超越預(yù)算與我國服裝上市公司的契合性研究

李笑清　吳偉霞

[摘 要]外部環(huán)境的改變使得傳統(tǒng)預(yù)算管理逐漸成為企業(yè)發(fā)展的阻礙，在此背景下超越預(yù)算管理模式應(yīng)運(yùn)而生。文章以我國服裝上市公司為研究對(duì)象，分析其預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題，通過引入超越預(yù)算理念，尋找超越預(yù)算與我國服裝上市公司的契合點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]傳統(tǒng)預(yù)算;超越預(yù)算;服裝上市公司

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.048

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來以及互聯(lián)網(wǎng)等科技手段的崛起使得商業(yè)環(huán)境正面臨著前所未有的改變。外部環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性讓傳統(tǒng)預(yù)算管理制度的弊端日益顯現(xiàn)。

1 傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的問題

超越預(yù)算圓桌（BBRT）主席Bjarte Bogsnes 在過去的20年里，詢問過世界各地?cái)?shù)千名管理者（也包括雇員）對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的看法。絕大多數(shù)管理者對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理是持批評(píng)態(tài)度的，總結(jié)如下：與組織戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)薄弱、非常耗時(shí)、激發(fā)不道德行為、假設(shè)的時(shí)效短、產(chǎn)生控制的錯(cuò)覺、過早做出決策、決策層次太高、不適合用作績效評(píng)估等。以上問題清單反映了長期以來人們對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的強(qiáng)烈不滿。

2 超越預(yù)算管理理論

1998年超越預(yù)算圓桌會(huì)議成立，超越預(yù)算圓桌會(huì)議的兩個(gè)主要?jiǎng)?chuàng)始人Robin Fraser 和 Jeremy Hope研究并提出了“超越預(yù)算”概念。超越預(yù)算摒棄原有的預(yù)算管理制度，取而代之的是通過綜合運(yùn)用各種管理工具，如平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本管理、標(biāo)桿管理等來實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的一種全新的預(yù)算模式。超越預(yù)算的內(nèi)容體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：首先，通過柔性、動(dòng)態(tài)的滾動(dòng)預(yù)測來滿足企業(yè)對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)和稅收規(guī)劃的需求，短期滾動(dòng)的財(cái)務(wù)預(yù)測能更好地進(jìn)行資源配置。其次，通過運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)、平衡計(jì)分卡等工具使績效評(píng)價(jià)體系能夠更加全面與合理。最后，通過相對(duì)標(biāo)桿等管理工具使獎(jiǎng)勵(lì)更具有激勵(lì)效果。

3 我國服裝上市公司預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題

3.1 我國服裝上市公司預(yù)算管理現(xiàn)狀

本文研究對(duì)象是主營業(yè)務(wù)行業(yè)細(xì)分為以快時(shí)尚品牌服飾或中高端品牌服飾零售為導(dǎo)向的23家服裝上市公司。在組織結(jié)構(gòu)上，23家公司中有18家公司采用多品牌經(jīng)營策略，各品牌在授權(quán)范圍內(nèi)由品牌事業(yè)部全權(quán)管理，橫向部門眾多，因此傳統(tǒng)預(yù)算管理中的集權(quán)式管理顯然已不合時(shí)宜。在信息化管理上，23家公司中有12家公司在年度報(bào)告中強(qiáng)調(diào)企業(yè)正在進(jìn)一步推進(jìn)信息化進(jìn)程。強(qiáng)大高效的信息管理系統(tǒng)有助于公司發(fā)展的同時(shí)對(duì)我國服裝上市公司引入超越預(yù)算理念也大有益處。在人員管理方面，我國服裝上市公司已清楚地意識(shí)到人力資源的重要性，但仍跟不上企業(yè)的發(fā)展速度。我國服裝上市公司在預(yù)算管理方面縱向管理難度較大，縱向信息溝通成本較高。同時(shí)由于服裝的季節(jié)性特點(diǎn)，我國服裝上市公司市場信息都是以季為單位，顯然傳統(tǒng)的以年為單位的年度預(yù)算是不適合服裝企業(yè)的。

3.2 我國服裝上市公司預(yù)算管理問題

其一，短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的脫節(jié)。企業(yè)實(shí)行預(yù)算制度所設(shè)目標(biāo)往往沒有戰(zhàn)略作為指導(dǎo)，導(dǎo)致了預(yù)算管理的短視行為，短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略很難融合成一體，因此服裝企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算制度很難為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的效益。其二，缺乏積極的預(yù)算管理意識(shí)。基于委托代理理論，很多高層管理者更愿意去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算管理方面總是選擇在舊制度上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，鮮有大刀闊斧的變革。其三，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。在消費(fèi)者越來越追求差異化、員工朝知識(shí)型邁進(jìn)的大背景下，非財(cái)務(wù)指標(biāo)已處于舉足輕重的地位，然而我國服裝上市公司的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要還是以可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。其四，激勵(lì)效果不佳，考核指標(biāo)不完善。我國服裝上市公司主要以個(gè)人激勵(lì)為主，很少采用團(tuán)隊(duì)激勵(lì)的方法。個(gè)人激勵(lì)策略雖然是個(gè)既簡單又易實(shí)現(xiàn)的激勵(lì)方法，但很難發(fā)揮積極作用，容易使員工注重短期效益而忽視企業(yè)的長期發(fā)展，使員工不能始終站在客戶角度考慮問題等。

