從直播帶貨談大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法效能的提升*

韓杰靈

(國(guó)家稅務(wù)總局北京市東城區(qū)稅務(wù)局， 北京 100089)

一、直播帶貨的稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法現(xiàn)狀

(一)直播帶貨的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

直播帶貨運(yùn)營(yíng)模式下是靈活多元的經(jīng)濟(jì)模式，其表現(xiàn)形式類(lèi)似于電視購(gòu)物，而法律關(guān)系則包含網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物邀約、廣告代言、銷(xiāo)售提成等多種元素，產(chǎn)業(yè)鏈條復(fù)雜,涉及多方利益。常規(guī)的直播帶貨模式是品牌方與主播合作，選定一家或多家直播平臺(tái)宣傳售賣(mài)，直播平臺(tái)提供購(gòu)物鏈接，買(mǎi)家可以通過(guò)直播平臺(tái)的購(gòu)物車(chē)或者由直播平臺(tái)跳轉(zhuǎn)至第三方平臺(tái)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，直播平臺(tái)統(tǒng)計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量和金額，按照約定的比例與主播、品牌方進(jìn)行分成。直播帶貨不同于傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，主播身份靈活，主播收入包括代言費(fèi)、打賞和產(chǎn)品提成等，帶貨能力是決定收入的關(guān)鍵性因素，是典型的粉絲經(jīng)濟(jì)和流量經(jīng)濟(jì)。主播與直播平臺(tái)之間的打賞收入分成由虛擬貨幣的兌現(xiàn)實(shí)現(xiàn)，存在多種進(jìn)賬渠道，由第三方支付平臺(tái)主要承載進(jìn)收賬功能。

(二)直播帶貨中的稅收法律關(guān)系

直播帶貨的涉稅各方包括商家、直播平臺(tái)和主播個(gè)人，品牌方就是線上銷(xiāo)售，與主播之間是代理關(guān)系或勞務(wù)關(guān)系。主播的收入包括銷(xiāo)售商品的分成收入、廣告代言費(fèi)收入、打賞收入等。在帶貨流行前主播的收入一般通過(guò)“音浪”“魚(yú)丸”等虛擬貨幣的兌現(xiàn)實(shí)現(xiàn)，是消費(fèi)者對(duì)其提供的線上表演、解說(shuō)等服務(wù)的付費(fèi)。主播分為個(gè)人主播和工會(huì)主播(或稱簽約主播)，個(gè)人主播與直播平臺(tái)是勞務(wù)關(guān)系，而工會(huì)主播與直播平臺(tái)則是勞動(dòng)關(guān)系。工會(huì)主播作為員工服從工會(huì)統(tǒng)一安排進(jìn)行直播，領(lǐng)取工資；個(gè)人主播獨(dú)立進(jìn)行直播活動(dòng)，在新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》施行后，綜合申報(bào)與分類(lèi)申報(bào)相結(jié)合，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等均進(jìn)行合并納稅，減少了稅目上的爭(zhēng)議。直播平臺(tái)的主要收入來(lái)源是商品銷(xiāo)售分成、打賞分成、廣告服務(wù)費(fèi)等，在收入的性質(zhì)和稅種的征收判定上并不存在界定上的疑難問(wèn)題。

(三)稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法的法律基礎(chǔ)與疑難問(wèn)題

對(duì)于直播帶貨的稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法，真正的難點(diǎn)在于滯后的監(jiān)管方式與飛速發(fā)展的新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)之間的矛盾。目前與直播帶貨關(guān)系最直接的法律是2018年頒行的《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》(以下簡(jiǎn)稱電子商務(wù)法)。2020年7月1日中國(guó)廣告協(xié)會(huì)發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷(xiāo)行為規(guī)范》，但相較于電子商務(wù)法，《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷(xiāo)行為規(guī)范》法律位階較低，缺乏強(qiáng)制力，是行業(yè)自律性質(zhì)的行為規(guī)范。電子商務(wù)法約束的法律主體為電子商務(wù)者，是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者以及通過(guò)自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者。抖音、快手、斗魚(yú)、京東、淘寶等屬于電子商務(wù)平臺(tái)，主播或其他自營(yíng)的品牌方、生產(chǎn)者則是平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者。

