論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

鄭宏偉

摘要：引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，是應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的前提。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制已經(jīng)日趨完善，但我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理還存在一些問(wèn)題。自中美爆發(fā)貿(mào)易摩擦以來(lái)，我國(guó)從事貿(mào)易出口企業(yè)損失慘重，暴露出企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的諸多問(wèn)題，文章對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了實(shí)踐性探索，分析了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;研究

一、引言

全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，使企業(yè)面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增大。面對(duì)2018年中美貿(mào)易戰(zhàn)以來(lái)復(fù)雜的國(guó)際形勢(shì)，直接影響著企業(yè)生存空間的擠壓，給我國(guó)一些貿(mào)易企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。反思其影響，是由于我國(guó)企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制所導(dǎo)致的應(yīng)對(duì)措施不力。從國(guó)外的一些研究成果看，國(guó)外企業(yè)的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管控遠(yuǎn)超國(guó)內(nèi)企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，勢(shì)必會(huì)顯示其漏洞。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增加，一招不慎就可能會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。安然、世界通訊、諾基亞等知名企業(yè)都發(fā)生過(guò)此類風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)高科技企業(yè)中興、華為也同樣面臨著風(fēng)險(xiǎn)。分析我國(guó)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題具有積極地意義，也是當(dāng)務(wù)之急。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)只有走向世界，才能在全球范圍內(nèi)更好地配置資源，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在供給側(cè)和改革開放力度增大的背景下，更多的國(guó)外企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)參與競(jìng)爭(zhēng)，勢(shì)必導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)將面對(duì)更加復(fù)雜的外部環(huán)境，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素加大。目前我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念還比較淡薄，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中往往會(huì)吃虧，極有可能會(huì)發(fā)生重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這與經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展極不匹配。如前些年，我國(guó)一批大型企業(yè)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行開拓市場(chǎng)和原材料采購(gòu)，為了抵銷費(fèi)率、匯率、價(jià)格等方面的影響，選擇金融衍生工具進(jìn)行套期保值等業(yè)務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了重大損失。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司內(nèi)部控制的科學(xué)性是建立在公司治理結(jié)構(gòu)完善的基礎(chǔ)上。公司經(jīng)營(yíng)管理者作為內(nèi)部控制的主體，既要保證內(nèi)部控制的有效性實(shí)施，又要完善公司治理結(jié)構(gòu)。按照《公司法》的要求，上市公司要設(shè)置股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)，表面上完善了監(jiān)督管理和內(nèi)部控制的要求，實(shí)則往往流于形式。如董事會(huì)內(nèi)部董事比重過(guò)高，獨(dú)立董事更是流于形式，根本起不到監(jiān)督的作用，既是董事會(huì)成員又是經(jīng)理等雙重身份等問(wèn)題突出，致使內(nèi)部控制制度成為一紙空文，公司治理結(jié)構(gòu)很不完善。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

當(dāng)今社會(huì)進(jìn)入了信息化時(shí)代，信息的傳播速度空前加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)瞬息萬(wàn)變，不確定因素也越來(lái)越多，如“京東事件”等。隨著信息化程度的不斷普及，類似的事件會(huì)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)事件傳播速度將會(huì)變得更加不可控制。因此企業(yè)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門無(wú)比重要，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、并找到應(yīng)對(duì)策略。但是我國(guó)的企業(yè)并沒(méi)有這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或者說(shuō)沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高到這個(gè)高度，普遍沒(méi)有實(shí)行實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理。從實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)的企業(yè)沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即使有些企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的部門，也是形同虛設(shè)沒(méi)有發(fā)揮好應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制不是一蹴而就的，是一個(gè)長(zhǎng)期的持續(xù)的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要大量的制度跟進(jìn)保駕護(hù)航。企業(yè)要想健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首要是適應(yīng)外部環(huán)境的變化，及時(shí)解決新問(wèn)題，不能只做亡羊補(bǔ)牢事后控制，更重要的是要有預(yù)見性，做到事前控制和事中的持續(xù)監(jiān)督，避免更大的損失。比如強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的有力保障。

