企業(yè)破產(chǎn)重整涉稅政策問題分析

王煒 江蘇蘇豪紡織集團(tuán)有限公司

一、前言

企業(yè)破產(chǎn)重整過程中面臨著非常復(fù)雜的涉稅問題，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)為破產(chǎn)企業(yè)制定了各項扶持和優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)在破產(chǎn)重整中減輕企業(yè)稅負(fù)。但很多企業(yè)在破產(chǎn)重整環(huán)節(jié)，對各項涉稅政策的執(zhí)行存在較多問題，比如效率低下、處理過程冗長等，難以充分體現(xiàn)相關(guān)涉稅政策的制定及實施價值。為此，本文通過分析重整過程各個環(huán)節(jié)將要面臨的各項涉稅問題以及相關(guān)的優(yōu)惠政策，幫助破產(chǎn)企業(yè)認(rèn)清稅收籌劃在重整過程中的重要性以及全面制定重整方案的必要性，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低重組成本。

二、企業(yè)破產(chǎn)重整中的涉稅問題

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)重整直接原因是財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)導(dǎo)致經(jīng)營無法持續(xù)。破產(chǎn)重整中企業(yè)的涉稅問題對于已經(jīng)喪失經(jīng)營收入而亟待重生的企業(yè)而言極為關(guān)鍵，企業(yè)重整中涉及的稅收問題具體可以細(xì)分到破產(chǎn)重整受理前的稅收問題、執(zhí)行破產(chǎn)重整計劃中產(chǎn)生的稅收問題和重整程序結(jié)束后繼續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的稅收問題。

（一）破產(chǎn)重整受理前的稅收問題

這一階段主要是指法院裁定債務(wù)人重整到重整草案被債權(quán)人委員會通過并被法院裁定認(rèn)可階段，該階段的稅收主要是指重整企業(yè)歷史的欠稅。企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)重整程序前被認(rèn)為是正常企業(yè)，該部分稅金理應(yīng)足額繳納，因此我國將該部分稅金認(rèn)定為優(yōu)先債權(quán)，人民法院強(qiáng)制批準(zhǔn)重整草案的條件之一就是職工債權(quán)和稅收債權(quán)將獲得全額清償或代表管理稅收債權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過重整計劃草案。但在實際操作過程中，往往基于保證稅收安全的前提出發(fā)，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)還是要求企業(yè)在重整程序前先完成對稅收債權(quán)的清償，這對于財務(wù)困難亟待重整的企業(yè)來說無疑是一大負(fù)擔(dān)。

（二）執(zhí)行破產(chǎn)重整計劃中產(chǎn)生的稅收問題。

這一階段主要是指企業(yè)制定的重整計劃草案經(jīng)法院裁定通過，由法院指定的破產(chǎn)管理人作為監(jiān)督者，督促債務(wù)人按照重整計劃執(zhí)行的階段，該階段的稅收主要是指草案執(zhí)行過程中由于資產(chǎn)整合、債轉(zhuǎn)股等行為新產(chǎn)生的稅收，如：企業(yè)并購重組，債權(quán)人豁免債權(quán)等行為將產(chǎn)生企業(yè)所得稅，企業(yè)變賣資產(chǎn)將產(chǎn)生增值稅，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂的合同將產(chǎn)生印花稅等。該部分稅收作為破產(chǎn)費(fèi)用在實際發(fā)生時需要足額繳納。在實際操作過程中，執(zhí)行的重整計劃是債務(wù)人和債權(quán)人從最大可能保護(hù)自身利益的角度出發(fā)平衡各方關(guān)系后協(xié)商達(dá)成的一致結(jié)果，一般情況下重整企業(yè)并未獲得實際的資金流入，流動資金仍然不足，給重整企業(yè)帶來實質(zhì)性的稅收義務(wù)增加了債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，影響了重整的積極性。

（三）重整程序結(jié)束后繼續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的稅收問題。

這一階段主要是指重整企業(yè)完成債權(quán)債務(wù)清理，法院宣布重整程序結(jié)束后企業(yè)恢復(fù)正常經(jīng)營階段。這時的企業(yè)受過重創(chuàng)剛剛通過重整恢復(fù)正常，經(jīng)營和財務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營前期必然需要投入大量資本，但實際上該類企業(yè)并沒有充足的現(xiàn)金流可以支撐相關(guān)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和由此所產(chǎn)生的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，如果不能及時繳納相關(guān)稅費(fèi)又將形成惡性循環(huán)。