1.線上經(jīng)營(yíng)帶來(lái)屬地難定。稅務(wù)登記是稅收征管的第一個(gè)環(huán)節(jié)。電子商務(wù)法規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者和線下經(jīng)營(yíng)者處于相同的法律地位，享有相同的權(quán)利義務(wù)。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)辦理市場(chǎng)登記、稅務(wù)登記，如果屬于個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)不需要辦理市場(chǎng)主體登記的，要在首次發(fā)生納稅義務(wù)后辦理稅務(wù)登記?，F(xiàn)行的稅收征管制度以屬地管理為原則，企業(yè)或個(gè)人要接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理?，F(xiàn)行的稅收征管制度并沒(méi)有取消實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址的要求，而平臺(tái)方及平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者都存在著以虛擬地址注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)地址流動(dòng)性強(qiáng)、多個(gè)經(jīng)營(yíng)地址等問(wèn)題。

2.身份錯(cuò)位帶來(lái)監(jiān)管缺位。電子商務(wù)法第八十條規(guī)定：“電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者有下列行為之一的，由有關(guān)主管部門(mén)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，處二萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停業(yè)整頓，并處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款：…不按照本法第二十八條規(guī)定向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)報(bào)送有關(guān)信息的”。照此要求，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息并具有督促電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理稅務(wù)登記的責(zé)任及不利后果。但稅收征管法約束的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人，而平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者只能作為納稅人履行自身的稅收義務(wù)，他與平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者之間不是代扣代繳關(guān)系，也自然沒(méi)有扣繳義務(wù)人的身份。協(xié)助、管理者不屬于稅收征管法的調(diào)整對(duì)象，督促管理行為也無(wú)法進(jìn)行硬性約束，電子商務(wù)法的這條處罰規(guī)定對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)沒(méi)有執(zhí)行介入的切口。 更為尷尬的是，電子商務(wù)法規(guī)定“金融類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)，不適用本法”。因此短視頻類(lèi)被排除在外，恰恰短視頻是主播的主要傳播工具，主播不直接通過(guò)視頻賣(mài)貨而通過(guò)短視頻進(jìn)行宣傳發(fā)布，接受打賞。

3.稅源分散帶來(lái)溯源之難。數(shù)據(jù)顯示，截至2020年3月我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)7.1億戶，2020年上半年全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售額達(dá)到5.15萬(wàn)億元。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的主要支付渠道是第三方支付平臺(tái)，無(wú)貨幣支付時(shí)代如何監(jiān)管網(wǎng)上交易成為難題。根據(jù)今日網(wǎng)紅主播帶貨排行榜的數(shù)據(jù)顯示，僅快手平臺(tái)排名前三的帶貨主播在2020年8月6日單日銷(xiāo)售額就分別達(dá)到了1467.3萬(wàn)元、512.9萬(wàn)元、356.2萬(wàn)元，排名前20名的主播日均銷(xiāo)售額達(dá)到286.275萬(wàn)元。根據(jù)易觀《中國(guó)第三方支付綜合支付市場(chǎng)季度監(jiān)測(cè)報(bào)告2020年第1季度》數(shù)據(jù)顯示，2020年第一季度中國(guó)非金融支付機(jī)構(gòu)綜合支付業(yè)務(wù)的總體交易規(guī)模已經(jīng)達(dá)到64萬(wàn)億元人民幣。不同的電商平臺(tái)使用著多個(gè)不同的第三方支付平臺(tái)。主播接受打賞的收入一般由平臺(tái)按照標(biāo)準(zhǔn)將虛擬貨幣直接兌換到第三方支付賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得這類(lèi)零散的資金數(shù)據(jù)，難以認(rèn)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款流失嚴(yán)重。

