營改增后的增值稅會計處理方法研究綜述

潘雪清

近年來，隨著營改增政策的實施，增值稅會計處理方法也出現(xiàn)很大的變化，所以對企業(yè)會計人員提出更多的要求，他們不僅要具備過硬的專業(yè)技能和較高的業(yè)務(wù)能力，而且必須要及時了解我國財政部和稅務(wù)部最新出臺的有關(guān)政策，否則就很難做好自身的工作職責(zé)，甚至影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)造成經(jīng)濟損失?；诖?，本文以營改增后的增值稅會計處理為研究對象，主要介紹了營改增對增值稅會計處理的影響，而且提出了營改增后增值稅會計處理方法，希望可以為有需要的人提供參考意見。

對于我國稅收體系而言，營業(yè)稅就是流轉(zhuǎn)稅，在確保我國財政收入以及經(jīng)濟建設(shè)等方面起著關(guān)鍵的作用。由于營業(yè)稅是計算營業(yè)額和適用稅率之間的應(yīng)納稅額，所以其很有可能影響抵扣鏈條，造成稅負過重的現(xiàn)象普遍存在，這樣除了阻礙企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，還不利于社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

一、營改增對增值稅會計處理的影響

（一）會計科目

國家財務(wù)部在2016年出臺《增值稅會計處理規(guī)定》。就會計科目設(shè)置角度來看，其規(guī)定調(diào)整了一些科目名稱，增加設(shè)立一級會計科目，也就是應(yīng)收出口退稅款，其可以將出口貨物銷售中結(jié)合有關(guān)規(guī)定申報給稅務(wù)機關(guān)的實際收取的稅款以及應(yīng)該退回的貨款都反映出來，而且在“應(yīng)交稅費”中增設(shè)一些明細的科目，比如：待抵扣進項稅額以及待認證進項稅額等等，清楚明確一般納稅人運用一般計稅方式出現(xiàn)的當(dāng)期計提以及結(jié)轉(zhuǎn)等等都根據(jù)三級明細科目完成具體的核算，保證核算稅款信息是完全正確的。就明細科目“預(yù)交增值稅”來講，為了將實際納稅和預(yù)繳稅款義務(wù)時間誤差大的問題有效解決，必須要獨立設(shè)置二級科目核算，這樣可以滿足對增值稅有關(guān)金額分項目提出的各項要求。并且要充分考慮到規(guī)模小的納稅人的業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，規(guī)定中明確提出規(guī)模小的納稅人僅僅需要在“應(yīng)交稅費”中設(shè)置一些二級明細科目，比如：代扣交增值稅以及應(yīng)交增值稅等等，通過這樣做可以在很大程度上環(huán)節(jié)規(guī)模小的納稅人沉重的核算壓力。除此之外，就賬務(wù)處理來講，其規(guī)定明確了各項賬務(wù)處理，比如：差額征稅以及采購等等，這樣可以為保證賬務(wù)處理工作有效開展提供相應(yīng)的參考依據(jù)。

（二）增值稅會計核算

國家財政部在2006年出臺《企業(yè)會計準者—基本準則》。就增值稅會計核算來講，必須要充分考慮各個方面的問題，比如：會計信息質(zhì)量以及財務(wù)報告目標等等。其中，結(jié)合該準則的會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)必須要結(jié)合實際出現(xiàn)的事項，做好會計報告以及會計確認等多項工作，這樣可以將與計量以及確認要求的所有會計要素都充分反映出來，還有其他有關(guān)的會計信息。因此，對于增值稅會計核算來講，必須要保證會計信息記錄的精準性以及內(nèi)容的全面性，進而確保核算結(jié)果的準確性和可信性。

（三）計稅方式

國家稅務(wù)總局和財政部在2016年出臺《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。經(jīng)過國家國務(wù)院的批準，從2016年5月1日以后，已經(jīng)在全國各個地區(qū)實行營改增試點。之后，營改增政策開始大范圍的推廣，這樣在一定程度上可以保證增值稅鏈條是十分完整的，而且可以為企業(yè)增加更多的實際收益，進一步優(yōu)化我國稅收結(jié)構(gòu)。并且會計核算計稅方法也有很大的改變。在以往的營業(yè)稅中，公平對待各種類別的納稅人。在正式實施營改增政策后，納稅人必須要結(jié)合會計核算水平以及經(jīng)營的規(guī)模，可以將其科學(xué)劃分成兩種類型，一是規(guī)模小的納稅人，二是一般納稅人，每個納稅對象采用的計稅方式有一定的差異。就某種角度來看，在全國范圍內(nèi)實施營改增后，增值稅會計處理方法需要解決更多的問題。

二、營改增后增值稅會計處理方法

就營改增后增值稅會計處理方法來看，既要加強內(nèi)部控制，提高員工的工作效率，又要科學(xué)管理供應(yīng)環(huán)節(jié)，所以為了保證有效開展整體工作，在將來實施營改增會計處理方法時，必須要重視后續(xù)工作的積極開展。

