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    基于新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司報(bào)表粉飾的識別方法分析

    2020-01-18 13:30:42何妙紅廣州匯垠澳豐股權(quán)投資基金管理有限公司
    環(huán)球市場 2020年22期
    關(guān)鍵詞:粉飾經(jīng)濟(jì)收益報(bào)表

    何妙紅 廣州匯垠澳豐股權(quán)投資基金管理有限公司

    當(dāng)前,我國有很多的上市公司都采取編造、偽造等等方法來對報(bào)表進(jìn)行處理,導(dǎo)致公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況不能夠得到真實(shí)反映,無法保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確。上市公司的報(bào)表粉飾具有較大的危害,不僅會誤導(dǎo)投資者,導(dǎo)致作出錯誤的投資舉動,還會影響社會經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定運(yùn)行。所以,就應(yīng)該了解上市公司報(bào)表粉飾的具體內(nèi)容,為相關(guān)研究人員提供參考。

    一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的目的

    (一)為股票發(fā)行進(jìn)行報(bào)表粉飾

    上市公司首先就是發(fā)布股票,而這可以分為籌股、配股和增發(fā)三種。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定,上市公司所售發(fā)的股票,要保證高于公司最新三個季度的經(jīng)濟(jì)收益6%以上。不管是發(fā)行哪一種股票,都需要保證上市公司的經(jīng)濟(jì)收益滿足我國法律要求。在發(fā)行后的股票價(jià)格與后續(xù)利潤也直接影響上市公司發(fā)展[1]。一些上市公司在這其中為了能夠獲得更多資金,就需要向外界體現(xiàn)自己的優(yōu)秀,所以就會粉飾報(bào)表。企業(yè)為了能夠獲取上市的資格,確保股票的順利發(fā)行,就會采取一定手段,來為公司所獲取到的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行偽造,這就是報(bào)表粉飾的目的。

    (二)為爭取配股資格粉飾報(bào)表

    我國對上市公司的配股制度有明確規(guī)定,其中說明上市公司的最新三個季度的凈利潤要保證達(dá)到10%以上,而且每個季度都要在6%以上。那么一些上市公司為了能夠達(dá)到這一要求,就獲取配股的資格,就會使用一些手段,來達(dá)到法律的要求,對其報(bào)表進(jìn)行粉飾。

    (三)為其他目的粉飾報(bào)表

    證劵市場是能夠充分體現(xiàn)一個上市公司最好的方法,每一個企業(yè)都想要在證劵市場中表現(xiàn)自己,以此來激發(fā)市場競爭力,獲得更多的資金。一旦上市公司在面臨兼并的時候,那么就會利用粉飾報(bào)表的方法來上報(bào)自己的盈利情況,以此來保證公司產(chǎn)品的順利銷售,讓投資者能夠?qū)ι鲜泄靖佑行判?,這就是粉飾報(bào)表的目的。

    二、上市公司報(bào)表粉飾的方法和危害

    (一)方法

    第一,就是對成本進(jìn)行粉飾。上市公司常常會改變成本的費(fèi)用,或者是改變成本的實(shí)際分配等等,通過制定假成本來獲得更多經(jīng)濟(jì)收益。第二,利用政府補(bǔ)貼。股民在選擇相應(yīng)股票的時候,會先了解股票的背景[2]。因?yàn)楫?dāng)前股市中有很多的上市公司都是從國有企業(yè)所轉(zhuǎn)變而言,而實(shí)際情況上來看,很多上市公司確實(shí)和政府有密切聯(lián)系,上市公司上市對于當(dāng)?shù)卣彩呛芎玫膸椭軌蚍从钞?dāng)?shù)氐陌l(fā)展。那么政府在這其中就會積極的頒布減免稅收等等方法,來支持上市公司。而上市公司則就是利用這一點(diǎn),來對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾,制造假賬等等。