三、破產(chǎn)重整中稅收政策

破產(chǎn)重整的目的是為了促進(jìn)困難企業(yè)擺脫債務(wù)危機(jī)并恢復(fù)經(jīng)營能力，幫助企業(yè)重生，因此破產(chǎn)重整制度的核心應(yīng)當(dāng)是對困難企業(yè)利益、債權(quán)人利益和社會公共利益的綜合考量。為了使重整企業(yè)掙脫稅收束縛，將資金用在更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，我國陸續(xù)頒布了一系列稅收抵免和優(yōu)惠政策，它賦予了債務(wù)人一定的稅收特權(quán)用以降低困難企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以此激發(fā)企業(yè)重整積極性。

目前已有的涉及重整的稅收政策涵蓋了企業(yè)所得稅、增值稅、契稅等多個稅種，如：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）。

盡管上述稅收政策中有不少優(yōu)惠條款，但活生生的實踐表明，破產(chǎn)重整過程中，忽視稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)不在少數(shù)，大部分破產(chǎn)重整方案竟然沒有進(jìn)行重整稅務(wù)安排，許多方案甚至沒有任何涉稅條款。按照國家相關(guān)部門的要求，企業(yè)通過破產(chǎn)重整、債務(wù)重組、兼并重組等方式尋求新生的過程中，稅收支持政策涉及面較廣，作用不容小覷。目前，并購重組相關(guān)稅收優(yōu)惠不僅涉及稅種多，所涵蓋的重組類型也相對全面，這些稅收規(guī)定有利于消除企業(yè)重組過程中遇到的稅收障礙，保障重組正常進(jìn)行。

四、破產(chǎn)企業(yè)借力稅收優(yōu)惠政策，做好整體稅務(wù)規(guī)劃

（一）優(yōu)先考慮稅收的前提下制定整體重整方案

破產(chǎn)企業(yè)在制定重整方案之前就應(yīng)該全面考慮稅收效應(yīng)，制定重整方案不考慮稅收規(guī)劃，計算重整成本不關(guān)注稅收因素，帶來的后果將是十分嚴(yán)重的。企業(yè)尋求新生必須依法設(shè)計重整方案，依法起草相關(guān)債務(wù)化減合同協(xié)議，依法進(jìn)行賬務(wù)處理，依法留存?zhèn)洳橘Y料等，只有提前準(zhǔn)備且保證整體稅務(wù)規(guī)劃的每個環(huán)節(jié)都合法，才可以規(guī)避重整過程中的稅務(wù)風(fēng)險，充分享受優(yōu)惠政策。

（二）合理利用優(yōu)惠政策，重樹企業(yè)納稅信用

信用就是生產(chǎn)力，信用就是軟實力。隨著納稅信用體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，納稅信用成為企業(yè)參與市場競爭的重要資產(chǎn)。通過重整獲得“新生”的企業(yè)，不僅擁有了脫胎換骨后的嶄新機(jī)體而且迎來了難得的納稅信用重建的機(jī)會。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)持續(xù)完善納稅信用管理機(jī)制，研究完善相關(guān)制度，以積極支持破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)信用。隨著我國征信制度的不斷完善，企業(yè)信用必將成為企業(yè)發(fā)展的重要無形資產(chǎn)之一。

五、結(jié)束語

企業(yè)面臨破產(chǎn)危機(jī)時，破產(chǎn)重整屬于一種平衡并保全各方利益的重要措施，且該措施有助于規(guī)避大規(guī)模社會失業(yè)現(xiàn)象。國家在《破產(chǎn)法》《稅法》當(dāng)中均為破產(chǎn)企業(yè)重組制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，以助企業(yè)獲得生機(jī)。企業(yè)破產(chǎn)重整中，涉稅政策包含有增值稅、土地使用稅、所得稅、契稅以及印花稅等，為使企業(yè)更規(guī)范、合理地處理涉稅政策問題，本文通過分析企業(yè)重整過程各個環(huán)節(jié)將要面臨的各項涉稅問題以及相關(guān)的政策的梳理，為破產(chǎn)重整企業(yè)提供政策依據(jù)，幫助其根據(jù)相關(guān)政策制定合理的稅收籌劃策略，促使企業(yè)降低稅負(fù)。