企業(yè)本量利分析應(yīng)用研究

一、本量利分析的基本原理

（一）本量利分析法的基本定義。本量利分析是為經(jīng)營決策提供服務(wù)的重要方法之一，廣泛的應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營中。企業(yè)管理層用這一方法得到正確的決策信息，在預(yù)測、決策、分析、控制等許多方面發(fā)揮很好的作用。不僅如此，還能夠讓企業(yè)管理層者更好的控制風險，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中能夠得到更好的效果。

本量利分析法，也被稱為CAP分析法，它是指對成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的潛在規(guī)律進行系統(tǒng)性劃分的方法。

（二）本量利分析的影響因素。針對保本點業(yè)務(wù)量的分析中，首先要假設(shè)產(chǎn)品單位售價、產(chǎn)品單位變動成本、固定成本等其中一個因素保持不變，但是在實際經(jīng)營過程中是無法實現(xiàn)的，這樣的平衡狀態(tài)是不可能長久保持的，這些因素的變動都會在不同程度上的影響保本點銷售量。

1.產(chǎn)品單位銷售價格。產(chǎn)品單位銷售價格變動是影響保本點產(chǎn)生變化的第一個因素，它同時也是影響盈虧平衡點的重要因素之一。一個產(chǎn)品的單位價格越高，就會導(dǎo)致總銷售收入線的斜率越高，成本節(jié)約點就越低，這就是盈虧臨界圖也叫做盈虧平衡圖。

根據(jù)本量利模型可以發(fā)現(xiàn)，如果以相同的產(chǎn)品成本水平為基礎(chǔ)，一旦產(chǎn)品的單價定得很高，那么銷售產(chǎn)品所獲得的收入就會很多，那么“銷售總收入線”的斜率在本量利圖上就會很大，就能發(fā)現(xiàn)保本點在這個情況下相對較低。所以，在產(chǎn)品銷售額一樣的條件下，如果單位產(chǎn)品銷售價格越高，則企業(yè)所獲得的利潤就越多。相反，如果單位產(chǎn)品的價格較低，則相同的銷售額企業(yè)實現(xiàn)的利潤就較少。

2.單位變動成本。單位變動成本的增減變化對保本點的變化有著重要的影響。當一條新的變動成本線的斜率比原來變動成本線的斜率大時，保本點會有所提高。

也就是說，在新的單位變動成本線的斜率比原來單位變動成本線的斜率大的情況下，保本點銷售量會增加，進而使企業(yè)的虧損范圍增加，因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利潤則會對應(yīng)減少。相反，新的變動成本線的斜率比原來變動成本線的斜率小的情況下，保本點銷售量將會下降，企業(yè)的盈利范圍會減少，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的利潤會對應(yīng)增加。

3.固定成本。固定成本變動也會對保本點的變化產(chǎn)生影響。因為從本量利圖上來看，如果企業(yè)的固定成本增加，那么銷售總成本線上移，就會使企業(yè)的保本點相應(yīng)進行一定程度的提高。這樣的狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤會相應(yīng)降低；如果企業(yè)的固定成本減少，銷售總成本線就會相應(yīng)向下移動，以至于企業(yè)的保本點相應(yīng)降低，這就大大提高了企業(yè)的盈利。

因為固定成本的上升，銷售總成本線會隨之上升，那么一定會使其保本點業(yè)務(wù)量有所提高，因此使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的盈利下降；相反的情況下，企業(yè)的固定成本降低時，銷售總成本線就會下降，那一定會使其保本點業(yè)務(wù)量有所降低，因此就會使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的盈利提升。

（三）本量利分析的基本假設(shè)。本量利分析工具的研究主要基于以下幾種基本假設(shè)：

1.目標利潤的假設(shè)。在運用本量利分析方法的過程中，預(yù)估企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營利潤是有必要假設(shè)的，或者企業(yè)通過一些管理工具、管理方法有可能實現(xiàn)的目標利潤。