    (二)危害

    對于上市公司報(bào)表粉飾而言,其危害主要在三個方面:第一,就是會擾亂市場正常發(fā)展。大多數(shù)人對于上市公司的了解都是認(rèn)為是企業(yè)中非常杰出的代表,不管是從經(jīng)營還是從發(fā)展上都有著明顯的特點(diǎn)。那么上市公司在這其中通過對報(bào)表的粉飾,來掩蓋自身的實(shí)際發(fā)展情況,這樣就會導(dǎo)致投資者盲目投資,嚴(yán)重的影響市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。第二,對中小投資者利益的危害[3]。不管是哪一個投資者在投資過程中,都需要能夠了解企業(yè)的實(shí)際情況。財(cái)務(wù)報(bào)表就是投資人員了解公司情況的重要材料,而如果財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容虛假,不能夠真實(shí)反映公司情況,這樣就會給投資人員造成一定的損失,也會影響投資人員日后的投資。第三,阻礙注冊會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前會計(jì)師依然是較為熱門的行業(yè),但是在發(fā)展過程中,注冊會計(jì)師屬于被動工作,不能夠決定自己的工作內(nèi)容。所以,如果沒有解決上市公司的報(bào)表粉飾問題,就在一定程度上影響注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

    三、新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司報(bào)表粉飾的識別方法

    (一)分析復(fù)核法

    這種方法是分析公司的會計(jì)報(bào)表,對其具體數(shù)據(jù)、信息和結(jié)構(gòu)等等來進(jìn)行分析,針對其中重要的數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)等等要進(jìn)行分析。常用的方法有絕對值比較、比率分析等等。通過對其分析就能夠了解到會計(jì)報(bào)表中所存在的問題,進(jìn)而識別到報(bào)表粉飾行為。

    (二)不良資產(chǎn)剔除法

    這種方法就是將公司內(nèi)待處理資產(chǎn)損失、長期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行剔除,此外還包括存貨損失、投資損失等等內(nèi)容[4]。對于這種方法的應(yīng)用,首先是將不良資產(chǎn)和凈資產(chǎn)來進(jìn)行比較,如果發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)已經(jīng)接近或者是超出凈資產(chǎn),那么就說明公司的發(fā)展存在著一定的問題,或者是公司在以往幾年中曾夸大所獲取的利潤。此外,是將當(dāng)期的不良資產(chǎn)的增長速度與利潤增長速度進(jìn)行比較,如果發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)的增長速度超過利潤收益的增長速度,那么就說明公司在當(dāng)前發(fā)展中利潤存在著一定的問題。

    (三)關(guān)聯(lián)交易剔除法

    這種方法是剔除掉企業(yè)的收入和利潤,分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系,以此來明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益是否穩(wěn)定,利潤的來源是否正確等等。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè),那么就應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易的制度和要求加以重視,明確公司是否會以不正確的態(tài)度進(jìn)行交易,達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

    (四)異常利潤剔除法

    異常利潤剔除法就是將公司的其他業(yè)務(wù)收益進(jìn)行剔除,然后在計(jì)算公司的經(jīng)濟(jì)收益,以此來了解公司的經(jīng)濟(jì)收益是否穩(wěn)定[5]。如果企業(yè)在使用重組的方法對其利潤進(jìn)行調(diào)整時,那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益則是通過這些內(nèi)容來得以反饋,通過利用這種方法來對報(bào)表粉飾識別非常有效。

    (五)現(xiàn)金流量分析法

    在利用這種方法過程中,是對企業(yè)在經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析,將現(xiàn)金流量和主營業(yè)務(wù)的利潤進(jìn)行對比,以此來明確公司主營業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)收益情況。在正常情況下,如果沒有現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)收益,那么就無法保證其質(zhì)量。如果發(fā)現(xiàn)公司的現(xiàn)金流量總是低于凈利潤,這就說明公司所產(chǎn)生的凈利潤已經(jīng)屬于虛擬資產(chǎn),公司可能存在報(bào)表粉飾的行為。

    四、基于新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司報(bào)表粉飾防范措施

    (一)完善會計(jì)準(zhǔn)則

    在新會計(jì)準(zhǔn)則下,應(yīng)該針對上市公司的實(shí)際情況加以完善,保證能夠明確各方面的規(guī)定,并且確保規(guī)定內(nèi)容清晰,杜絕為上市公司創(chuàng)造報(bào)表粉飾行為的機(jī)會。通過對會計(jì)準(zhǔn)則的完善,也能夠減少公司管理人員操縱企業(yè)資金利潤的行為[6]。在制定完善的會計(jì)準(zhǔn)則過程中,應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前市場企業(yè)的實(shí)際情況,以及不同的財(cái)務(wù)問題,以此來明確相應(yīng)方法和策略。

