建立再生資源回收利用行業(yè)稅收征納互信機(jī)制初探*

杜 鵬

(國(guó)家稅務(wù)總局重慶市綦江區(qū)稅務(wù)局， 重慶 綦江 401420)

隨著新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源環(huán)境之間的矛盾日益凸顯。在此情形下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)廢棄物的綜合利用，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要一環(huán)，再生資源回收利用行業(yè)歷來都得到稅收優(yōu)惠政策的有力支持。與之同時(shí)，該行業(yè)現(xiàn)金交易多、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、業(yè)務(wù)真實(shí)性難核查的問題也很突出，制約了政策效應(yīng)的發(fā)揮和政策力度的放大。在經(jīng)營(yíng)者與稅務(wù)部門之間建立互信機(jī)制，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，是再生資源回收利用行業(yè)健康有序發(fā)展亟待解決的問題。

一、再生資源回收利用行業(yè)適用的增值稅政策

再生資源是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。再生資源要變廢為寶必須經(jīng)過回收與利用兩個(gè)環(huán)節(jié)，涉及居民個(gè)人、回收企業(yè)、用廢企業(yè)等三類主體。

1.居民個(gè)人銷售再生資源免征增值稅。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的物品免征增值稅。

2.回收企業(yè)收購(gòu)銷售再生資源按適用稅率征收增值稅。2008年底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，取消了廢舊物資回收企業(yè)免征增值稅政策，從2009年1月1日起收購(gòu)銷售再生資源按適用稅率征稅。考慮到再生資源回收企業(yè)稅負(fù)上升太大，該文件規(guī)定了兩年過渡期，過渡期間實(shí)行增值稅先征后退政策，其中2009年先征后退70%，2010年先征后退50%。過渡期結(jié)束后先征后退政策沒有延續(xù)。

3.用廢企業(yè)綜合利用再生資源實(shí)行增值稅即征即退政策。2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)資源綜合利用政策作出調(diào)整，下發(fā)《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》，從2011年8月1日起利用廢舊電池、廢線路板、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車、廢塑料、廢橡膠等部分再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，實(shí)行有條件即征即退50%的政策。2015年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，擴(kuò)大了綜合利用再生資源享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，并按不同品種給予30%～70%不等的退稅。

二、再生資源回收利用行業(yè)痛點(diǎn)

對(duì)企業(yè)來說，現(xiàn)行增值稅政策和征管方式扭曲了經(jīng)營(yíng)模式，制約了行業(yè)發(fā)展。從稅務(wù)部門角度看，再生資源回收利用行業(yè)信息不透明，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大，難以給予更大的支持。

1.回收企業(yè)：稅負(fù)太重。正常情形下再生資源回收利用行業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程如圖1所示。按現(xiàn)行稅收政策，居民個(gè)人出售廢品免征增值稅，回收企業(yè)收購(gòu)銷售廢品要征增值稅?；厥掌髽I(yè)收購(gòu)廢品沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，要按銷售額的13%交增值稅。為了規(guī)避高稅負(fù)，部分回收企業(yè)收購(gòu)和銷售再生資源都不開票，以個(gè)人名義與用廢企業(yè)結(jié)算，實(shí)際上是把企業(yè)行為變成個(gè)人行為，扭曲了交易方式。(見圖2)

2.用廢企業(yè)：風(fēng)險(xiǎn)太大。用廢企業(yè)在購(gòu)買再生資源時(shí)面臨兩個(gè)選擇，如果要求回收企業(yè)開發(fā)票，回收企業(yè)勢(shì)必要把稅款加到價(jià)格上，拉高采購(gòu)成本，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低；或者不要求回收企業(yè)開具發(fā)票，直接與個(gè)人結(jié)算，自己開收購(gòu)發(fā)票入賬。在利益的驅(qū)動(dòng)下，相當(dāng)一部分用廢企業(yè)采用了后一種模式。這種辦法具有很高的潛在風(fēng)險(xiǎn)：(1)用廢企業(yè)從回收企業(yè)購(gòu)買再生資源，并未實(shí)際從事收購(gòu)業(yè)務(wù)，卻自行開具收購(gòu)發(fā)票；實(shí)際交易對(duì)象是回收企業(yè)，收購(gòu)發(fā)票卻開給居民個(gè)人，存在虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。(2)收購(gòu)發(fā)票管理規(guī)定不能跨省填開。現(xiàn)代企業(yè)都是大流通、大生產(chǎn)，只在一個(gè)省內(nèi)收購(gòu)不能滿足生產(chǎn)需要，跨省收購(gòu)又有違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。由于違法門檻低，用廢企業(yè)或多或少都存在一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦有其他違法行為，很可能被牽扯出來一并處理。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，部分用廢企業(yè)采取設(shè)立貿(mào)易公司，爭(zhēng)取地方政府稅收返還來降低綜合稅負(fù)。這種方法只是把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不能從根本上解決問題，同時(shí)還造成稅收在地區(qū)間非正常轉(zhuǎn)移，給財(cái)政體制造成沖擊。(見圖3)