2.產(chǎn)銷平衡假設(shè)。在做本量利分析之前，我們是需要假設(shè)一個理想的條件，進而進行理性分析。而這個假設(shè)條件即將企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品看作始終可以實現(xiàn)產(chǎn)量與銷量的平衡。如果以一家生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)為例，我們可以認為企業(yè)某一種產(chǎn)品的產(chǎn)量與銷量在企業(yè)全部的產(chǎn)品中所占的比例是一定的。

3.成本性態(tài)分析的假設(shè)。在混合成本劃分的過程中，企業(yè)是很難做到清晰地將混合成本分解清楚的。因此，在做估計成本性態(tài)的工作時，要先去除混合成本因素引起的影響。直接將成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本兩大類。

4.線性關(guān)系假設(shè)。線性關(guān)系，指自變量與因變量之間存在著線性關(guān)系。在做成本性態(tài)分析時，需要提前假設(shè)固定成本是不變的，而業(yè)務(wù)量是在成本和單價允許的范圍內(nèi)變化的，所以變動成本與業(yè)務(wù)量存在著完全線性關(guān)系。相應(yīng)的，假設(shè)產(chǎn)品售價維持在一定的范圍內(nèi)，這樣銷售收入與銷售量之間也存在線性關(guān)系。

5.品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)。在這種假設(shè)條件下，企業(yè)中的管理人員會更加的關(guān)注于產(chǎn)品的價格、成本和產(chǎn)量。在這種狀態(tài)下，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，對于每種產(chǎn)品的銷售收入占據(jù)所有產(chǎn)品總收入的比重是不會變化的。但是在真實的企業(yè)業(yè)務(wù)過程中是不會發(fā)生的，因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是無法按照一個固定的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來銷售產(chǎn)品的，所以這必然會是某一產(chǎn)品占比發(fā)生變化。

（四）本量利分析在企業(yè)應(yīng)用的意義和作用

1.制定銷售計劃。通過盈虧分析，可以得出相應(yīng)的“平衡”點，銷售方案可以根據(jù)此平衡點來制定。能否可以達成目標銷售額需要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況，在銷售過程中應(yīng)對企業(yè)的銷售計劃、方法進行及時調(diào)整。同時，應(yīng)該對企業(yè)其他財務(wù)信息進一步進行相應(yīng)的整理、分析，得出這一類產(chǎn)品生產(chǎn)線是否應(yīng)該保留，或是否應(yīng)加大產(chǎn)品投入等相關(guān)結(jié)論。企業(yè)可以利用了盈虧分析預(yù)估出企業(yè)一定時間內(nèi)的目標利潤，從而計算出其他相關(guān)數(shù)據(jù)，以及對產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等因素的影響。在各個方面進行的動態(tài)化的管理控制，在保障盈虧安全的同時，企業(yè)要做出新的戰(zhàn)略決策，來適應(yīng)市場的變化，提高企業(yè)在市場中的競爭力。

2.更好的把控運營過程。運用本量利分析計算出企業(yè)產(chǎn)品的盈虧平衡點并采取相應(yīng)措施，避免企業(yè)遭受虧損，讓企業(yè)管理者能夠更好地把控企業(yè)的運營過程，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的主要問題。目前，我國一些企業(yè)存在著產(chǎn)能過剩、庫存商品積壓過多的情況，針對這一情況，企業(yè)中存在“去產(chǎn)能、去庫存”的趨勢，所有企業(yè)對產(chǎn)品的盈利能力預(yù)估就變的十分重要。企業(yè)要對無法銷售掉的商品積壓的情況時刻進行關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)要及時作出處理。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，對于盈利性較差的產(chǎn)品應(yīng)當減少生產(chǎn)，來降低企業(yè)未來虧損的風險。因此，運用本量利分析，可以根據(jù)市場的發(fā)展現(xiàn)狀來計算企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，使企業(yè)管理層在經(jīng)營管理過程中注意到影響利潤的關(guān)鍵點，這樣管理層就能夠制定相關(guān)的措施去規(guī)避即將面臨的風險。

3.完善企業(yè)營銷策略。首先，在企業(yè)計算出產(chǎn)品的邊際貢獻率時，對企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的價格進行調(diào)整，制定更加適合企業(yè)自身的營銷策略。其次，通過本量利分析對產(chǎn)品數(shù)據(jù)的敏感度可以進行相應(yīng)的計算，找到企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵點，以此來調(diào)整出更加迎合市場需求的營銷方案。