（一）促進內(nèi)部控制工作順利開展

企業(yè)稅負和納稅額，不只是會計人員需要完成的工作，也是現(xiàn)階段很多人努力得出的結(jié)果。在實施營改增政策后，我國大多數(shù)企業(yè)的納稅方法都已經(jīng)出現(xiàn)顯著的變化，從以前簡單的計算方法轉(zhuǎn)化成新型的銷項減進項計算方法。通過全面貫徹落實營改增政策，盡管推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，但依舊有很多企業(yè)都存在稅負增加的情況，這樣不利于企業(yè)的健康有序發(fā)展。在該背景下，必須要引起有關(guān)部門的高度重視，進而科學(xué)制定相應(yīng)的解決方案，以增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。就這個環(huán)節(jié)來講，我國有關(guān)企業(yè)在發(fā)展過程中必須要科學(xué)分析自身的發(fā)展情況，這樣可以科學(xué)的構(gòu)建財政部門，而且針對一些企業(yè)稅負嚴重采取有效的經(jīng)濟補償方法。現(xiàn)如今，隨著企業(yè)開始落實營改增政策，既可以降低企業(yè)的稅負，又可以緩解企業(yè)沉重的稅務(wù)壓力，這樣可以從根本上實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)

在開展該項工作時，會計人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響營改增后的增值稅會計處理方法。營改增后，企業(yè)財務(wù)人員必須加強這方面的專業(yè)培訓(xùn)，而且在工作實踐中積累相關(guān)經(jīng)驗;對企業(yè)各個方面的經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營狀況進行透徹的了解和認識，結(jié)合企業(yè)增值稅的納稅情況和納稅標準，不斷完善以及優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)核算流程和核算制度;

除此之外，企業(yè)在發(fā)展中必須要強化內(nèi)部工作流程的控制，清楚明確每個崗位的工作職責(zé)。尤其是在審核業(yè)務(wù)發(fā)票時，必須要適當(dāng)?shù)奶岣邔徍斯ぷ鞯囊?guī)范化和科學(xué)化，在發(fā)票管理方面，應(yīng)增設(shè)發(fā)票管理專職崗位，對開票依據(jù)及開票程序進行規(guī)范化管理，確保發(fā)票與合同的統(tǒng)一，避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)人員應(yīng)認識到增值稅這種價外稅對財務(wù)報表的影響，如購進固定資產(chǎn)，由于增值稅的價稅分離，會影響到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的價值，使報表資產(chǎn)總值下降，致使影響到企業(yè)的償債能力指標;收入、成本的分稅，會對企業(yè)的 毛利率造成影響等。企業(yè)財務(wù)人員需對這些造成財務(wù)指標變動的 因素進行詳細分析說明，方便企業(yè)管理層正確理解與決策。對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，這樣可以為推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力的保障。

（三）進一步完善財務(wù)管理信息化水平

現(xiàn)如今，社會發(fā)展處在信息技術(shù)高速發(fā)展的階段，所以財務(wù)管理工作信息化建設(shè)必定成為將來社會發(fā)展進步的主流方向。因此，對于這種情況，企業(yè)必須要注重信息化管理工作，盡可能將該項工作作為重要工作之一，保證可以提供強大的人力支持以及技術(shù)支持。并且在日常工作中需要提高員工的信息化技術(shù)素養(yǎng)，而且積極開展有關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)教育，只有這樣才可以加強員工的專業(yè)技能，促進企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。

（四）增強增值稅的稅務(wù)籌劃能力

一是根據(jù)進項稅票增值稅稅率的不同，在相同的不含稅價的基礎(chǔ)上，盡可能選取一般納稅人作為合作方，獲得高稅率企業(yè)的高增值稅額。二是企業(yè)成本中，人工費用企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，沒有進項稅額發(fā)生，因此營銷人員可以考慮勞務(wù)外包，獲取進項抵扣稅額。三是對于增值稅率為17%的設(shè)備采購及廣告制作等內(nèi)容，盡量以公司規(guī)?；慕嵌葟钠渌C合合同中獨立出來，增強稅收轉(zhuǎn)嫁力。四是利用稅收改前后流轉(zhuǎn)稅及其附加的稅負平衡點的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的增值稅稅收籌劃。

三、結(jié)語

總而言之，隨著營改增政策的出臺，我國企業(yè)必須要結(jié)合有關(guān)規(guī)定和相配套的文件等等，對所有增值稅進行有效處理。并且企業(yè)必須要確保會計核算結(jié)果的精準性，積極推動營改增工作的順利開展，為實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會經(jīng)濟迅速發(fā)展做出重要的共享，進而促進我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展。因此，這就需要企業(yè)不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，加強內(nèi)部控制值，這樣不僅有利于落實營改增政策，而且可以更好更快的的實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢。（作者單位：中信大錳（廣西）礦業(yè)投資有限責(zé)任公司）