4 我國服裝上市公司與超越預(yù)算管理理論的契合性分析

4.1 我國服裝上市公司對(duì)預(yù)算管理的內(nèi)在要求

第一，我國服裝上市公司預(yù)算環(huán)境對(duì)預(yù)算管理制度的要求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，我國服裝上市公司所面臨的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，外部環(huán)境的不可預(yù)測性、復(fù)雜性加上顧客需求的日益多樣化，對(duì)以市場和顧客為導(dǎo)向的服裝上市公司來說，傳統(tǒng)的金字塔式組織結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。企業(yè)需要能夠?qū)ν獠渴袌鲎兓鞒隹焖俜磻?yīng)的柔性組織結(jié)構(gòu)。而超越預(yù)算恰好能滿足我國服裝上市公司組織結(jié)構(gòu)對(duì)預(yù)算管理制度的要求。

第二，我國服裝上市公司戰(zhàn)略定位對(duì)預(yù)算管理制度的要求。我國服裝上市公司的預(yù)算管理制度必須跳出以往的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為驅(qū)動(dòng)點(diǎn)。而超越預(yù)算管理為了解決傳統(tǒng)預(yù)算管理中目標(biāo)與戰(zhàn)略的脫節(jié)、缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注以及績效評(píng)價(jià)體系的不完善等問題，引入了平衡計(jì)分卡這一管理工具，因此能較好地滿足我國服裝上市公司戰(zhàn)略定位對(duì)預(yù)算管理制度的要求。

第三，知識(shí)型員工對(duì)預(yù)算管理制度的要求。我國服裝上市公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)的逐漸外包，企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)端、營銷端越來越受重視的同時(shí)，高端設(shè)計(jì)型人才、營銷型人才、管理型人才對(duì)企業(yè)的發(fā)展越來越重要，要想留住這些人才并充分發(fā)揮其人力資源水平，必須遵循“以人為本”的要求，做到柔性管理。而超越預(yù)算管理正是倡導(dǎo)“以人為本”，實(shí)施充分分權(quán)，因此較好地滿足了知識(shí)型員工對(duì)預(yù)算管理制度的要求。

4.2 超越預(yù)算對(duì)實(shí)施企業(yè)的內(nèi)在要求

第一，需要大量高素質(zhì)人才。超越預(yù)算管理在領(lǐng)導(dǎo)力方面更多的是基于價(jià)值觀的領(lǐng)導(dǎo)而不是基于規(guī)則的領(lǐng)導(dǎo)，這種領(lǐng)導(dǎo)理念必然要求權(quán)力的下發(fā)，讓員工擁有更多的自主權(quán)與決策權(quán)。因此超越預(yù)算管理模式對(duì)企業(yè)的員工素質(zhì)要求較高，需要大量的高素質(zhì)人才才能夠有效地執(zhí)行基于價(jià)值觀的領(lǐng)導(dǎo)模式。而我國服裝上市公司作為我國服裝行業(yè)的標(biāo)桿，在人力資源這一塊一定比普通的服裝企業(yè)更具有優(yōu)勢，因此滿足超越預(yù)算管理對(duì)大量高素質(zhì)人才的要求。

第二，擁有積極創(chuàng)新、勇于挑戰(zhàn)的企業(yè)文化。超越預(yù)算管理不是在傳統(tǒng)預(yù)算管理上的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是徹底改變傳統(tǒng)預(yù)算管理。因此實(shí)施超越預(yù)算管理制度意味著企業(yè)將要開始一段既漫長又痛苦的改革，需要企業(yè)擁有積極創(chuàng)新并且勇于挑戰(zhàn)的企業(yè)文化，否則超越預(yù)算很難真正有效的執(zhí)行下去。而我國服裝上市公司在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的大量外包以及銷售端的大比例加盟店，說明我國服裝上市公司在往輕資產(chǎn)路線發(fā)展，具有更多的靈活性，也利于企業(yè)文化建設(shè)與新制度的推行，因此滿足超越預(yù)算管理對(duì)企業(yè)文化的要求。

第三，具有高效的決策機(jī)制。超越預(yù)算管理模式要求企業(yè)具有高效的決策機(jī)制，也就是要求企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上采用扁平化管理，在權(quán)力的集中程度上采用分權(quán)管理。而權(quán)力下放扁平化管理也是我國服裝上市公司的內(nèi)在要求，因此滿足超越預(yù)算管理對(duì)企業(yè)決策機(jī)制的要求。

5 結(jié)論

超越預(yù)算并沒有一套固有模式，不同國家、不同行業(yè)超越預(yù)算的應(yīng)用也不盡相同。由于超越預(yù)算對(duì)實(shí)施企業(yè)的要求較高，因此不是所有行業(yè)都適合運(yùn)用超越預(yù)算。本文通過對(duì)超越預(yù)算與我國服裝上市公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)超越預(yù)算與我國服裝上市公司具有較好的契合性。

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