（五）內(nèi)部控制的核心地位不明確

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息真實(shí)完整。在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素中沒(méi)有明確內(nèi)部控制的核心地位，造成企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視，控制效果不明顯的現(xiàn)狀。

三、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施措施

（一）培育風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管控作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素之一，是企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的一種信念及態(tài)度，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。企業(yè)管理者樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，擁有正確的風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度，會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制起到關(guān)鍵性的作用。同時(shí)，管理者還要把這種理念貫徹到企業(yè)管理之中，讓每一名員工都要接受風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，成為企業(yè)共同信念及態(tài)度，融入企業(yè)文化之中。另外，加強(qiáng)道德建設(shè)。因?yàn)樵偻昝赖闹贫冗€是需要人去執(zhí)行，所以公司要建立道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，以便增強(qiáng)對(duì)職工的約束力。內(nèi)部控制的執(zhí)行不僅需要管理層的努力，更是要全體職員共同參與。勢(shì)必要求管理層在各種場(chǎng)合對(duì)公司的規(guī)范和價(jià)值觀進(jìn)行廣泛宣傳，并制定相應(yīng)的措施進(jìn)行考核，提出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

近年來(lái)，很多知名公司發(fā)生的財(cái)務(wù)丑聞，內(nèi)部控制存在的問(wèn)題逐步暴露出來(lái)，已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。從原來(lái)審計(jì)角度展開內(nèi)部控制，到現(xiàn)在對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究，都表明，完善公司治理結(jié)構(gòu)是保障企業(yè)內(nèi)部控制精準(zhǔn)實(shí)施的前提。在內(nèi)部控制和公司治理目標(biāo)不一致時(shí)，為了更好防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，必須要完善法人治理結(jié)構(gòu)。明確管理層對(duì)內(nèi)部控制要素的責(zé)任，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。同時(shí)，還要增加獨(dú)立董事的人數(shù)，并設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)于企業(yè)重大決策必須傾聽獨(dú)立董事的意見，當(dāng)然這還需要選擇好獨(dú)立董事，避免聘用走過(guò)場(chǎng)和只拿錢不辦事的獨(dú)立董事。企業(yè)高層要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)稅制度。設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門的經(jīng)營(yíng)和管理工作，從整體上對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，遇到問(wèn)題必須指出并提出相應(yīng)的整改意見。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警。這是企業(yè)內(nèi)部控制比較重要的環(huán)節(jié)也是最困難的環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在于準(zhǔn)確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，果斷分析出是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)，避免錯(cuò)失良好的發(fā)展機(jī)遇。具體的做法就是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行網(wǎng)格化細(xì)分，辨析出不同的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及影響指數(shù)。另外，借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，采取科學(xué)的數(shù)理分析方法來(lái)分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，從風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的內(nèi)外兩因素入手，運(yùn)用政策分析法、問(wèn)卷調(diào)查法、德爾菲法、失誤研究法等傳統(tǒng)分析法，分析如國(guó)際關(guān)系、政治影響、自然災(zāi)害、技術(shù)因素乃至高層管理者丑聞等影響。運(yùn)用本量利法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等定量分析研判風(fēng)險(xiǎn)在銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、人力等方面的影響值域?？傊?，要建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和過(guò)程控制，評(píng)估對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)嚴(yán)重威脅企業(yè)安全的要盡快找到解決辦法，避免遭受重大損失。對(duì)于一般的風(fēng)險(xiǎn)，要評(píng)估其機(jī)會(huì)和威脅，避免錯(cuò)失良機(jī)。這就要求企業(yè)建立自己的風(fēng)險(xiǎn)管控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)適時(shí)分析與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，及時(shí)預(yù)警給出防范模型，采取概率統(tǒng)計(jì)的方法，或采取風(fēng)險(xiǎn)最大值法，給企業(yè)管理層決策提供依據(jù)。需要指出的是，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)隨著外部環(huán)境變化而變化，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門及時(shí)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)展，在動(dòng)態(tài)中連續(xù)不斷的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與研判風(fēng)險(xiǎn)走勢(shì)，提出合理的防范措施，便于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與研判是企業(yè)的日常工作，要形成一項(xiàng)長(zhǎng)期堅(jiān)持的制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的支撐。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，防止錯(cuò)誤累加，并起到一定的威懾作用，可以提高企業(yè)的效率，避免重大失誤的產(chǎn)生。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和控制，確保企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。要求內(nèi)部審計(jì)人員要積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理之中，從風(fēng)險(xiǎn)管理的方面幫助管理層提供決策意見，以便消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把企業(yè)有可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。內(nèi)部審計(jì)是否能夠發(fā)揮好作用，重點(diǎn)還是看審計(jì)工作是否具有獨(dú)立性和權(quán)威性，因?yàn)楠?dú)立性才能保證審計(jì)的客觀公正，權(quán)威性才能保證審計(jì)不受干擾。如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，還可以考慮外部審計(jì)，這樣能夠更好的保持審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，如外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。如果采取內(nèi)部審計(jì)，就要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)和綜合能力，讓他們成為風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家，能夠熟練掌握內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，不但要有嫻熟的專業(yè)知識(shí)還要有一定的溝通能力，能夠清楚有效地表達(dá)業(yè)務(wù)目標(biāo)并提出建議。從目前來(lái)看，我國(guó)審計(jì)人員大多數(shù)專業(yè)比較單一，多數(shù)是來(lái)自于財(cái)務(wù)專業(yè)，專業(yè)背景比較單一。這就需要對(duì)審計(jì)人員系統(tǒng)培訓(xùn)，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的基本素質(zhì)，便于審計(jì)工作的順利展開。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督

