營改增背景下基建企業(yè)納稅籌劃

熊艷 陜煤集團(tuán)榆林化學(xué)有限責(zé)任公司

一、引言

營改增是國家為了解決稅負(fù)問題提出的科學(xué)戰(zhàn)略，在其正式推廣之后，對繳納營業(yè)稅和增值稅的企業(yè)帶來巨大的影響。對于基建企業(yè)來說，在戰(zhàn)略提出后因為增值稅和營業(yè)稅的交叉，納稅的數(shù)額和稅目出現(xiàn)較大變化，需要進(jìn)行科學(xué)籌劃。

二、投資決策時點(diǎn)選擇

對于基建企業(yè)開展的投資決策工作，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，進(jìn)行優(yōu)化和整合的建議，需要能夠?qū){稅和稅收工作進(jìn)行調(diào)整。而政府對于基建企業(yè)的納稅扶持政策有兩方面建議，一是對稅收利率進(jìn)行調(diào)整，借助對利率的優(yōu)惠調(diào)整納稅工作的實施。二是對納稅額度進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)對稅收的優(yōu)惠支持，滿足基建企業(yè)對于投資決策的選擇，優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)。考慮基建企業(yè)建設(shè)施工對于土地的要求是必須的，所以可以從土地相關(guān)稅方面給予優(yōu)惠。按照國家政策的規(guī)定，有一些產(chǎn)業(yè)項目是提供大力扶持的，提供減免稅政策，所以基建企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，需要選擇與上述國家政策大力扶持的產(chǎn)業(yè)項目進(jìn)行投資，這樣可以獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

三、基建期增值稅的納稅籌劃

（一）實際稅負(fù)的變化

營改增政策的提出，使很多項目的稅負(fù)出現(xiàn)變化，其中對于基建企業(yè)影響較大的包括交通運(yùn)輸、物流中的裝卸搬運(yùn)以及有形動產(chǎn)租賃等方面。按照營改增之前的規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃業(yè)按照5%稅率征稅，交通運(yùn)輸按照3%稅率，裝卸搬運(yùn)按照3%征稅，而營改增提出后，分別按照13%、9%、6%征稅。從這個數(shù)字上看，政策提出后的稅率大幅提高以至于稅負(fù)增加，但實際上，基建企業(yè)在繳納增值稅銷項稅時，同時擁有了抵扣增值稅進(jìn)項稅的權(quán)利，這會使基建企業(yè)繳納的稅負(fù)遠(yuǎn)低于名義上的稅負(fù)。所以實際稅負(fù)需要按照基建企業(yè)承接的具體項目進(jìn)行具體分析。

因為經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，基建企業(yè)有時需要購買境外服務(wù)，產(chǎn)生較多的費(fèi)用。在營改增之后，這部分的費(fèi)用從原本的扣繳營業(yè)稅改成扣繳增值稅，比如咨詢費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等。在這里，計算扣繳稅款需要按照扣繳義務(wù)人進(jìn)行區(qū)分，按規(guī)定，境外單位或個人向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的以接受方為扣繳義務(wù)人。

對于土地增值稅，營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

（二）固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅，以及折舊的影響

在營改增之前，基建企業(yè)采購的設(shè)備屬于非增值稅應(yīng)稅項目，所以不能抵免。在營改增提出后，基建企業(yè)購置的設(shè)備類固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵免，這樣就減輕了流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)基建企業(yè)的稅負(fù)。按照稅法的規(guī)定，基建企業(yè)的固定資產(chǎn)分為設(shè)備類固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，而其中前者的折舊年限為10年以上，情況特殊的可適當(dāng)減少，但不得低于原本的60%。這里的特殊情況指的是相關(guān)設(shè)備長期處于高腐蝕或強(qiáng)震動狀態(tài)，使用強(qiáng)度和頻率都很高，這樣的設(shè)備可以加速折舊。幾件企業(yè)可以結(jié)合實際確定折舊年限和方法，在前期增加折舊加大成本費(fèi)用，從而達(dá)到前期少納稅后期多納稅的目的，這樣也可以減少前期的現(xiàn)金流出。

