巧用分析性復(fù)核和異常資金流追蹤

暴瑞藏 寧波鄞州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

一、管理費(fèi)用審計(jì)流程與程序

（一）控制測(cè)試

控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。控制測(cè)試采用的審計(jì)程序通常有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等，在銀行管理費(fèi)用審計(jì)中，控制測(cè)試采用的審計(jì)程序主要包括：查閱銀行股東大會(huì)會(huì)議記錄及紀(jì)要，董、監(jiān)、高會(huì)議記錄及紀(jì)要，銀行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)部人員設(shè)置及崗位職責(zé)，費(fèi)用審批權(quán)限，橫向縱向轉(zhuǎn)授權(quán)書；對(duì)銀行分管財(cái)務(wù)副行長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部總經(jīng)理、各級(jí)費(fèi)用報(bào)賬審核人員進(jìn)行訪談，了解費(fèi)用報(bào)賬內(nèi)部控制流程；觀察費(fèi)用報(bào)賬審核、記賬流程；抽憑檢查費(fèi)用內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在管理費(fèi)用列支審計(jì)中，結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，從費(fèi)用明細(xì)賬追查至報(bào)銷傳票等資料，審查費(fèi)用發(fā)生真實(shí)性，費(fèi)用列支合法性，各科目列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否相互擠占、串用，是否轉(zhuǎn)移費(fèi)用結(jié)余，報(bào)銷發(fā)票的真實(shí)性，報(bào)銷單據(jù)的完備性，是否做到“三簽”，憑證是否合法規(guī)范，報(bào)銷內(nèi)容合理性，入賬金額和科目準(zhǔn)確性，入賬期間準(zhǔn)確性，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否以清單代替發(fā)票，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。

二、分析性復(fù)核在費(fèi)用審計(jì)中的運(yùn)用

分析性復(fù)核是指通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，可有助于提高審計(jì)效率和效果。分析性復(fù)核可用于審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核法可以快速了解被審計(jì)對(duì)象的基本特征，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核法可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序運(yùn)用，獲取審計(jì)證據(jù)；在審計(jì)報(bào)告階段，借助全面性的分析性復(fù)核，審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)是否已獲取充分和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)確定異常交易和事項(xiàng)，確定的異常交易和事項(xiàng)是否完整，得出的審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，對(duì)報(bào)表的整體合理性做出最終復(fù)核。最常用的分析性復(fù)核方法包括趨勢(shì)分析法和比率分析法。分析性復(fù)核在費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)以及行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)——費(fèi)用審計(jì)模塊的運(yùn)用如下：

分析性復(fù)核在費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)中的運(yùn)用。利用分析性復(fù)核方法，縱向橫向?qū)Ρ确治?，選取異常費(fèi)用項(xiàng)目，管理費(fèi)用分析性復(fù)核的內(nèi)容主要包括：支行（部室）總費(fèi)用縱向?qū)Ρ确治觯恢校ú渴遥┛傎M(fèi)用橫向?qū)Ρ确治?；支行（部室）各科目費(fèi)用縱向?qū)Ρ确治?；支行（部室）各科目費(fèi)用橫向?qū)Ρ确治觯恢校ú渴遥┛颇抠M(fèi)用構(gòu)成對(duì)比分析；各科目費(fèi)用實(shí)際與預(yù)算、考核指標(biāo)對(duì)比分析，分析偏離原因。如某家單位對(duì)費(fèi)用分析性復(fù)核后，將費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)鎖定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、租賃費(fèi)、綠化費(fèi)、修理費(fèi)；將費(fèi)用重點(diǎn)鎖定趨勢(shì)變動(dòng)異常的支行；將費(fèi)用重點(diǎn)鎖定在與預(yù)算偏差較大的支行、費(fèi)用科目。

分析性復(fù)核在行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ——費(fèi)用審計(jì)模塊的運(yùn)用。分析性復(fù)核除了可運(yùn)于費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)，也可運(yùn)用在行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除可運(yùn)用上述方法進(jìn)行分析外，還可對(duì)支行行長(zhǎng)離任前幾個(gè)月報(bào)賬費(fèi)用合理性進(jìn)行分析，檢查是否存離任前集中報(bào)賬情況，是否存在個(gè)別費(fèi)用科目列支相比同期過高，同時(shí)也可結(jié)合飛行檢查，檢查是否簽訂有抽屜協(xié)議，檢查內(nèi)部賬掛賬和銷賬情況，以確定是否存在高息攬儲(chǔ)現(xiàn)象。

三、異常資金流追蹤在管理費(fèi)用審計(jì)中的運(yùn)用

異常資金流追蹤方法不僅可以用于銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)，同樣可以用于財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)，結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)分析性復(fù)核，現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用訪談，不僅能提高審計(jì)效率，而且?guī)椭鷮徲?jì)人員發(fā)現(xiàn)隱藏在表象下的深層次問題，效果顯著，是費(fèi)用真實(shí)性審計(jì)的有效方法。異常資金流追蹤方法對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用能力、建模能力、數(shù)據(jù)分析能力要求比較高。異常資金流追蹤在管理費(fèi)用審計(jì)中的運(yùn)用如下：

首先，根據(jù)分析性復(fù)核結(jié)果，采用表單式查證方法，按照?qǐng)?bào)賬日期、報(bào)銷人、審核人、審批人、報(bào)賬金額、報(bào)賬內(nèi)容、發(fā)票上單位、報(bào)賬款項(xiàng)實(shí)際支付對(duì)象、支付賬號(hào)梳理資金流線索。

其次，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立數(shù)據(jù)模型篩選異常資金流，異常資金流模型包括頻繁向同一單位/同一人劃款，不同報(bào)銷事項(xiàng)的資金均流向同一單位/同一人，大額費(fèi)用報(bào)賬資金劃入內(nèi)部員工/員工親屬個(gè)人賬戶，費(fèi)用報(bào)賬資金支付對(duì)象非發(fā)票上開票單位等。

再次，對(duì)上述模型數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)查證。對(duì)報(bào)銷資金流入內(nèi)部員工及關(guān)系人賬戶的，調(diào)閱內(nèi)部員工及關(guān)系人賬戶交易流水，進(jìn)行深入排查分析，追蹤報(bào)銷資金最后實(shí)際去向，對(duì)追蹤有異常的內(nèi)部員工及關(guān)系人的所有賬戶全部排查，對(duì)無法追蹤的資金流選取相關(guān)人員進(jìn)行訪談，訪談前確定好訪談目標(biāo)、訪談對(duì)象、訪談提綱，掌握訪談技巧，實(shí)現(xiàn)與被訪談人的有效溝通，達(dá)到訪談目的，訪談對(duì)象一般包括分管領(lǐng)導(dǎo)、費(fèi)用報(bào)賬經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)部總經(jīng)理及費(fèi)用報(bào)賬審核人員等。

最后是將各環(huán)節(jié)資金流串聯(lián)起來，與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合，對(duì)信息交叉比對(duì)印證，單看各環(huán)節(jié)資金流可能是合規(guī)的，但將各環(huán)節(jié)資金流串聯(lián)起來，對(duì)信息相互交叉比對(duì)就可能發(fā)現(xiàn)深層次的問題，就可能發(fā)現(xiàn)費(fèi)用方面重大舞弊或者違規(guī)問題。