全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響解析

夏萌

[摘 要] 在“營改增”全面推進中，新提出的財稅制度要求在我國經(jīng)濟制度的引導下，得到了有效應用和展現(xiàn)，并成為各行企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要依據(jù)。當前，不管是服務企業(yè)還是運輸工程等，都在市場革新中明確了自己的前進目標，此時再全面推進“營改增”，要求各行企業(yè)必須要研究其對會計與稅務籌劃的影響，并提出全新的管理模式，以此保障企業(yè)轉(zhuǎn)型工作可以有序落實。因此，文章對全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響進行研究。

[關鍵詞] “營改增”;會計;稅務籌劃;企業(yè)財務

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.01.131

1 “營改增”推進對會計的影響分析

（1）稅務會計。稅務會計要結(jié)合現(xiàn)有稅法規(guī)定實施會計處理，但在“營改增”全面推進后，有關計稅方法得到調(diào)節(jié)，從傳統(tǒng)意義上的價內(nèi)計稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外計稅，同時所需繳納稅金也從傳統(tǒng)意義上根據(jù)計稅直接計算轉(zhuǎn)變?yōu)橐罁?jù)購進扣稅法實施間接計算。由于這一過程較為煩瑣，稍有不慎就會出現(xiàn)誤差，所以需要企業(yè)會計人員在全面了解“營改增”有關文件的同時，還要結(jié)合規(guī)定要求做好稅務會計處理，只有這樣才能有效控制稅務風險，并控制納稅成本。

（2） 財務會計。第一，對發(fā)票業(yè)務的影響。了解企業(yè)會計核算工作可知，最根本的內(nèi)容就是會計原始憑證，而發(fā)票就是其中的一部分。在全面推進“營改增”后，部分企業(yè)發(fā)票業(yè)務產(chǎn)生的變化很多，不僅與增值稅務有關的內(nèi)容都要引用增值稅發(fā)票，而且革新前后的發(fā)票改變較大，核算人員必須要熟練掌握和應用“營改增”。第二，對企業(yè)成本核算方式的影響。通過了解企業(yè)成本核算方式可知，在全面推廣“營改增”后帶來的變化較大。如部分施工企業(yè)在“營改增”的引導下，對所需材料費用進行了調(diào)節(jié)，其中與人工、應用機械設備有關的稅率得到了提高。第三，對財務報表的影響。了解當前企業(yè)發(fā)展情況可知，這一影響主要體現(xiàn)在主營業(yè)務收入不再包含革新前的營業(yè)稅中含稅收入，這樣在進行會計核算工作時，企業(yè)營業(yè)收入會受“營改增”所影響持續(xù)降低，影響的利潤率也會隨之增加。

（3）財務會計信息質(zhì)量。在處理間接稅時，企業(yè)會計會結(jié)合稅收法律規(guī)定進行工作，結(jié)合財稅合一的方式實施操控。這種方法最大的特點在于能減少稅務風險，而要想判斷其是否科學要結(jié)合財務會計審核。因為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)不再包含增值稅，所以要想依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，企業(yè)會增加現(xiàn)有支付力度，有效控制負債，這種現(xiàn)象在建筑企業(yè)比較常見，且產(chǎn)生的影響非常大。

2 “營改增”推進對稅務籌劃的影響

（1）納稅人身份與計稅方法選擇。通常情況下，增值稅納稅人的種類分為兩種，一種為小規(guī)模納稅人，另一種為一般納稅人。需要注意的是，若被登記為后者，是無法再轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢叩摹Ｍ瑫r，計稅方法包含簡易與一般兩種，而小規(guī)模納稅人會選擇簡易納稅方法，一般納稅人會選擇一般計稅方法。但在特殊條件下，一般納稅人可以結(jié)合簡易計稅方法進行工作。由此可知，在企業(yè)全面推進“營改增”后，對不同納稅人身份與計稅方法進行選擇時，最終產(chǎn)生的結(jié)果與稅務會有差別，此時要求企業(yè)管理人員從全局角度進行思考，注重整合企業(yè)自身發(fā)展情況、國家提出的法律規(guī)定進行正確選擇。

（2）兼營與混合銷售。企業(yè)在“營改增”的引導下，對傳統(tǒng)意義上增值稅中包含的混合銷售、兼營等內(nèi)容提出了新含義，此時要求企業(yè)在實踐發(fā)展中構(gòu)建正確的工作意識，只有這樣才能有效控制稅務風險的發(fā)生。[1]一方面，界定兼營。不管是納稅人兼營加工修理勞務還是無形資產(chǎn)等，符合各種稅率或征收率的，都要認真核算各個稅率下的銷售額，若是沒有正確核算，必須要結(jié)合下述原則開展工作：其一，擁有不同稅率，抑或征收率與稅率出現(xiàn)差異，都要從高應用稅率;其二，擁有不同征收率，必須要從高應用征收率;其三，兼營免稅、減稅項目的，必須要進行獨立核算，沒有進行核算的內(nèi)容將無法免稅或減稅。另一方面，界定混合銷售。若某項銷售行為不僅包含貨物又與服務有關，此時就可以叫作混合銷售。對個體工商戶、貨物生產(chǎn)等混合銷售行為而言，在稅務籌劃中要結(jié)合銷售貨物需要繳納的增值稅進行研究，而其他單位等方面的混合銷售行為，要結(jié)合銷售服務進行分析。

