加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后續(xù)管理的探索*

周傳飛

(國家稅務總局上海市長寧區(qū)稅務局， 上海 200336)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計收入、加計扣除、所得減免和減低稅率等。為進一步深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，方便納稅人辦稅，國家稅務總局于2018年4月重新修訂了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2018年第23號，以下簡稱23號公告)并予以發(fā)布。該辦法明確了企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，納稅人不再需要履行備案手續(xù)。這是繼2015年全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的審批管理，一律實行備案管理之后的又一次重大突破[1]，顯示出“放管服”改革的力度和深度。

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后續(xù)管理的重要性

23號公告將享受主體由居民企業(yè)延伸至非居民企業(yè)[2]。發(fā)布的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017版)中，有的事項預繳享受，有的事項匯繳享受，有的事項視稅會處理是否一致來判定是預繳享受還是匯繳享受。大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項是在稅務機關開展后續(xù)管理之后提供相關留存?zhèn)洳橘Y料，只有涉及集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠事項的企業(yè)，在年度匯算清繳結束后就要向稅務機關提供留存?zhèn)洳橘Y料。

推行企業(yè)所得稅后續(xù)管理是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，是轉變政府職能、創(chuàng)新行政管理方式的體現(xiàn)，是稅制改革和征管改革的需要[3]。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠后續(xù)管理是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要內容。發(fā)達國家雖然沒有直接針對于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠后續(xù)管理的研究，但其對于企業(yè)所得稅或者稅收優(yōu)惠的整體管理比較完備[4]。我國后續(xù)管理理念雖起步晚于其他國家，但十分重視企業(yè)所得稅管理，國家稅務總局多次出臺關于加強企業(yè)所得稅管理及后續(xù)管理的指導意見文件，為各地加強企業(yè)所得稅管理指明了方向。23號公告對企業(yè)所得稅后續(xù)管理的要求更加嚴格，企業(yè)應當按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料以證明享受的稅收優(yōu)惠符合稅收政策規(guī)定的條件。23號公告同時進一步明確了企業(yè)應承擔的相應法律責任，包括自行調整補稅情形、未按要求留存?zhèn)洳橘Y料的處理等。從中可以看出，對于企業(yè)和稅務機關雙方都提出了更高的要求：企業(yè)自行判別是否符合條件，不報送資料，即可享受稅收優(yōu)惠政策，但也須承擔相應的義務；稅務機關必須按照要求開展后續(xù)管理，能否有效針對財務核算水平參差不齊、稅收政策掌握程度不一的戶管納稅人實施此項工作是對稅務機關的考驗，尤其是納稅意識淡薄、納稅遵從度低的企業(yè)。

二、優(yōu)惠政策后續(xù)管理面臨的挑戰(zhàn)及目前存在的不足

作為企業(yè)所得稅管理中的一個重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理是否得當，直接影響政策落實的效果，管理不嚴則影響國家稅款收入，管理越位則影響納稅人的切實利益。稅務機關一方面需要逐步完善企業(yè)所得稅稅收制度建設，另一方面要加強稅收征管，特別是在當前減稅降費的大背景下，更需要優(yōu)化稅收執(zhí)法方式，提升包括稅收優(yōu)惠管理在內的稅收征管質效。近些年來，為了進一步提升納稅人的獲得感和滿意度，“放管服”改革不斷推進，優(yōu)化稅收營商環(huán)境舉措頻繁推出，給包括稅收優(yōu)惠在內的企業(yè)所得稅后續(xù)管理帶來了一定難度和挑戰(zhàn)。因此，有必要進一步加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，通過后續(xù)管理強化稅收征管，提升稅收風險管理水平，提高納稅人的稅法遵從度。