以政府相關(guān)部門和投資者以及外部的審計(jì)師等進(jìn)行的企業(yè)監(jiān)督屬于外部監(jiān)督。外部監(jiān)督的參與有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制職能的完善，并作用于企業(yè)的流程重組與成本控制，也是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制正常有效監(jiān)督的外部保障。強(qiáng)化外部監(jiān)督，要求外部監(jiān)管部門做好信息披露工作，保證信息披露的真實(shí)性和及時(shí)性。信息披露既可以提高企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的主動(dòng)性，為外部監(jiān)督提供良好的信息平臺(tái)，又可真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。近年來(lái)，有關(guān)部門要求企業(yè)公布內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告，但從實(shí)際的效果上看，企業(yè)披露的信息比較空洞，真正需要監(jiān)管的信息并沒(méi)有公開披露，信息披露的主體和責(zé)任還不夠清晰，也沒(méi)有相應(yīng)的懲罰措施。由此看來(lái)，要引進(jìn)責(zé)任機(jī)制，在公司的治理結(jié)構(gòu)中，應(yīng)指定董事會(huì)對(duì)所披露的報(bào)告簽字負(fù)責(zé)，對(duì)于沒(méi)有如實(shí)披露的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，這樣可以進(jìn)一步完善內(nèi)部信息的外部控制。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)理論進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，發(fā)現(xiàn)隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理正在深化融合。在此基礎(chǔ)上，從實(shí)踐的角度探索了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀及問(wèn)題，如風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、沒(méi)有讓內(nèi)部控制處于核心地位等。通過(guò)這些問(wèn)題的分析和研究，提出了要培育管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以通過(guò)法律法規(guī)的形式，讓風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)化為企業(yè)文化，內(nèi)化到每一名員工的心理。提出了完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一些措施，從所有者、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理人三者組成的結(jié)構(gòu)中進(jìn)行研究，提出了要完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不但要事前預(yù)警還要有過(guò)程控制，同時(shí)還要采取科學(xué)的分析方法，形成科學(xué)的制度體系。提出強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)，并保持獨(dú)立性和權(quán)威性。最后提出要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行外部監(jiān)督，有關(guān)部門要制定相關(guān)的措施，確保企業(yè)披露的信息真實(shí)可靠，遇到弄虛作假必須要有相應(yīng)的懲罰措施。做到這些工作雖然不一定從根本上解除企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但最大限度的給企業(yè)提供了制度保障。

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（作者單位：徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）