4.手段局限帶來(lái)檢查無(wú)方?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第五十四條規(guī)定了稅務(wù)檢查的幾種方式，主要就是查閱納稅人的賬簿資料、實(shí)地檢查經(jīng)營(yíng)情況、查詢存款賬戶等，這些方式顯然不適合主播。平臺(tái)方或者平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體商家即使是線上經(jīng)營(yíng)，也有實(shí)際的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址和進(jìn)出貨渠道，稅務(wù)機(jī)關(guān)均有徑可尋。但主播的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)由平臺(tái)方和品牌方實(shí)際掌握，其中一部分業(yè)務(wù)還會(huì)跳轉(zhuǎn)到其他銷(xiāo)售平臺(tái)進(jìn)行計(jì)算，這樣的數(shù)據(jù)靈活多變、易修改、難查實(shí)。另外，如果平臺(tái)方和主播是按協(xié)議約定固定分成比例，平臺(tái)方就不會(huì)關(guān)注銷(xiāo)售的具體數(shù)額，這部分?jǐn)?shù)據(jù)更難以查實(shí)。對(duì)于個(gè)人主播來(lái)說(shuō)，除非有憑發(fā)票領(lǐng)取報(bào)酬的實(shí)際需要，一般不會(huì)主動(dòng)去代開(kāi)發(fā)票繳納稅款，而業(yè)內(nèi)基本沒(méi)有讓主播憑票領(lǐng)收的慣例，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有介入的環(huán)節(jié)。

二、 從直播帶貨的監(jiān)管盲點(diǎn)看稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法面臨的新問(wèn)題

(一)傳統(tǒng)的執(zhí)法理念難合新業(yè)態(tài)之勢(shì)

新經(jīng)濟(jì)是以互聯(lián)網(wǎng)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、高新技術(shù)為代表，以滿足消費(fèi)者的需求為核心的新產(chǎn)業(yè)、新技術(shù)、新產(chǎn)品和新商業(yè)模式。直播帶貨作為指尖上的全民經(jīng)濟(jì)，是新經(jīng)濟(jì)的一類(lèi)典型代表，有著廣泛的消費(fèi)基礎(chǔ)和社會(huì)基礎(chǔ)?，F(xiàn)代行政管理理念強(qiáng)調(diào)公眾參與，共建共治共享是國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的題中之義，這都要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管執(zhí)法的過(guò)程中主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)和新要求，轉(zhuǎn)變管理理念，不斷提高納稅人在稅收治理過(guò)程中的參與度。但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門(mén)受到地方財(cái)政預(yù)算壓力大、稅收法治環(huán)境參差不齊、法治化建設(shè)水平差異大等條件的制約，傳統(tǒng)的管制思維和傳統(tǒng)的管理手段仍然普遍存在，一方面造成了稅收對(duì)市場(chǎng)的反映不靈敏，稅收與經(jīng)濟(jì)無(wú)法雙向互動(dòng)；另一方面影響了征納關(guān)系的和諧，新業(yè)態(tài)參與者既不愿也不會(huì)主動(dòng)參與納稅。

