全面預(yù)算管理在高速公路企業(yè)中的運(yùn)用研究

□（廣西交通投資集團(tuán)有限公司 廣西南寧530022）

全面預(yù)算產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，由于解決了企業(yè)集團(tuán)化、多元化和規(guī)模化發(fā)展所帶來的問題，很快成為了全世界企業(yè)爭先引進(jìn)的重要管理工具，根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果，美國、日本、荷蘭和英國實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例分別為91%、93%、100%、100%。國外眾多企業(yè)都積極實(shí)行全面預(yù)算管理，以便提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

全面預(yù)算管理的概念在二十世紀(jì)九十年代被引入我國，2001年4月，財政部發(fā)布《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》，2002年4月，財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（財企[2002]102號），隨后國務(wù)院國資委也要求所屬國有企業(yè)逐年編制財務(wù)預(yù)算。近幾年來，大部分企業(yè)都能充分認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性和積極作用，但是仍然在認(rèn)識與實(shí)務(wù)操作中存在盲區(qū)，在其科學(xué)性和合理性方面也有待改進(jìn)。對于高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理問題，江蘇、福建、河南和陜西等省高速公路企業(yè)做了相關(guān)的專題研究，但是效果均不太理想。本文擬對高速公路企業(yè)推行全面預(yù)算管理問題進(jìn)行分析。

一、高速公路企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

美國著名的“競爭戰(zhàn)略之父”邁克爾·波特的價值鏈理論認(rèn)為：企業(yè)的任務(wù)是創(chuàng)造價值。企業(yè)的各項活動可以從戰(zhàn)略重要性的角度分解為若干組成部分，并且它們能夠創(chuàng)造價值，這些組成部分包括企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和采購四項支持性活動，以及收貨后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)貨后勤、銷售和售后服務(wù)五項基礎(chǔ)性活動。與上述一般企業(yè)不同的是，高速公路企業(yè)具有以下顯著特點(diǎn)：

（一）高速公路企業(yè)是服務(wù)性企業(yè)。主要為廣大司乘人員提供優(yōu)質(zhì)的通行服務(wù)，主營收入是按照政府規(guī)定收取的通行費(fèi)，成本主要體現(xiàn)在前期的投資中，主要包括借款的利息費(fèi)用、公路折舊、養(yǎng)護(hù)成本及人工成本。

（二）大部分高速公路企業(yè)為國有企業(yè)，具有一定的社會公益性質(zhì)。高速公路企業(yè)一般由事業(yè)單位改制而來，一方面社會公眾要求國有企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，另一方面事業(yè)單位的前身決定了高速公路企業(yè)具有事業(yè)單位的烙印。

（三）高速公路企業(yè)由于大部分員工是收費(fèi)人員，年齡和學(xué)歷相對來說偏低，接受全面預(yù)算管理的難度更大。

（四）高速公路企業(yè)具有多元化發(fā)展趨勢。目前大部分高速公路企業(yè)均有多元化發(fā)展戰(zhàn)略，這對于推行全面預(yù)算管理，任務(wù)更加艱巨。

（五）高速公路企業(yè)收費(fèi)以現(xiàn)金為主。由于行業(yè)性質(zhì)，高速公路企業(yè)現(xiàn)金流較充沛，收費(fèi)以現(xiàn)金為主，不存在應(yīng)收賬款和壞賬風(fēng)險，收費(fèi)政策穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險不高且同業(yè)競爭少。

二、高速公路企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的主要問題

高速公路企業(yè)的上述特點(diǎn)決定了高速公路企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時遇到的問題與一般企業(yè)存在一定的差異，主要問題如下：

（一）信息化發(fā)展滯后。全面預(yù)算管理的推行離不開信息系統(tǒng)的支撐，不少企業(yè)引入了各種全面預(yù)算管理系統(tǒng)，對全面預(yù)算在企業(yè)的開展起著非常大的推動作用，但是仍然有較大部分企業(yè)采用電子表格的方式編制預(yù)算，這顯然與全面預(yù)算系統(tǒng)的要求存在較大差距。

