科研單位自研無形資產(chǎn)管理問題研析

雷瑤 中國工程物理研究院機(jī)械制造工藝研究所

一、無形資產(chǎn)的簡述

（一）無形資產(chǎn)的概念及分類

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)主要是指其持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

無形資產(chǎn)雖然沒有具體的實(shí)物形態(tài)，但是它能在未來給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此也是一項(xiàng)重要的國有資產(chǎn)。

（二）科研單位對(duì)自研無形資產(chǎn)進(jìn)行管理的意義

科研單位主要有技術(shù)開發(fā)型、基礎(chǔ)研究型、社會(huì)公益、技術(shù)基礎(chǔ)等類型。無論是哪一類，其行業(yè)的共同特點(diǎn)就是在研究、試驗(yàn)、設(shè)計(jì)、試制過程中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的專有技術(shù)、新工藝、新方法等智力成果。隨著單位的科研事業(yè)發(fā)展，單位為研發(fā)投入的人力和物力成本越來越大，這類智力成果在單位資產(chǎn)中所占比例也越來越大，這些成果具有未來為單位創(chuàng)造價(jià)值的價(jià)值，如果不將其通過價(jià)值確認(rèn)顯性化體現(xiàn)出來，一是不能真實(shí)全面地反映單位對(duì)科研成果的投入，二是不能形成有價(jià)值的資源，為單位謀取更多的資源和利益流入。

二、科研單位現(xiàn)階段無形資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）無形資產(chǎn)范圍界定模糊

隨著社會(huì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的外延發(fā)生了變化。隨著人們對(duì)于無形資產(chǎn)的需求、研究、分析越來越完善，無形資產(chǎn)的內(nèi)容得到了極大的豐富，很多新興技術(shù)、軟件工具、科研管理訣竅等都被納入無形資產(chǎn)之中。而科研單位在對(duì)無形資產(chǎn)的范圍進(jìn)行界定時(shí)，大部分仍按照傳統(tǒng)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，以至于大量的無形資產(chǎn)未納入資產(chǎn)管理。

（二）自研無形資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中確認(rèn)困難，導(dǎo)致資產(chǎn)管理形同虛設(shè)

科研單位的特點(diǎn)決定了，在科研活動(dòng)中產(chǎn)生的各類專有技術(shù)、工藝技術(shù)非常繁多，哪些是有價(jià)值的，未來可以為單位形成經(jīng)濟(jì)利益流入的，這需要經(jīng)過分析、評(píng)估，由相關(guān)的管理部門予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，專有技術(shù)的管理和評(píng)估主要是由科研管理部門負(fù)責(zé)，其成本的核算是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。如果主管部門對(duì)無形資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)缺失，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門也無法從價(jià)值方面予以確認(rèn)。

（三）產(chǎn)權(quán)不清，管理意識(shí)淡薄，科研單位的無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重

因各類專有技術(shù)都是人的智力成果，而單位如果在日常管理中，未將可以形成無形資產(chǎn)的專有技術(shù)進(jìn)行無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)與臺(tái)賬管理，這些智力成果很可能會(huì)成為創(chuàng)造人自有的專利技術(shù)，導(dǎo)致科研單位的無形資產(chǎn)流失。

科研單位無形資產(chǎn)的研發(fā)大部分是由國家投入資金形成的，不是單位的自有資金投入，這種資金投入模式導(dǎo)致單位缺乏管理的動(dòng)力。管理意識(shí)的淡薄也會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。

三、加強(qiáng)科研單位自研無形資產(chǎn)管理的措施

（一）建立健全無形資產(chǎn)管理制度

科研單位應(yīng)建立健全無形資產(chǎn)管理制度，明確管理部門，厘清管理職責(zé)，梳理管理流程。制定單位無形資產(chǎn)管理和使用制度，確保無形資產(chǎn)的安全；將無形資產(chǎn)的取得、確認(rèn)、驗(yàn)收、計(jì)量、核算、攤銷、處置等全流程納入流程化管理；建立無形資產(chǎn)管理臺(tái)賬，主管部門的資產(chǎn)管理臺(tái)賬與財(cái)務(wù)部門的價(jià)值管理臺(tái)賬及時(shí)核對(duì)，確保無形資產(chǎn)的安全與完整。