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)：監(jiān)管太難。由于收購(gòu)和銷售都不開票，很難監(jiān)控回收企業(yè)真實(shí)的交易金額，賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍存在。即便回收企業(yè)開具了發(fā)票，也很難監(jiān)管是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。相當(dāng)一部分用廢企業(yè)享受增值稅即征即退政策，用廢數(shù)量直接關(guān)系到能否享受優(yōu)惠政策。無論是自開收購(gòu)發(fā)票，還是從關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司取得發(fā)票，用廢企業(yè)都有虛增數(shù)量以享受優(yōu)惠的沖動(dòng)。由于涉及對(duì)象多、數(shù)量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難逐一查證，給企業(yè)騙取優(yōu)惠提供了空間。

三、建立征納互信機(jī)制的路徑

建立征納互信機(jī)制首先要解決信息不對(duì)稱問題,在此基礎(chǔ)上通過行業(yè)自律與政策引導(dǎo)的良性互動(dòng)，營(yíng)造合作信賴氛圍，完善管理制度和稅收政策，打通上述三個(gè)痛點(diǎn)，形成和諧有序的稅收征納格局，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造寬松的稅收環(huán)境。

1.“物聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈”筑牢征納互信的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。交易信息完整、準(zhǔn)確且對(duì)征納雙方透明是建立征納互信的基礎(chǔ)，為此必須推進(jìn)再生資源回收體系數(shù)字化。從整個(gè)再生資源回收體系各節(jié)點(diǎn)的功能看，回收網(wǎng)點(diǎn)是基礎(chǔ)，分揀中心是核心，集散市場(chǎng)是補(bǔ)充，儲(chǔ)存運(yùn)輸是聯(lián)結(jié)，信息管理平臺(tái)是支撐。為實(shí)現(xiàn)回收體系數(shù)字化，可以由行業(yè)協(xié)會(huì)或行業(yè)龍頭企業(yè)搭建再生資源交易信息平臺(tái)，運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、視頻監(jiān)控、衛(wèi)星定位等技術(shù)，使整個(gè)交易流程數(shù)字化、可視化，實(shí)現(xiàn)貨物流、資金流、發(fā)票流、合同流、數(shù)據(jù)流“五流合一”。交易數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣、相互印證，無法篡改且全程可追溯，有效解決數(shù)據(jù)采集難、共享難問題。該平臺(tái)的數(shù)據(jù)通過開放接口實(shí)時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票管理系統(tǒng)和征管系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，經(jīng)校驗(yàn)比對(duì)相符后作為企業(yè)開具增值稅發(fā)票和納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)源，也作為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)。平臺(tái)建設(shè)的初始階段可以再生資源分揀中心為數(shù)據(jù)采集起點(diǎn)，遠(yuǎn)期可結(jié)合垃圾分類制度的推行向前延伸到回收網(wǎng)點(diǎn)和居民個(gè)人。(見圖4)再生資源交易信息平臺(tái)可為業(yè)務(wù)鏈上的企業(yè)提供在線結(jié)算、物流管理、供需匹配、供應(yīng)鏈金融及其他增值服務(wù)，提高產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)營(yíng)效率并獲得回報(bào)，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。