后續(xù)管理風險應對指引仍需進一步優(yōu)化，缺乏完善的統(tǒng)一操作規(guī)程和核查路徑將不利于工作效率的提高，操作標準不統(tǒng)一也容易造成工作的疏漏；部分后續(xù)管理項目的針對性不強，缺乏一定的有效稅收大數(shù)據(jù)支撐，稅收大數(shù)據(jù)的利用程度還不夠，對于一項指標在連續(xù)幾年后續(xù)管理工作中的效果等缺乏連續(xù)性分析；稅務機關內部部門之間的聯(lián)動機制尚需進一步完善，后續(xù)管理涉及到所得稅管理部門、風控部門和稅源管理部門等，往往會出現(xiàn)銜接不暢等問題；與相關政府部門的聯(lián)動尚需要進一步加強，如稅務機關在高新技術企業(yè)管理過程中發(fā)現(xiàn)，高新技術企業(yè)認定情況存在異議時，應向相關認定機構提請復核；閉環(huán)運作機制不夠健全，沒能充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠后續(xù)管理在優(yōu)化納稅服務工作、完善稅收優(yōu)惠政策中的作用，即使發(fā)現(xiàn)也缺少跟蹤；相關宣傳服務不到位，致使納稅人不了解相關稅收政策和操作流程，在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時不敢或者不愿意填寫，可能造成應享未享；稅收管理人員業(yè)務素質尚需進一步提高，對于復雜的稅收優(yōu)惠事項掌握不夠，對于需要通過系統(tǒng)進行核查的事項操作不夠熟練，理解不夠，缺乏復合型人才，對數(shù)據(jù)分析沒有所得稅優(yōu)惠風險提示的企業(yè)往往會疏于管理。

三、加強優(yōu)惠政策后續(xù)管理的路徑探索

為了進一步加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的后續(xù)管理，從基層實踐的角度，提出以下幾個方面的對策和建議。

(一)統(tǒng)一后續(xù)管理的要求，提升實務操作的規(guī)范性

為了便于基層稅務機關統(tǒng)一后續(xù)管理的操作，需對風險點進一步明確后續(xù)管理的內部操作規(guī)程，明確相關核查路徑和操作指引，如安置殘疾人員所支付的工資加計扣除等。實施后續(xù)管理時由主管稅務機關對留存?zhèn)洳橘Y料進行完整性審核，對真實性進行實質性核查，通過規(guī)范化管理減少因工作疏忽等原因造成的遺漏。同時不斷提高已有指標指向性和準確率，加強對指標衍生風險點的挖掘，通過對一線核查、評估人員應對過程中的經(jīng)驗進行歸納以及邏輯演繹，優(yōu)化完善后續(xù)管理指標應對指引，不斷提高指標應對核查效率。

(二)發(fā)揮大數(shù)據(jù)增值效應，強化后續(xù)管理針對性

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)采集了大量的數(shù)據(jù)，其中包含了企業(yè)的開票明細數(shù)據(jù)，掌握了企業(yè)的進銷項情況等。依托外部門提供的共享數(shù)據(jù)、金稅三期財務報表數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，包括人員情況、資產(chǎn)情況以及開票數(shù)據(jù)等，通過大數(shù)據(jù)平臺建立數(shù)據(jù)分析指標和相關模型，對于稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)的真實性和合理性作出有效判斷，找出潛在的稅收優(yōu)惠風險點，使企業(yè)所得稅后續(xù)管理更具有針對性?，F(xiàn)行不少稅收優(yōu)惠政策對于相應優(yōu)惠對應的主營業(yè)務收入占總銷售收入之比都有要求，利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)，按照開票時商品編碼分類分析企業(yè)的開票信息，判斷收入占比是否符合政策要求，對于存在疑點的數(shù)據(jù)開展針對性后續(xù)管理。同時建立跨稅種指標比對，做好跨稅種的聯(lián)動管理，視情形將部分指標前置，開展事前或者事中提醒，減少后續(xù)管理的工作量，注重對指標進行跨年度的連續(xù)性跟蹤分析，持續(xù)完善指標。

(三)進一步完善聯(lián)動機制，形成后續(xù)管理的合力

為進一步提升企業(yè)所得稅后續(xù)管理的質效，所得稅管理部門與風險管理部門、風險實施部門、稅源管理部門需強化聯(lián)動協(xié)作、完善機制，所得稅管理部門負責提出后續(xù)管理的業(yè)務需求、政策解釋和跟蹤管理，風險管理部門依托信息技術(數(shù)據(jù)模型等)進行風險掃描、初步識別和分析以及鎖定后續(xù)管理的對象，風險實施部門、稅源管理部門按照風險等級分類開展預繳享受和匯繳享受優(yōu)惠政策的后續(xù)管理工作，避免出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。在實施后續(xù)管理的過程中可定期或者不定期召開會議加強對問題的溝通和研判，提出解決問題的方式方法。通過這種形式進一步整合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后續(xù)管理的人力資源，形成后續(xù)管理的合力效應。