    (二)強(qiáng)化公司領(lǐng)導(dǎo)對法律的認(rèn)識

    作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo),那么就應(yīng)該明確我國相關(guān)法律,懂得關(guān)于會計(jì)和財(cái)務(wù)方面的要求。在對公司進(jìn)行管理過程中,要嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律,合理經(jīng)營公司,這才是讓公司穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。要讓公司領(lǐng)導(dǎo)能夠明確自己的責(zé)任,不能夠?yàn)E用權(quán)力,偽造假賬好虛增公司經(jīng)濟(jì)收益等等行為[7]。通過對上市公司報(bào)表內(nèi)容虛假原因中分析能夠得知,公司領(lǐng)導(dǎo)的違法是其中重要原因。所以,就應(yīng)該提高公司領(lǐng)導(dǎo)對于法律的認(rèn)識,這是能夠防范上市公司出現(xiàn)報(bào)表粉飾行為的重要方法。

    (三)更新上市、配股等內(nèi)容

    在新會計(jì)準(zhǔn)則下,對于配股的要求已經(jīng)由原來的公司最新三個季度凈利潤超過10%,調(diào)整為最新三個季度每個季度都需要超過6%。這樣就進(jìn)一步的優(yōu)化其配股要求。此外,針對一些公司所存在會計(jì)信息不對等的問題,為了能夠更加公平的分配股權(quán),那么就應(yīng)該建立多種系統(tǒng),比如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、貨幣指標(biāo)等等,以此來分析公司的實(shí)際運(yùn)行情況。與配股的要求相似,如果發(fā)現(xiàn)上市公司已經(jīng)連續(xù)三個季度虧損,那么就應(yīng)該及時摘牌,確保能夠更好的了解上市公司的實(shí)際運(yùn)營情況。

    (四)強(qiáng)化注冊會計(jì)師作用

    在正常情況下,上市公司會采取規(guī)范性差的會計(jì)制度來作為報(bào)表粉飾的方法,所以就應(yīng)該提升注冊會計(jì)師的專業(yè)水平,充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用,這樣才能夠及時的了解上市公司是否存在報(bào)表粉飾行為。而注冊會計(jì)師也作為證劵市場中非常重要的監(jiān)督力量,更加需要能夠充分的發(fā)揮自身的作用,及時的對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,掌握上市公司財(cái)務(wù)的具體情況,保證上市公司財(cái)務(wù)的真實(shí)。此外,還應(yīng)該重視注冊會計(jì)師的個人意見,在得出審計(jì)報(bào)告后,讓上市公司能夠及時公布調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以此來防范上市公司報(bào)表粉飾[8]。

    (五)完善上市公司法人管理結(jié)構(gòu)

    當(dāng)前,很多企業(yè)都是采取獨(dú)立董事的方法來對公司進(jìn)行管理,而且因?yàn)闆]有建立相應(yīng)的制度,所以就無法將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況真實(shí)的反映給獨(dú)立董事,這樣也就在一定程度上影響?yīng)毩⒍略谏鲜泄局械淖饔?,不能夠及時的遏制報(bào)表粉飾行為。所以,就應(yīng)該積極的完善上市公司法人管理結(jié)構(gòu),明確獨(dú)立董事的權(quán)利,通過這樣的方法來更好的提升上市公司的管理水平。

    五、結(jié)語

    總而言之,在新會計(jì)準(zhǔn)則下,更加應(yīng)該采取正確的識別方法來對上市公司報(bào)表粉飾進(jìn)行識別,并且要制定相應(yīng)措施來做好報(bào)表粉飾的防范工作,確保上市公司的正常運(yùn)行,規(guī)范證劵市場行為,加大對一些上市公司錯誤行為的處罰,更好的保證在新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的報(bào)表粉飾行為能夠得到很好的防范。

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