（二）缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向。預(yù)算目標(biāo)短期化，缺乏戰(zhàn)略發(fā)展眼光。在沒有制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下編制全面預(yù)算，會導(dǎo)致只注重短期經(jīng)濟(jì)效益，忽視長期發(fā)展目標(biāo)，會使短期的預(yù)算指標(biāo)與未來長期的公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃不相符，各期編制的預(yù)算目標(biāo)銜接不良，全面預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，難以取得預(yù)期的效果。筆者認(rèn)為，在實(shí)施全面預(yù)算管理前，首先要做好企業(yè)戰(zhàn)略研究，確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施全面預(yù)算管理”的理念，在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行企業(yè)資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)。據(jù)研究，百分之六十的組織沒有把戰(zhàn)略和預(yù)算聯(lián)系起來，超過一半的被調(diào)查企業(yè)的情況顯示預(yù)算和業(yè)績評價過程對于戰(zhàn)略計劃過程來說是完全獨(dú)立運(yùn)行的。

（三）缺乏嚴(yán)格、有效、可操作的與收入掛鉤的預(yù)算考核機(jī)制。目前在部分企業(yè)中存在考核部門不明確、考核內(nèi)容不具體、考核標(biāo)準(zhǔn)不公平、考核過程不公開、考核結(jié)果不兌現(xiàn)等現(xiàn)象，嚴(yán)重打擊了員工的積極性與耐心，造成“做好做差一個樣”、“做與不做一個樣”，甚至出現(xiàn)“做多錯多”、“錯多扣多”的畸形現(xiàn)象。還有部分企業(yè)將預(yù)算執(zhí)行的偏差歸于環(huán)境變化、經(jīng)濟(jì)波動、市場風(fēng)險等因素，在考核時推卸責(zé)任，任意調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。

（四）缺乏組織保證。預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室是全面預(yù)算管理工作的主要機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，是組織領(lǐng)導(dǎo)公司全面預(yù)算管理的最高權(quán)力組織。雖然部分公司成立了相關(guān)的機(jī)構(gòu)，但是名存實(shí)亡，實(shí)際責(zé)任和義務(wù)仍然落在財務(wù)部門。

（五）預(yù)算管理制度缺乏執(zhí)行力。在預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的過程中，各企業(yè)可能均制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是規(guī)章制度的可執(zhí)行性、可操作性均不強(qiáng)，缺乏嚴(yán)格執(zhí)行制度的決心，這種現(xiàn)象在目前的高速公路企業(yè)中相當(dāng)普遍。

（六）預(yù)算觀念的轉(zhuǎn)變。高速公路企業(yè)多數(shù)是從事業(yè)單位改制而來，在事業(yè)單位編制的政府預(yù)算和企業(yè)預(yù)算存在較大的差異，但是目前較多的單位仍以事業(yè)單位的思維來編制企業(yè)預(yù)算。

（七）缺乏全面預(yù)算相關(guān)的培訓(xùn)。全面預(yù)算要求人人都有預(yù)算的思想，人人都有節(jié)支的思想，要實(shí)現(xiàn)這個目的，一定的培訓(xùn)必不可少。目前高速公路企業(yè)中收費(fèi)人員眾多，平均學(xué)歷相對來說偏低，所以在推行全面預(yù)算管理過程中一定要有配套的培訓(xùn)方案，包括推行全面預(yù)算管理的必要性、全面預(yù)算的執(zhí)行、控制、考核及全面預(yù)算系統(tǒng)的操作等方面。

（八）定額標(biāo)準(zhǔn)不合理。在實(shí)際編制全面預(yù)算時，很多企業(yè)對辦公費(fèi)用等采用定額標(biāo)準(zhǔn)。但是大部分企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)沒有根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況和往年預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整，造成定額標(biāo)準(zhǔn)過高或者過低，不切合企業(yè)實(shí)際情況。