2.“行業(yè)自律+電子發(fā)票”營(yíng)造征納互信的合作氛圍。建立征納互信機(jī)制需要企業(yè)、交易平臺(tái)、稅務(wù)部門三方相向而行，共同營(yíng)造良性互動(dòng)的合作氛圍?；厥掌髽I(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》《再生資源回收管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，完善工商登記備案手續(xù)，履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)，按照城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)立回收經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行回收生產(chǎn)性廢舊金屬如實(shí)登記有關(guān)信息的規(guī)定，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)?；厥掌髽I(yè)、用廢企業(yè)均應(yīng)積極參與“互聯(lián)網(wǎng)+收購(gòu)”體系建設(shè)，推動(dòng)再生資源回收利用行業(yè)數(shù)字化、智能化發(fā)展。再生資源交易信息平臺(tái)應(yīng)加強(qiáng)信用體系建設(shè)，營(yíng)造良好平臺(tái)生態(tài)。根據(jù)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的行為，建立信用積分制度，與相關(guān)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)掛鉤，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)。另一方面，平臺(tái)也應(yīng)加強(qiáng)自身信用建設(shè)，不濫用市場(chǎng)支配地位限制交易或單邊簽訂排他性服務(wù)提供合同。稅務(wù)部門應(yīng)優(yōu)化服務(wù)、完善制度，為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供便利。一是積極推行電子發(fā)票。針對(duì)回收對(duì)象多、金額小的特點(diǎn)，加快向回收企業(yè)推出基于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的電子收購(gòu)發(fā)票，或者為再生資源交易信息平臺(tái)匹配電子收購(gòu)發(fā)票開票功能，減輕企業(yè)開票負(fù)擔(dān)。二是完善發(fā)票管理制度，在全面實(shí)行電子發(fā)票后實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票賦碼規(guī)則，取消跨省開具發(fā)票的禁止性規(guī)定。三是根據(jù)納稅信用實(shí)施差異化監(jiān)管。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低、信用較好的適當(dāng)減少檢查頻次，為守法誠(chéng)信的企業(yè)提供更簡(jiǎn)化的辦稅程序和更寬松的監(jiān)管環(huán)境。

3.“回收免稅+利用退稅”構(gòu)建征納互信的政策支撐。(1)恢復(fù)回收銷售再生資源免征增值稅政策。2011年回收行業(yè)增值稅先征后退政策取消后，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，再生資源回收企業(yè)發(fā)展面臨較大困難，亟需進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策。當(dāng)時(shí)取消優(yōu)惠的主要原因是回收行業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，虛開發(fā)票現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在引入物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、交易全程監(jiān)控的前提下，可以考慮對(duì)納稅信用等級(jí)較高、交易數(shù)據(jù)清晰透明、購(gòu)銷資金銀行結(jié)算的回收企業(yè)恢復(fù)免征增值稅政策，進(jìn)一步支持回收體系建設(shè)。(2)完善資源綜合利用增值稅即征即退政策。一是提高退稅比例。廢玻璃、廢電池、廢節(jié)能燈、廢紡織品等品種綜合利用退稅率只有30%～50%。這些品種回收成本較高、利用價(jià)值較低，經(jīng)濟(jì)效益較差，目前回收率只有30%左右，建議將退稅率提高到70%～100%，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)綜合利用。二是取消再生資源的來源限制?，F(xiàn)實(shí)生活中，產(chǎn)生再生資源的產(chǎn)品、環(huán)節(jié)千差萬別，難以一一列舉，若通過來源加以限定則不利于再生資源得到充分利用，故建議只列明再生資源名稱，不描述其來源。三是加強(qiáng)與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》與《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中享受優(yōu)惠的再生資源范圍和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，建議加強(qiáng)稅種間政策協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)能享盡享。(3)明確拾荒者比照居民個(gè)人適用政策。拾荒行為不在現(xiàn)行增值稅的免稅范圍之列，且回收企業(yè)也不能向其開具收購(gòu)發(fā)票。拾荒行為是撿拾廢棄物進(jìn)行分類整理后銷售，不是嚴(yán)格意義上有買有賣的經(jīng)營(yíng)行為，且從業(yè)者多為就業(yè)困難人員。建議明確拾荒者無需辦理稅務(wù)登記，對(duì)月銷售額不超過10萬元的拾荒者比照居民個(gè)人銷售自己使用過的物品適用增值稅免稅政策，同時(shí)允許回收企業(yè)向其開具收購(gòu)發(fā)票。