基于信息化的政府會(huì)計(jì)制度核算芻議

秦偉

摘要：在新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施的背景下，行政事業(yè)單位推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為單位深化會(huì)計(jì) 工作改革的必然之路。本文分析探討了基于信息化的政府會(huì)計(jì)制度核算要點(diǎn)以及保障措施，期望對(duì)提高行政事 業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息化水平有所幫助，從而促使政府會(huì)計(jì)制度得以貫徹落實(shí)。

關(guān)鍵詞：信息化;政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算

2019年1月1日起，全國(guó)各行政事業(yè)單位開始實(shí) 施政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目、核算方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表 進(jìn)行統(tǒng)一，以推進(jìn)政府會(huì)計(jì)深化改革。在政府會(huì)計(jì)制 度下，行政事業(yè)單位要執(zhí)行“雙基礎(chǔ)、雙科目、雙報(bào)告” 的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，采取平行記賬的方式處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 增加了會(huì)計(jì)工作的難度。而基于信息技術(shù)建設(shè)會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理符合政府會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定，能夠大幅度降低會(huì)計(jì)人員的工作量，提 高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率。

一、基于信息化的政府會(huì)計(jì)制度核算要點(diǎn)

1.增設(shè)項(xiàng)目核算模塊

政府會(huì)計(jì)制度增加了新的會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容， 為適應(yīng)這一變化，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)必須在通用信息設(shè) 置的基礎(chǔ)上增加特殊設(shè)置，以提高核算信息質(zhì)量。具 體包括：一是財(cái)政項(xiàng)目設(shè)置。在該核算項(xiàng)目中增加財(cái) 政核算項(xiàng)目代碼，對(duì)國(guó)庫(kù)項(xiàng)目進(jìn)行拆分，細(xì)化財(cái)政項(xiàng)目 核算。如，基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)按照國(guó)庫(kù)項(xiàng)目代碼的規(guī)定 進(jìn)行標(biāo)注，與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中的核算口徑相 統(tǒng)一，便于監(jiān)控項(xiàng)目執(zhí)行情況。二是基建項(xiàng)目。在核 算系統(tǒng)中設(shè)置基建項(xiàng)目模塊，完善該模塊的基礎(chǔ)信息 錄人功能，要求會(huì)計(jì)人員在錄人數(shù)據(jù)信息時(shí)必須輸人 投資來源、項(xiàng)目類型、批準(zhǔn)文號(hào)、資金用途、資金分類等 信息，便于統(tǒng)計(jì)基建項(xiàng)目信息。三是歸集項(xiàng)目。政府 會(huì)計(jì)制度下，“雙基礎(chǔ)”對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理存在一定差 異，所以需要增設(shè)歸集項(xiàng)目，對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制，準(zhǔn)確區(qū) 分各項(xiàng)業(yè)務(wù)在“雙基礎(chǔ)”下的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。歸集項(xiàng)目要重 點(diǎn)對(duì)應(yīng)付未付類、折舊攤銷類項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

2.設(shè)置核算科目

在會(huì)計(jì)信息化背景下，要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度和政 府收支分類科目的具體要求，在核算系統(tǒng)中完善科目 設(shè)置。會(huì)計(jì)科目由4位數(shù)字構(gòu)成，第一位數(shù)字為會(huì)計(jì)要素類型，從1 一5分別代表資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、 財(cái)務(wù)收人類、財(cái)務(wù)費(fèi)用類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目，從6— 9分別代表預(yù)算收人類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類、預(yù)算 控制類的預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目。會(huì)計(jì)科目的后三位表示會(huì)計(jì)科目序號(hào)，并在一級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)明細(xì)科目。

3.平行記賬系統(tǒng)