(四)依托社會共治，進一步完善與第三方的有效合作

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及的第三方政府部門較多，如科技部門、環(huán)境保護部門等。與第三方開展有效合作，推進社會共治，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是數(shù)據(jù)共享方面，拓展數(shù)據(jù)共享的內容和深度，如高新技術企業(yè)的認定信息、環(huán)境保護企業(yè)的資質信息等，同時注重采集互聯(lián)網(wǎng)公開數(shù)據(jù)，方便對企業(yè)實施有效的優(yōu)惠政策后續(xù)管理；二是對于在稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理過程中針對經(jīng)稅務機關核實確實存在疑點信息的企業(yè)，稅收機關發(fā)送相關政府部門進行復核，復核結果能有效反饋給稅務部門。通過建立數(shù)據(jù)共享和協(xié)同配合的工作機制加強規(guī)范化、常態(tài)化運作，進一步提升工作效率，進一步推進社會共治，為后續(xù)管理提供有力支撐。

(五)做實政策效應分析，形成有效閉環(huán)運作機制

稅務機關通過后續(xù)管理分析和評估企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的情況，可以按照登記類型、注冊類型、國民經(jīng)濟行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度，結合企業(yè)的會計報表和申報表等數(shù)據(jù)，建立適當?shù)姆治瞿Ｐ?，對稅源進行多維度的政策效應分析。還可通過政策效應分析進一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的實際征管操作，進一步完善稅收優(yōu)惠政策的相關內容，彌補稅收優(yōu)惠的漏洞。如小微企業(yè)優(yōu)惠政策調整后，有部分高新技術企業(yè)符合小微企業(yè)的標準，納稅人往往會選擇更有利的小微企業(yè)優(yōu)惠政策，這時可通過政策效應分析研究高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策如何在小微企業(yè)中發(fā)揮作用，以此進一步完善高新技術優(yōu)惠政策。稅務機關需要綜合考慮財政收入、行業(yè)發(fā)展、稅收風險等因素，借鑒發(fā)達國家稅制改革拓寬稅基的經(jīng)驗[5]，完善稅收優(yōu)惠政策，防止稅收優(yōu)惠成為逃避稅的漏洞。

(六)進一步加強納稅服務，營造良好外部環(huán)境

稅務機關通過對企業(yè)的優(yōu)惠政策享受情況進行分析，結合后續(xù)管理對留存?zhèn)洳橘Y料的核查情況，針對理解錯誤、操作不當?shù)惹闆r加強個性化輔導，讓納稅人更準確地理解稅收優(yōu)惠政策內容。針對應享未享的企業(yè)，稅務機關通過個性化納稅服務宣傳手段、走訪企業(yè)等形式，發(fā)放分類別的稅收優(yōu)惠政策指南，加強對企業(yè)的納稅服務，讓更多企業(yè)知曉相關稅收優(yōu)惠政策和操作流程，方便企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。在后續(xù)管理期間也可適當開展面向納稅人的問卷調查，由稅務機關分級分類組織進行。通過開展問卷調查掌握企業(yè)對于完善稅收優(yōu)惠政策的建議，如對于固定資產(chǎn)加速折舊相關政策的完善建議、對于研發(fā)費用加計扣除的完善建議等。將后續(xù)管理同企業(yè)的納稅信用等級評定結合起來，發(fā)揮信用管稅的作用。對于不符合享受優(yōu)惠條件、弄虛作假的情況，經(jīng)查實要調低企業(yè)的納稅信用等級，并注重發(fā)揮納稅信用等級守信激勵、失信懲戒的作用。

(七)加強復合型人才培養(yǎng)，為后續(xù)管理提供人力資源支撐

加大對復合型人才培養(yǎng)的力度，要求既懂會計實務，又懂稅收業(yè)務政策和操作，既具有大數(shù)據(jù)思維方式，又利用各方面數(shù)據(jù)開展后續(xù)管理風險分析和風險應對。通過線上、線下等培訓方式加強對稅務干部理論知識的學習和補充，努力打好各方面的理論基礎，為后續(xù)管理實戰(zhàn)做好知識儲備。鼓勵稅務干部在后續(xù)管理等工作開展的過程中主動發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策日常管理中的風險點和疑點線索，不斷完善后續(xù)管理風險指標和典型案例庫，讓稅務干部在后續(xù)管理的實踐中成長。針對重點企業(yè)、重點行業(yè)等具有高風險特征的后續(xù)管理應對項目，組織團隊共同參與，使得稅務干部在重點項目的實施中得到鍛煉和提升。