基于價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制

大量污染不僅損害了地球的生態(tài)環(huán)境，同時(shí)也危害著我們的生活。2013年習(xí)近平總書記提出“綠水青山就是金山銀山”，近幾年我國(guó)更加重視環(huán)境保護(hù)，通過(guò)多年努力，我國(guó)環(huán)境狀況有了較好的改善?！?019中國(guó)生態(tài)環(huán)境狀況公報(bào)》中顯示：全國(guó)338個(gè)地級(jí)市中，有157個(gè)城市環(huán)境空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)，180個(gè)城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，占53.4%?？梢钥闯霏h(huán)境問(wèn)題相比前幾年已經(jīng)有了良好的改善，但這并不代表環(huán)境問(wèn)題得以解決。從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，國(guó)家層面要考慮如何兼顧環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展；從微觀角度來(lái)看，企業(yè)則面臨著環(huán)境保護(hù)和成本控制之間的矛盾。2018年出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)稅法》，在法律層面體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)的重要性，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

環(huán)境問(wèn)題引發(fā)了許多社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治問(wèn)題。本文從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析了我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本控制的不足，提出了自己的建議和改進(jìn)措施，在一定程度上填補(bǔ)了相關(guān)領(lǐng)域的研究空白，使環(huán)境成本研究從理論進(jìn)一步發(fā)展到實(shí)踐。

一、價(jià)值鏈管理與環(huán)境成本控制的契合點(diǎn)

（一）價(jià)值鏈管理理論

1.價(jià)值鏈理論的含義。邁克爾·波特在1985年提出了價(jià)值鏈理論，他指出：“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明?！?/p>

2.價(jià)值鏈理論在企業(yè)中的運(yùn)用。閻達(dá)五教授提出了基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理模式，具體內(nèi)容為：第一是使用垂直值鏈分析法和水平值鏈分析法來(lái)設(shè)定目標(biāo)值；第二是分析內(nèi)部值鏈，實(shí)施基于活動(dòng)的成本控制；第三是制作成本會(huì)計(jì)報(bào)告書；第四是通過(guò)性能評(píng)價(jià)和持續(xù)改善來(lái)優(yōu)化價(jià)值鏈。

（二）環(huán)境成本控制理論概述

1.環(huán)境成本的內(nèi)涵。1979年，荷蘭國(guó)家統(tǒng)計(jì)局首次定義了環(huán)境成本：環(huán)境成本是環(huán)境保護(hù)的一系列成本，即與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的所有研發(fā)成本、材料采購(gòu)成本和污染控制成本。從理論研究的角度來(lái)看，雖然在環(huán)境成本的概念上各國(guó)存在分歧，但一致的理解是，公司在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，并為保護(hù)環(huán)境、減緩或消除這種影響而支出費(fèi)用。

2.環(huán)境成本控制。關(guān)于環(huán)境成本控制的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的主要研究方向是從戰(zhàn)略角度探討環(huán)境成本控制。基于對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的環(huán)境成本控制的研究，學(xué)者們認(rèn)為傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制理論主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)成本的核算和成本報(bào)表的分析上。企業(yè)應(yīng)該首先在行業(yè)中實(shí)施環(huán)境成本控制，以創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。國(guó)內(nèi)學(xué)者基于我國(guó)國(guó)情，選取不同行業(yè)不同公司作為案例研究對(duì)象，提出可同時(shí)運(yùn)用生命周期法與作業(yè)成本法構(gòu)建最優(yōu)的環(huán)境成本控制模型。

我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本控制時(shí)還存在一定的缺陷，從內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。從外部環(huán)境來(lái)看，存在的問(wèn)題有外部監(jiān)管力度不夠，各級(jí)政府部門對(duì)于企業(yè)造成的環(huán)境污染不夠重視；保障環(huán)境成本控制施行的相關(guān)法律法規(guī)較為缺乏，雖然近幾年我國(guó)環(huán)境法規(guī)越來(lái)越嚴(yán)格，但還沒(méi)有形成一個(gè)完整的法律法規(guī)體系；企業(yè)環(huán)境成本控制的理論研究雖然已經(jīng)趨于完善，但是企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中還存在諸多問(wèn)題，理論與實(shí)際不相符使得企業(yè)的環(huán)境成本核算操作沒(méi)有規(guī)則可以遵循。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本管理理念較為缺乏，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視了環(huán)境成本的控制。

（三）價(jià)值鏈理論與環(huán)境成本控制理論的契合點(diǎn)