（二）規(guī)范自研無形資產(chǎn)形成的確認(rèn)流程

要清晰地界定自研的專有技術(shù)、成果等是否形成無形資產(chǎn)，其價(jià)值如何，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，對(duì)單位開發(fā)研究形成的各類專有技術(shù)進(jìn)行分析與評(píng)估，按照無形資產(chǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行界定和確認(rèn)，并形成規(guī)范的流程。

無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，在實(shí)務(wù)中難于界定其是否形成，因此要采用一定的方式作為其形成的確認(rèn)標(biāo)志。在實(shí)務(wù)中主要存在兩種情況：一是單位將研發(fā)形成某項(xiàng)無形資產(chǎn)作為研發(fā)標(biāo)的之一開展工作，這類成果在研發(fā)結(jié)束，可以通過驗(yàn)收作為確認(rèn)無形資產(chǎn)形成的標(biāo)志；二是新技術(shù)、新工藝、新方法是在某項(xiàng)任務(wù)的研究、試制、試驗(yàn)過程中為解決技術(shù)難題、工藝?yán)Ь扯a(chǎn)生的，未來可用于其他項(xiàng)目，或能通過成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化方式實(shí)現(xiàn)價(jià)值，會(huì)給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，這類可以國家法律授權(quán)的方式作為確認(rèn)的標(biāo)志。

（三）完善自研無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量

自研無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)中屬于難點(diǎn)，但是又是無形資產(chǎn)管理必須要解決的問題，對(duì)于科研單位來講尤為重要。

以形成某項(xiàng)無形資產(chǎn)作為研發(fā)標(biāo)的之一情形確認(rèn)的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)的成本作為其原始價(jià)值。這種情況要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)階段和開發(fā)階段。由于研究階段是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行的準(zhǔn)備，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足資本化條件的，并且最終通過驗(yàn)收形成無形資產(chǎn)，其在開發(fā)階段的歸集的支出應(yīng)作為無形資產(chǎn)的初始價(jià)值予以確認(rèn)。

以國家法律授權(quán)的方式確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因其是在伴隨科研活動(dòng)的過程中產(chǎn)生的，成本已無法歸集，因此其成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、審查費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。

完善自研無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量原則，可較為準(zhǔn)確地確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，為后續(xù)無形資產(chǎn)的攤銷、成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化等奠定基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化力度

無形資產(chǎn)的特性就是未來要為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入，單位的無形資產(chǎn)是科研人員智力成果的價(jià)值體現(xiàn)，不應(yīng)將其僅作為一項(xiàng)可計(jì)量的賬面資產(chǎn)或者科研人員的報(bào)告材料，應(yīng)發(fā)揮科研人員的聰明才智，在政策允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化力度，讓其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中流動(dòng)起來，未單位創(chuàng)造更多的價(jià)值。可制定相關(guān)制度文件，對(duì)實(shí)施成功的成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化加大獎(jiǎng)勵(lì)力度。

（五）加強(qiáng)自研無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理

科研單位要切實(shí)加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，還需從制度上明確專有技術(shù)的歸屬權(quán)問題。按照《專利法》規(guī)定，執(zhí)行本單位的任務(wù)或者是利用本單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的發(fā)明創(chuàng)造，其權(quán)屬歸屬于本單位。因此要加強(qiáng)對(duì)單位科研人員在工作中形成的各類技術(shù)、新工藝、新方法的梳理和清理，對(duì)已經(jīng)取得法律授權(quán)的專有技術(shù)無論其是否會(huì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)都應(yīng)做好臺(tái)賬登記，在符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)才能按規(guī)定予以確認(rèn)，從而避免科研事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失。