二、本量利分析在企業(yè)中應(yīng)用的不足及建議

（一）本量利分析在企業(yè)中應(yīng)用的不足。企業(yè)在計算并分析成本性態(tài)時可能產(chǎn)生了一些問題。在企業(yè)開機實驗的能源費用方面，會有較預(yù)期支出增加費用的情況發(fā)生，它本身屬于變動成本，但這項開支在驟增的情況下算為固定成本。首先，成本大致可以分為三類：固定成本、變動成本以及混合成本。與生產(chǎn)情況等因素一同變化的是變動成本，沒有發(fā)生太大變化的，與生產(chǎn)情況等因素沒有關(guān)系的為固定成本，雖然有如此大的區(qū)別，但這兩者是很難區(qū)分開的。此外，在固定成本與變動成本之間還有一部分成本叫做混合成本，而其中也被分為固定、變動兩部分。這兩部分具有不確定性，它會隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營而相互轉(zhuǎn)變。不同行業(yè)的企業(yè)，有不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動，由此也無法規(guī)定分解混合成本中變動與固定的方法。甚至于相同行業(yè)企業(yè)也有一定的偏向性，也是有所差別的。一旦未將差別考慮進去，在運用本量利分析時就會有很大的偏差。

（二）完善企業(yè)本量利分析應(yīng)用的建議

1.加強固定成本和變動成本的區(qū)別。在分析企業(yè)經(jīng)營狀況時，都不能將成本生硬地劃分為固定成本或者變動成本，需要將外部因素考慮進去。如果未能做到，將出現(xiàn)與實際情況有很大差異的結(jié)果，從而無法做出正確的預(yù)測和決策。另外，在公司經(jīng)營活動劃分產(chǎn)品性態(tài)時是有一定的限制條件的，如果在沒有前提條件下假定成本與產(chǎn)量是線性關(guān)系，這樣做雖然使模型變得簡單，但是無法得到準確的結(jié)果。因此在公司劃分成本性態(tài)時是需要一個過程的，無法做到一步到位的。

2.對混合成本進行進一步的清晰分解。對混合成本的分解方法有三種：兩點法、散布圖法和回歸分析法。散布圖法在運用時是最簡單的，但是它不能精準地將各項予以區(qū)分。散布圖法在運用時只是根據(jù)以往業(yè)務(wù)，劃分成本結(jié)果的可信度不高?；貧w分析法在運用時最為復(fù)雜，它是需要以銷量與成本呈線性關(guān)系為前提的，但使用它所劃分的成本是最為精準的。但在回歸分析法的使用中，企業(yè)是無法真正做到銷量與成本呈線性關(guān)系的，回歸分析法通常不能實現(xiàn)。所以，在選擇一種方法之前，一定要實現(xiàn)進行合理的判斷。

三、本量利分析在企業(yè)應(yīng)用中的啟示

（一）構(gòu)建 excel 模板進行本量利分析。有些企業(yè)雖然會運用到本量利分析，但無法得到準確的分析結(jié)果，這可能源于本量利分析在計算方面較為復(fù)雜，且準確性無法得到保障。所以運用有效的工具是很有必要的，例如Excel就是很好的計算工具，它有著很強大的數(shù)據(jù)處理能力，能夠?qū)旧a(chǎn)經(jīng)營各個方面的計算有著很大的幫助。

（二）盈虧平衡分析基礎(chǔ)模型的補充。公司想要使用本量利分析法，并且發(fā)揮它最大的作用，就必須要與盈虧平衡點相結(jié)合。如果沒有運用盈虧平衡分析，可能無法較為準確的預(yù)測下一季度或下一年的利潤目標。雖然盈虧平衡分析是在一個限制性因素較多的環(huán)境中建立的，但它的數(shù)據(jù)公司可以用于決策。但本量利分析的結(jié)果并不是公司經(jīng)營決策的唯一決策依據(jù)，需要根據(jù)實際情況來決定。