三、解決全面預(yù)算管理中主要問題的措施及建議

（一）引入全面預(yù)算管理系統(tǒng)，構(gòu)建信息化保障。全面預(yù)算管理系統(tǒng)是實(shí)行全面預(yù)算管理的重要手段，全面預(yù)算系統(tǒng)均需要根據(jù)企業(yè)的需求進(jìn)行設(shè)計、開發(fā)或者在現(xiàn)有系統(tǒng)上修改，波士頓、薩文林·哥拉斯基認(rèn)為，ERP系統(tǒng)能夠通過計算機(jī)自動化提高效率、降低成本，并通過提供及時準(zhǔn)確的企業(yè)信息提高決策能力，研究表明，ERP系統(tǒng)實(shí)施3年后才能顯露因已售商品成本比率的降低帶來的企業(yè)績效的顯著攀升，可見信息化的使用可以大大提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低運(yùn)營成本和不必要的浪費(fèi)。

（二）設(shè)立預(yù)算專門機(jī)構(gòu)和部門預(yù)算專員。企業(yè)必須設(shè)立全面預(yù)算專門機(jī)構(gòu)，各部門要在該機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下積極配合，通力協(xié)作，并指定專門的預(yù)算管理員負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制、控制、分析和考核工作。全面預(yù)算專門機(jī)構(gòu)要定期分析總結(jié)，召開分析會，不斷查漏補(bǔ)缺、解決全面預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的新問題，從組織上保障全面預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)。

（三）全員參與。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)是全方位、全過程、全員參與，全員參與最重要的保障是預(yù)算分解，將預(yù)算總體目標(biāo)層層分解。目標(biāo)分解是按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行分解，首先以部門作為分配對象進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解；其次按照預(yù)算項目構(gòu)成要素進(jìn)行細(xì)化分解，在將預(yù)算目標(biāo)分解到各個職能部門后，要按照項目構(gòu)成要素二次分解到每一道工序甚至每一作業(yè)上。這樣預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)分解，有助于預(yù)算的實(shí)施，最后達(dá)到人人有目標(biāo)、人人有預(yù)算的情況。

（四）完善預(yù)算考核。年終對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，可設(shè)置”節(jié)支獎”，對各企業(yè)通過自身努力壓縮開支的情況進(jìn)行獎勵；對因業(yè)務(wù)未開展而節(jié)約的開支不能給予獎勵，甚至要提出批評；對超預(yù)算的情況進(jìn)行批評，考核須與員工的個人收入掛鉤，起到鼓勵先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。

（五）預(yù)算分析。預(yù)算分析要堅持五不放過：經(jīng)營狀況沒有說清楚不放過，預(yù)算偏差沒有說原因不放過，存在問題沒有找準(zhǔn)不放過，管理責(zé)任沒有明確不放過，改進(jìn)措施沒有落實(shí)不放過。預(yù)算分析要刨根問底，深挖原因，找出差距。

（六）企業(yè)多元化發(fā)展要突出預(yù)算工作的特殊性。目前大部分高速公路企業(yè)都實(shí)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，涉及到房地產(chǎn)、金融、物流貿(mào)易、能源化工等行業(yè)，對于集團(tuán)型企業(yè)來說，從事不同行業(yè)的公司應(yīng)該選擇不同的預(yù)算編制模式和不同的考核標(biāo)準(zhǔn)。比如說從事物流貿(mào)易和房地產(chǎn)行業(yè)的公司應(yīng)該以商品銷售量為起點(diǎn)編制預(yù)算，從事金融行業(yè)的公司應(yīng)當(dāng)以吸收存款額等為起點(diǎn)編制。預(yù)算考核也應(yīng)當(dāng)分類進(jìn)行考核。