主要代價就是人力費(fèi)用，在增值稅票據(jù)范疇之內(nèi)，其并非位于范疇之中，因此主收入是通過業(yè)務(wù)單位課題經(jīng)費(fèi)給予支付，這樣就會導(dǎo)致其無法獲得抵扣?？偠灾?，因?yàn)槭苤朴诙愂罩贫鹊母母镉绊?，服?wù)型收入稅率會出現(xiàn)相應(yīng)調(diào)節(jié)，由之前的5%變?yōu)榱?%。

3.2 對會計(jì)核算的影響

“營改增”之前，會計(jì)核算無法對下面兩大收入給予劃分，一種為稅收收入，另一種為非稅收收入。事業(yè)單位的發(fā)票類型又涵蓋一種預(yù)付款的課題經(jīng)費(fèi)，無須給予票據(jù)的財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)，技術(shù)服務(wù)收入，在這當(dāng)中，以下兩種服務(wù)收入不需要進(jìn)行開票，一是技術(shù)咨詢;二是單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。這些都是無法將上述提及的兩種收入給予分別核算，一種為稅收收入，另一種是非稅收收入。通過稅收改革以后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收稅費(fèi)的時候，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的稅收給予檢驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)上述提及的兩種收入的合理區(qū)分。事業(yè)單位在合理界定的基礎(chǔ)上，完成抵扣，將核算方式給予有效改善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收支平衡。

4 改進(jìn)對策

4.1 完善會計(jì)核算體系

在2012年12月，國內(nèi)財(cái)政機(jī)構(gòu)統(tǒng)一頒布了一項(xiàng)制度，即為《事業(yè)單位會計(jì)制度》。在該項(xiàng)制度當(dāng)中，需要各個事業(yè)單位都能夠?qū)?jì)核算體系給予優(yōu)化與完善，讓其實(shí)現(xiàn)政府所規(guī)定要求，也就是《政府收支分類科目》的規(guī)定。開展“營改增”以后，行政事業(yè)單位開展會計(jì)核算的時候，需要將下面兩大收入給予劃分，一種為非稅收收入，另一種即為稅收收入，需要在已有一級科目上進(jìn)行劃分，對其給予進(jìn)一步細(xì)分與增加二級科目。細(xì)化科目分支有著十分重要的意義，不僅可以促使稅務(wù)管理更為便捷，還能夠促使事業(yè)單位的收入更為清晰與全面。

4.2 優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍

在各個行政事業(yè)單位當(dāng)中，其具有的性質(zhì)是有所差異的，能夠通過職能給予相應(yīng)的區(qū)分，將其分成各個類型。若為生產(chǎn)經(jīng)營單位，那么就能夠使用企業(yè)管理體系，對稅收管理給予有效加強(qiáng);若為公益性服務(wù)單位，就能夠通過事業(yè)財(cái)務(wù)給予有效管理，若為行政職能單位，就能夠通過行政單位的方式給予財(cái)務(wù)管理。當(dāng)“營改增”稅制改革的不斷推進(jìn)，稅率也會出現(xiàn)相應(yīng)的改變，這樣就會讓稅務(wù)籌劃變得十分重要。此時就需要行政事業(yè)單位通過自身的具體現(xiàn)狀，設(shè)定對應(yīng)的計(jì)劃，對人員給予有效激勵，讓其可以更為努力，實(shí)現(xiàn)自身工作能力的大幅度增長。另外，還需要實(shí)現(xiàn)人力資源的全面開發(fā)，讓所有崗位人員都可以更為專業(yè)，實(shí)現(xiàn)自身專業(yè)水平的有效提升，讓其展現(xiàn)出更大的效用。

5 結(jié)語

總而言之，我國開展“營改增”稅制改革，對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極促進(jìn)作用，可以促使國內(nèi)稅收制度更為完善，對結(jié)構(gòu)性減稅具有巨大的影響，讓國內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以與社會發(fā)展相統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展。

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