(二)有限的稅收數(shù)據(jù)難畫(huà)新業(yè)態(tài)之像

數(shù)據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和眼睛，金稅三期作為稅務(wù)系統(tǒng)的核心征管系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)的獲取和處理上仍然存在一些問(wèn)題。稅務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于內(nèi)、外兩類(lèi)，一類(lèi)是金稅三期系統(tǒng)中納稅人的登記、申報(bào)、發(fā)票等數(shù)據(jù)信息，另一類(lèi)是與海關(guān)、電力系統(tǒng)、銀行等部門(mén)共享或按需采集來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)。這其中有幾個(gè)突出問(wèn)題：(1)數(shù)據(jù)不夠廣。金稅三期系統(tǒng)中的申報(bào)數(shù)據(jù)和企業(yè)三張表的信息具有局限性，缺乏對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)采集渠道。例如，作為平臺(tái)方與主播之間的諸多資金往來(lái)在財(cái)務(wù)報(bào)表中難以體現(xiàn)，主播們的個(gè)人信息更無(wú)從獲取。(2)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)。金稅三期系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在一定偏差，造成這種偏差的原因既有主觀上的，也有客觀上的，常見(jiàn)的如納稅人填寫(xiě)申報(bào)表不規(guī)范，實(shí)際的財(cái)務(wù)賬目與申報(bào)表的賬目金額不符，納稅人的地址、經(jīng)營(yíng)范圍填寫(xiě)不全等。此外，金稅三期系統(tǒng)上線過(guò)程中存在一些手工導(dǎo)入的陳舊性數(shù)據(jù)與新數(shù)據(jù)混雜、重復(fù)的問(wèn)題，這些清洗不徹底的稅收數(shù)據(jù)無(wú)法真正發(fā)揮海量數(shù)據(jù)的信息化優(yōu)勢(shì)。面對(duì)以直播帶貨為代表的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的第一道門(mén)檻就是數(shù)據(jù)的有限與不準(zhǔn)確。

新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不受交易半徑的限制，數(shù)據(jù)具有極大的流動(dòng)性和靈活性。但稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)受到地域和管理層級(jí)的限制，來(lái)源單一、無(wú)法印證，外部數(shù)據(jù)的交換亦不暢通。我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)圍繞“兩網(wǎng)一站四庫(kù)十二金”展開(kāi)，與稅務(wù)部門(mén)關(guān)系較為密切的有金財(cái)工程、金卡工程、金審工程、金關(guān)工程、金盾工程，但這幾個(gè)系統(tǒng)間沒(méi)有數(shù)據(jù)即時(shí)交換機(jī)制。數(shù)據(jù)交換缺乏標(biāo)準(zhǔn)化口徑，稅務(wù)部門(mén)向相關(guān)部門(mén)臨時(shí)性采集數(shù)據(jù)時(shí)，各個(gè)部門(mén)在篩選數(shù)據(jù)上都帶有自身的偏好、習(xí)慣和考慮，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和交換規(guī)范來(lái)保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。

(三)單一的風(fēng)險(xiǎn)管理難把新業(yè)態(tài)之脈

涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理“分析——應(yīng)對(duì)——反饋”的鏈條不暢制約著風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮預(yù)警作用。(1)綜合分析能力較薄弱。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的下發(fā)是分批分次、各有側(cè)重的，往往每批次只針對(duì)個(gè)別稅種或個(gè)別事項(xiàng)，缺乏對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)的全面體檢，有的納稅人會(huì)被多次列入篩查名單。發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)分析線索繁復(fù)，涉及多個(gè)部門(mén)的跨區(qū)域協(xié)查系統(tǒng)，各個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還有各自的協(xié)查系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)分析的模型工具不統(tǒng)一、不標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)缺乏一把“標(biāo)準(zhǔn)尺”，風(fēng)險(xiǎn)分析的水平和結(jié)果運(yùn)用參差不一。(2)難以開(kāi)展事中監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)自2014年大幅度縮減稅務(wù)審批事項(xiàng)以來(lái)，不斷強(qiáng)化事中事后的監(jiān)管。但在實(shí)際工作中存在著管不了、不會(huì)管的情況，主要原因在于事中是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，納稅人的行為仍在發(fā)展變化中，常常處于灰色地帶，在審慎監(jiān)管的原則下兼受政策和輿情的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以放開(kāi)手腳大膽執(zhí)法，只能亡羊補(bǔ)牢不能防患未然，更難兼顧剛?cè)岵?jì)。(3)風(fēng)險(xiǎn)反饋缺乏后續(xù)管理。目前風(fēng)險(xiǎn)反饋的結(jié)果不盡如人意，上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋給的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果只能進(jìn)行形式上的復(fù)核，難以進(jìn)行成果化運(yùn)用。而當(dāng)金稅三期出現(xiàn)疑點(diǎn)信息或錯(cuò)誤數(shù)據(jù)時(shí)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)又無(wú)處理權(quán)限，需上報(bào)省一級(jí)的運(yùn)維，程序復(fù)雜。