平行記賬是政府會(huì)計(jì)制度的一大亮點(diǎn)，也是會(huì)計(jì) 人員進(jìn)行賬務(wù)處理的難點(diǎn)。而在會(huì)計(jì)核算信息化的背 景下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員只需在平行記賬系統(tǒng)中 錄人一次會(huì)計(jì)信息，就可以自動(dòng)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算 會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目的是為政府和本單位提 供信息服務(wù)，在平行記賬系統(tǒng)中，以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)， 按照收付實(shí)現(xiàn)制原則處理一般業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)，生成 預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，之后再由系統(tǒng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，生 成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。在平行記賬系統(tǒng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)科目存在邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，預(yù)算會(huì)計(jì)的一般業(yè)務(wù) 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般業(yè)務(wù)一一對(duì)應(yīng)，如預(yù)算會(huì)計(jì)中的事 業(yè)支出通過系統(tǒng)設(shè)置的邏輯關(guān)系對(duì)應(yīng)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和管理費(fèi)用中。對(duì)于特殊業(yè)務(wù)而言，預(yù)算 會(huì)計(jì)中的設(shè)備大修支出與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的待攤費(fèi)用對(duì)應(yīng)， 科研項(xiàng)目收人提取的管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)提費(fèi)用 對(duì)接。在平行記賬系統(tǒng)的支持下，可提高預(yù)算會(huì)計(jì)與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作效率，降低人為核算的出錯(cuò)率，同時(shí) 還能夠保證預(yù)算科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確應(yīng)用。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)都是基 于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，兩者之間既存在著數(shù)據(jù) 鉤稽關(guān)系，又存在著適度分離。財(cái)務(wù)人員在借助會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)開展工作的過程中，要及時(shí)查看財(cái)務(wù)盈余與 預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表，如發(fā)現(xiàn)兩者不符的情況時(shí)，應(yīng)立 即查找原因，修改錯(cuò)誤項(xiàng)，從而保證會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn) 確性。之后，財(cái)務(wù)人員可利用會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)自動(dòng)生成 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)主附表。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主表中的 資產(chǎn)負(fù)債表可通過科目總賬進(jìn)行匯總生成，收人費(fèi)用 表可通過科目明細(xì)賬匯總生成，現(xiàn)金流量表可通過貨 幣資金核算科目匯總生成。預(yù)算會(huì)計(jì)主表中的財(cái)政撥 款預(yù)算收人支出表可通過收支科目、經(jīng)濟(jì)分類科目匯 總生成。除此之外，財(cái)務(wù)人員還可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表系 統(tǒng)生成決算報(bào)表、項(xiàng)目結(jié)題表等，滿足行政事業(yè)單位項(xiàng) 目管理和預(yù)算管理的要求。

二、基于信息化的政府會(huì)計(jì)制度核算保障措施

1.推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)升級(jí)

在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，行政事業(yè)單位要認(rèn) 清新制度的變化以及對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的新要求，及時(shí)更 新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的科目體系、核算功能，將收人實(shí)現(xiàn)制和 權(quán)責(zé)發(fā)生制嵌人到系統(tǒng)中，以滿足“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算 要求。行政事業(yè)單位要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，根據(jù)政 府會(huì)計(jì)制度的核算要求推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)升級(jí)，使會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)能夠反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的鉤稽關(guān) 系，進(jìn)一步提升平行記賬的工作效率，規(guī)避人為核算錯(cuò)誤。

根據(jù)新的《政府會(huì)計(jì)制度》適度分離以及與以前的 相關(guān)會(huì)計(jì)制度相互銜接的要求，對(duì)會(huì)計(jì)科目數(shù)量進(jìn)行 了較大的增加，目前會(huì)計(jì)科目增加到了 103個(gè)，分為財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)科目、預(yù)算會(huì)計(jì)科目?jī)深?。?cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目同樣 分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、費(fèi)用等五個(gè)大類。一般 情況下包括77個(gè)一級(jí)科目。預(yù)算會(huì)計(jì)按預(yù)算收人、預(yù) 算支出、預(yù)算結(jié)余分為26個(gè)一級(jí)科目。同時(shí)，對(duì)于涉 及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面和預(yù)算會(huì)計(jì)方面的，還需要平行記賬 處理，對(duì)于會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)提出了較高的要求。因此，單 位應(yīng)從預(yù)算數(shù)據(jù)出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，力爭(zhēng) 實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)中核算科目的對(duì)應(yīng)。從科目設(shè)置到項(xiàng)目 管理再到報(bào)銷與核算及分析，都需要通過必要的信息 系統(tǒng)升級(jí)完成。

2.搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)

在政府會(huì)計(jì)制度下，政府應(yīng)主導(dǎo)各行政事業(yè)單位建 立起統(tǒng)一的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與財(cái)政部門管 理系統(tǒng)的對(duì)接，尤其是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的預(yù)算會(huì)計(jì)核算 子系統(tǒng)與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核算口徑對(duì)接， 從而強(qiáng)化行政事業(yè)單位的收支管理，減少會(huì)計(jì)核算和國(guó) 庫(kù)集中支付中的重復(fù)處理。在此情況下，財(cái)務(wù)人員可借 助會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而從繁重的 會(huì)計(jì)核算工作中脫離出來，有更多的時(shí)間開展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 分析工作，為行政事業(yè)單位決策和政府公共決策提供支持。

在搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)的過程中，要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，盡量考慮 完整業(yè)務(wù)所涉及的全部要素。首先，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系 中，盡量以部門預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，通過項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、預(yù) 算框架、開支額度等方面基礎(chǔ)信息在期初錄人，并在業(yè) 務(wù)執(zhí)行過程中，通過預(yù)算撥款、預(yù)算調(diào)整等操作，實(shí)現(xiàn)對(duì) 預(yù)算的精細(xì)化全過程跟蹤管理。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)模塊 中，可以考慮借鑒ERP系統(tǒng)的相關(guān)要求，通過“項(xiàng)目”作 為歸集支出的統(tǒng)一 口徑，將預(yù)算信息、經(jīng)費(fèi)收人信息、經(jīng) 費(fèi)支出信息分解到每個(gè)項(xiàng)目上，并通過軟件系統(tǒng)，使預(yù) 算與會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)起來，實(shí)現(xiàn)核對(duì)與預(yù)算的對(duì)應(yīng)與監(jiān) 控，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，預(yù)算管理人員還可在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置支出限額，當(dāng)預(yù)算支出臨近限額時(shí)，發(fā)出預(yù)警， 有效避免超預(yù)算支出情況，實(shí)現(xiàn)核算對(duì)預(yù)算的驗(yàn)證與確 認(rèn)，從而不斷提升行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平。

3.推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

行政事業(yè)單位要借助會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的契機(jī)，推 進(jìn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)接，提高各部 門的數(shù)據(jù)傳遞效率，強(qiáng)化各部門之間的協(xié)作，從而提升 行政事業(yè)單位的信息化管理水平。如行政事業(yè)單位要 將人力資源管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)接，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)可 以快速提取人力資源管理系統(tǒng)中的職工名單、薪酬信 息等，自動(dòng)計(jì)算社保、個(gè)稅等數(shù)據(jù)，生成會(huì)計(jì)憑證。此 外，行政事業(yè)單位還可借助會(huì)計(jì)系統(tǒng)開展預(yù)算管理，根 據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)信息編制預(yù)算，及時(shí)分析預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中 的數(shù)據(jù)，將其與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，方便單位及時(shí)掌握 預(yù)算執(zhí)行情況。通過信息化系統(tǒng)的相關(guān)升級(jí)與完善， 使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)模塊自動(dòng)對(duì)應(yīng)，為預(yù)算 分析奠定了基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)信息化的過程中，通過軟件 設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)等，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出都需要完善相關(guān)要 素，包括經(jīng)費(fèi)來源、經(jīng)費(fèi)類別、所屬部門、年度、余額等 進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控，建立完善的預(yù)算管理體系。

在具體的核算過程中，財(cái)務(wù)信息軟件以“雙記賬”系 統(tǒng)作為發(fā)揮業(yè)財(cái)融合的載體，搭建出政府會(huì)計(jì)制度下的 預(yù)算監(jiān)控——會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一的體系，在實(shí)現(xiàn)平行記賬的 同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的反映與預(yù)算的監(jiān)控。在理想情況下， 會(huì)計(jì)人員在期初將預(yù)算數(shù)據(jù)錄人后，平時(shí)的會(huì)計(jì)核算即 賬務(wù)處理中，在雙記賬系統(tǒng)中，僅對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)人確認(rèn)錄 人，即可自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)憑證，也在一定程度上 可以提高效率，從而使部門預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)反饋到上 級(jí)財(cái)政主管部門，同時(shí)也向本級(jí)管理層報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位要全面執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，針對(duì)會(huì) 計(jì)核算要求的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和升級(jí)， 增設(shè)項(xiàng)目核算模塊，完善核算科目設(shè)置，并借助會(huì)計(jì)信 息化系統(tǒng)開展平行記賬工作，自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)告，從而 提升單位的會(huì)計(jì)核算效率。行政事業(yè)單位還要積極推 進(jìn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的順利對(duì)接，為強(qiáng) 化單位內(nèi)部管理提供可靠的依據(jù)，促進(jìn)單位步人信息 化、科學(xué)化管理的軌道。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）