3 全面推進“營改增”后企業(yè)財務工作措施分析

現(xiàn)階段，我國各地都在根據(jù)“營改增”政策進行優(yōu)化與革新，此時各行企業(yè)要想更好應對經(jīng)濟全球化發(fā)展市場環(huán)境，必須要加大對稅收政策的探索，注重整合實踐發(fā)展需求持續(xù)創(chuàng)新財務管理，并根據(jù)國家提出的法律規(guī)定認真貫徹財務制度。在這一背景下，企業(yè)不僅能合理引用現(xiàn)有優(yōu)惠政策，控制需要上繳稅額，而且可以減少成本支出，增加企業(yè)發(fā)展獲取的各項效益，以此引導企業(yè)向著穩(wěn)定和健康的方向穩(wěn)步前進。

（1）全面研究稅收政策。在全面推進“營改增”中，企業(yè)會計人員要想更好應對日益革新的市場環(huán)境，必須要認真了解和學習有關政策知識，研究與之相關的政策內(nèi)容，特別是最先提出的優(yōu)惠政策更是他們急需學習和熟練掌握的基礎內(nèi)容。雖然現(xiàn)階段我國各行企業(yè)已經(jīng)從中得到了有效發(fā)展，并且取得了優(yōu)異成績，但對比西方發(fā)達國家而言，從整體角度入手研究依舊存在缺陷，實際管理水平過于落后。此時，要想增加企業(yè)發(fā)展獲取的各項效益，需要工作人員在科學探究中，持續(xù)提高實踐管理技術(shù)水平。

（2）優(yōu)化企業(yè)財務管控及財務行為?，F(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟競爭越發(fā)激烈，各行企業(yè)在日益發(fā)展中面臨嚴謹?shù)母偁帀毫?。因此，政府機關要在實踐發(fā)展中做好正確指導，促使供給側(cè)管理成為市場發(fā)展的核心，同時企業(yè)也要進行自主創(chuàng)新，加大對應用技術(shù)理念的探索，只有這樣才能優(yōu)化實踐管理水平。另外，企業(yè)還要保障生產(chǎn)產(chǎn)品具備一定的含金量，注重優(yōu)化產(chǎn)品的附加價值，并增加實際生產(chǎn)中的增值稅。而在進行企業(yè)財務管理工作時，要結(jié)合先進技術(shù)理念和科學方式，引用政府提出的優(yōu)惠政策，對稅收政策及有關優(yōu)惠進行全面探索，并根據(jù)自身發(fā)展需求對業(yè)務情況進行科學劃分。

（3）管控增值稅專用發(fā)票。在新時代背景下，企業(yè)要在“營改增”的影響下，提出健全的增值稅專用發(fā)票管理制度，并對實踐發(fā)展中企業(yè)針對增值稅發(fā)票提出的各項要求變化進行跟蹤調(diào)查，且要提出具體的管理對策。[2]同時，在經(jīng)營活動中，要結(jié)合規(guī)章制度獲取各項成本支出的專用發(fā)票，并注重優(yōu)化專用發(fā)票的抵扣鏈條，進而有效控制稅負的增加。

（4）提出適宜的財務流程。在全面推進“營改增”中，企業(yè)發(fā)展勢必會面臨全新的業(yè)務分化、合并、重組等要求。財務管理部門作為企業(yè)運行的重要組成部分，不僅要進行企業(yè)會計核算和監(jiān)督工作，而且要為管理人員提供完善的財務研究及財務管理目標。因此，在新時代背景下，企業(yè)要在提升財會部門人員工作能力的同時，科學協(xié)調(diào)企業(yè)預算，并且與其他部門積極配合，這樣有助于在全面了解企業(yè)發(fā)展情況后，對自身發(fā)展目標和方向?qū)嵤┤嫣剿?，進而引導企業(yè)向著既定目標穩(wěn)步前進。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)在結(jié)合“營改增”提出優(yōu)惠政策進行革新發(fā)展的同時，還要實時關注全面推進“營改增”后的稅法變化，及其對自身會計與稅務籌劃工作的影響。在這一過程中，還要整合自身發(fā)展目標提出有效的處理對策，如定期組織員工參加培訓、了解稅法政策變化等，而后根據(jù)實踐工作特點科學調(diào)節(jié)，以此保障企業(yè)可以在“營改增”的引導下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]熊輝.“營改增”后企業(yè)稅務籌劃問題探討[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2019（5）：204-205.

[2]黃登翠.“營改增”后國有企業(yè)稅務籌劃及風險應對淺議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（6）：240.