三、提高稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法效能的路徑探索

以直播帶貨為切入點(diǎn)探討提升大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法效能，也是在討論如何應(yīng)對(duì)新業(yè)態(tài)及廣泛的自然人群體對(duì)稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法能力的新挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門(mén)要順應(yīng)規(guī)律，主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，化監(jiān)管為服務(wù)。面對(duì)產(chǎn)業(yè)裂變帶來(lái)的新問(wèn)題，探討與時(shí)俱進(jìn)提升稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法效能，要始終循著一定的規(guī)律破題，這規(guī)律就是稅收的基本原則，而與提升執(zhí)法效能最為契合的就是稽征經(jīng)濟(jì)原則。面對(duì)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)形式，要?jiǎng)兂觥皟?nèi)核”，化繁為簡(jiǎn)，減少監(jiān)管執(zhí)法的中間環(huán)節(jié)和流程，借助智慧化手段進(jìn)行主動(dòng)的監(jiān)管執(zhí)法。

(一)明確管理方的法律責(zé)任

對(duì)數(shù)量級(jí)眾多的個(gè)人主播進(jìn)行監(jiān)管，無(wú)疑是一項(xiàng)壓力大、效果差、堵漏難的繁瑣工程，更直接有效的辦法還是明確管理方的主體責(zé)任。

1.賦予直播平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)扣繳義務(wù)人的身份。稅收征管法規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。品牌方在向個(gè)人主播支付酬勞時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起扣繳義務(wù)人的責(zé)任，但一方面品牌方具有自身?xiàng)l件的局限性，不可能覆蓋主播所有收入；另一方面制度設(shè)計(jì)上也存在局限性，如對(duì)于境內(nèi)的納稅人，增值稅沒(méi)有代扣代繳的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)主播怠于履行納稅義務(wù)時(shí)，這部分稅款收入難以實(shí)現(xiàn)。因此，可以從直播平臺(tái)及第三方支付平臺(tái)入手。從收入情況看，除了工會(huì)主播，直播平臺(tái)一般不成為主播的收入來(lái)源，個(gè)人主播接受的打賞收入和銷(xiāo)售分成是消費(fèi)者和品牌方支付的，直播平臺(tái)能夠全面掌握線上交易的數(shù)據(jù)，具有難以比擬的數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)和管理便利。這種管理責(zé)任應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大為承擔(dān)扣繳義務(wù)人的責(zé)任，由平臺(tái)方擔(dān)當(dāng)扣繳義務(wù)人更便捷精準(zhǔn)易行。同樣，第三方支付平臺(tái)雖然不直接支付勞動(dòng)報(bào)酬，但通過(guò)其才能將各類(lèi)收入由虛轉(zhuǎn)實(shí)，由其擔(dān)負(fù)扣繳義務(wù)人的責(zé)任，同樣便捷易行。但這也要求直播平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)能夠具有正確履行代扣代繳義務(wù)的能力和健全的財(cái)務(wù)管理體系，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管二者扣繳義務(wù)的履行。

2.明確直播平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)的稅收協(xié)助義務(wù)。在稅收征管法上明確稅收協(xié)助的法律義務(wù)不僅可以有效監(jiān)管直播帶貨，對(duì)于大部分線上交易也可以做到有效監(jiān)管。譬如對(duì)于微商代購(gòu)，這些交易更加隱蔽，常常通過(guò)紅包轉(zhuǎn)賬等方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)力監(jiān)管個(gè)人賬戶。但如果第三方支付平臺(tái)具有稅收協(xié)助的法定義務(wù)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與其合作，對(duì)頻繁、多次、定額的交易量進(jìn)行追蹤，進(jìn)一步篩查是否具有稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)并沒(méi)有稅收協(xié)助的相關(guān)機(jī)制，如果可以明確并細(xì)化新興經(jīng)濟(jì)形式載體的稅收協(xié)助義務(wù)，把稅收協(xié)助作為一項(xiàng)重要的法律責(zé)任，可以有效提升稅收監(jiān)管執(zhí)法的效能，真正實(shí)現(xiàn)稅收共治共建?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》中有專門(mén)一章規(guī)定了信息披露，對(duì)于約束線上交易、獲取線上交易數(shù)據(jù)有重要意義，明確要求了個(gè)人的報(bào)告義務(wù)、金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)，特別是第三十二條要求銀行和其他金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對(duì)賬戶持有人單筆資金往來(lái)達(dá)到五萬(wàn)元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬(wàn)元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