（三）納稅人的選擇

營改增中，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同納稅人有不同的征稅要求。其中小規(guī)模納稅人是按照征收率3%而不是增值稅稅率征稅，其稅率遠(yuǎn)低于增值稅稅率；但同樣的，他們開具發(fā)票只能開具普通的發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，不能獲得進(jìn)項稅抵扣權(quán)利，所以某些時候會增加營業(yè)成本。另外，無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，如果能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，獲得的進(jìn)項稅額僅是計稅營業(yè)額的3%，與一般納稅人的稅率相差較大，所以小規(guī)模納稅人會面對更多的限制。從這方面說，基建企業(yè)要盡量申請成為一般納稅人，以擁有完善的抵扣鏈。

（四）設(shè)備選擇

基建企業(yè)在選擇設(shè)備時，要盡量選擇可以抵免所得稅的設(shè)備。按照稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，對它們的投資額可按10%抵免當(dāng)年的所得稅額，如果不夠抵免的可以在結(jié)轉(zhuǎn)后的5個會計年度進(jìn)行抵免。

四、決算期增值稅的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)

基建企業(yè)在項目建設(shè)完成后，需要將之作為固定資產(chǎn)進(jìn)行確定，而在建項目則當(dāng)做在建工程進(jìn)行確定，如果項目達(dá)到可使用的狀態(tài)，即使還沒進(jìn)行竣工結(jié)算，也可以當(dāng)作固定資產(chǎn)進(jìn)行確定，按照預(yù)估的金額確定固定資產(chǎn)的入賬價值并進(jìn)行計提折舊。如果在竣工結(jié)算時的金額與這個預(yù)估的金額不一致，可以調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值但不會調(diào)整折舊。稅法的處理方式和上述一致，但特別規(guī)定了對于通過支付土地出讓金或購買方式取得了土地，然后在之上建造固定資產(chǎn)的，稅法需要將所有支付的與土地相關(guān)的金額包括契稅，都計入固定資產(chǎn)的價值，然后統(tǒng)一進(jìn)行核算。如果是在工程建設(shè)完成后轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，購買方需要按照竣工結(jié)算時的合同金額進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的計算。

（二）調(diào)整收款時間

按照稅法固定，增值稅的納稅時間即為合同約定好的付款時間，基建企業(yè)可以在合同中約定按照分期付款的方式支付款項，這樣可以分期繳納增值稅，延長現(xiàn)金的支付時間，以獲得這部分現(xiàn)金的時間價值。但基建企業(yè)在增值稅應(yīng)稅勞務(wù)之外的建設(shè)工程，仍然需要按照建筑業(yè)規(guī)定的營業(yè)稅進(jìn)行征收，一般這個時間限制在提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖貨款或收到憑據(jù)的當(dāng)天；對于預(yù)收款方式的項目，時間限制在預(yù)收款當(dāng)天。對此，如果基建企業(yè)想要減少當(dāng)期支付的流轉(zhuǎn)稅額，需要分析和評估預(yù)收賬款避免的信用風(fēng)險和當(dāng)期支付稅金失去的貨幣時間價值，對比分析兩種方式的利弊，然后確定合同規(guī)定的收款時間。

五、結(jié)語

納稅籌劃工作是基建企業(yè)開展的重點(diǎn)工作，對降低稅負(fù)有積極意義。在營改增政策提出后，營業(yè)稅改為增值稅，對基建企業(yè)各方面的納稅工作帶來較大的變化。企業(yè)需要認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的內(nèi)容和要求，對比企業(yè)建設(shè)項目實際，合理計算應(yīng)交稅額，按稅法規(guī)定進(jìn)行增值稅扣繳。