(二)健全第三方涉稅信息管理

明確法律定位是從法律的角度明確權(quán)責(zé)，健全第三方涉稅信息管理則是制度上和技術(shù)上的具體操作。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采集與納稅人有關(guān)的各類(lèi)信息甚至貨幣收付信息；南非規(guī)定銀行必須以電子形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的基本信息、銀行賬號(hào)、開(kāi)戶日期、銷(xiāo)戶日期、期末賬戶余額、應(yīng)計(jì)利息、賬戶的所有貸記和借記的每月總計(jì)、納稅人的狀態(tài)等；英國(guó)作為整體數(shù)字政府的踐行者，稅收、關(guān)稅和第三方系統(tǒng)緊密聯(lián)系，其納稅申報(bào)和繳納稅款將完全通過(guò)數(shù)字稅務(wù)賬戶實(shí)現(xiàn)；丹麥則可通過(guò)數(shù)字身份證在互聯(lián)網(wǎng)一體化實(shí)現(xiàn)公私服務(wù)，大大擴(kuò)大電子稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用范圍。

對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，推行金稅四期系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)數(shù)字一體化的重要契機(jī)。隨著稅制改革的不斷深入，直接稅比重的不斷增大，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)面越來(lái)多的自然人納稅人和繳費(fèi)人。從域外較為成熟的經(jīng)驗(yàn)做法來(lái)看，健全第三方涉稅信息的管理最大難題在于如何實(shí)現(xiàn)整個(gè)政府?dāng)?shù)據(jù)體系的健全。應(yīng)加快推行個(gè)人數(shù)字身份證，即統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，在數(shù)據(jù)安全的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采集更多商品交易信息和個(gè)人金融信息，并與第三方進(jìn)行協(xié)商合作，嵌入稅收支持模塊，簡(jiǎn)化個(gè)人電子化申報(bào)的流程，織就數(shù)據(jù)之網(wǎng)，才能執(zhí)行好數(shù)字時(shí)代的監(jiān)管之責(zé)。

(三)引入更多正向激勵(lì)和微處罰

當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)缺乏一些指導(dǎo)性的執(zhí)法手段來(lái)應(yīng)對(duì)輕微違法或鼓勵(lì)積極納稅。自然人對(duì)稅收知識(shí)和業(yè)務(wù)辦理并不熟悉，出現(xiàn)輕微違法行為的概率更高。一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取一些方式鼓勵(lì)自然人主動(dòng)參與稅收管理，如按時(shí)繳納稅費(fèi)的適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)、為個(gè)人征信水平增加積分等；另一方面對(duì)于自然人的輕微違法行為可以采用首違不罰、減輕處罰等方式，降低個(gè)人違法成本，寓“管”于服。傳統(tǒng)的“約談”具有強(qiáng)制意味，易引發(fā)納稅人的抵觸心理，且常針對(duì)具體的、個(gè)別事項(xiàng)，無(wú)法讓納稅人及時(shí)地參入到普遍性的意見(jiàn)征詢等涉及廣泛利益的事項(xiàng)中?？商剿鹘⑿姓f(xié)商制度，對(duì)涉稅管理的普遍性事項(xiàng)也進(jìn)行商討，以獲得納稅人、繳費(fèi)人的更多理解和主動(dòng)參與。