1.戰(zhàn)略思想契合。在價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上，向前可以追溯到供應(yīng)商，向后可延展到購(gòu)買商，直到最終客戶。這種基于價(jià)值鏈的運(yùn)作可以更好地調(diào)整公司與上下游公司的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展。公司的環(huán)境成本控制基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是戰(zhàn)略成本管理的一部分。兩者都是通過(guò)戰(zhàn)略性來(lái)分析。

2.價(jià)值增值目的契合。價(jià)值鏈分析過(guò)程的重要步驟是確定企業(yè)有附加價(jià)值的活動(dòng)和非附加性的活動(dòng)，然后排除增加企業(yè)價(jià)值的非附加性活動(dòng)。企業(yè)的環(huán)境成本管理也是基于企業(yè)附加價(jià)值的目的，兩者在這里是一致的。

3.內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈與環(huán)境成本控制的關(guān)系。企業(yè)環(huán)境成本控制可以分為內(nèi)部和外部?jī)煞矫妫瑑?nèi)部?jī)r(jià)值鏈環(huán)境成本控制有以下四個(gè)階段，分別是研發(fā)階段、采購(gòu)階段、生產(chǎn)階段和營(yíng)銷階段。外部?jī)r(jià)值鏈環(huán)境成本控制分為上游和下游兩部分。

二、基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制策略分析

基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制的簡(jiǎn)單戰(zhàn)略分析，可以從產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)和產(chǎn)品營(yíng)銷方法等方面進(jìn)行分析。通過(guò)具體措施在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的各個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制。

（一）加強(qiáng)設(shè)計(jì)研發(fā)階段的環(huán)境成本控制。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段是企業(yè)環(huán)境成本的源泉。產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向和企業(yè)的環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略，決定環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境成本管理的綜合目標(biāo)和控制方向。跟進(jìn)后續(xù)流程比如材料采購(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)，市場(chǎng)營(yíng)銷等，這些后續(xù)步驟很大程度上依賴于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的設(shè)計(jì)概念。在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的環(huán)境成本控制屬于企業(yè)環(huán)境成本管理的綜合定位預(yù)先計(jì)劃。

在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的開(kāi)發(fā)階段，公司可以通過(guò)生態(tài)環(huán)保設(shè)計(jì)理念來(lái)控制環(huán)境成本。產(chǎn)品的研發(fā)階段是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的開(kāi)始，也是控制公司環(huán)境成本的關(guān)鍵階段。環(huán)保設(shè)計(jì)有以下四個(gè)方面：一是減少資源使用和提高資源利用率的能力。二是提高產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的能力，減少公司生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響。第三是延長(zhǎng)產(chǎn)品生命周期、推遲產(chǎn)品處置階段以提高利用率或推遲購(gòu)買替代產(chǎn)品的能力。四是將產(chǎn)品的回收體系進(jìn)行升級(jí)，對(duì)有可再利用價(jià)值的零件可以回收并循環(huán)使用，對(duì)最終的廢棄物進(jìn)行環(huán)保處理。

（二）加強(qiáng)采購(gòu)階段的環(huán)境成本控制。很多企業(yè)還在采取傳統(tǒng)的采購(gòu)模式，在這種方式下進(jìn)行的環(huán)境成本控制存在諸多弊端，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是在傳統(tǒng)采購(gòu)模式下材料采購(gòu)與材料管理相結(jié)合無(wú)法分離，兩者間不能很好地進(jìn)行監(jiān)管協(xié)調(diào)，導(dǎo)致環(huán)境成本的控制沒(méi)有一致的約束條件，無(wú)法進(jìn)行調(diào)控。二是采購(gòu)部門很難與上游供應(yīng)商進(jìn)行信息共享，不能有良性互動(dòng)，協(xié)調(diào)性差。三是在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境成本都是采取事后控制方式，不會(huì)在事前就進(jìn)行監(jiān)控。

企業(yè)應(yīng)該實(shí)施綠色采購(gòu)策略來(lái)加強(qiáng)采購(gòu)階段的環(huán)境成本控制，盡量選擇采購(gòu)對(duì)環(huán)境污染小的環(huán)保材料，對(duì)于會(huì)造成環(huán)境污染的材料要慎重選擇。綠色采購(gòu)模式具體有以下幾個(gè)內(nèi)容：一是企業(yè)可以采用環(huán)保理念產(chǎn)品。二是企業(yè)可以優(yōu)先選擇對(duì)環(huán)境負(fù)面影響低的材料，比如清潔材料、可循環(huán)利用的材料、能量含量較低的材料等。三是企業(yè)在采購(gòu)的過(guò)程中要考慮資源再生和重復(fù)利用的問(wèn)題，這不僅可以減少環(huán)境污染，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)生產(chǎn)階段的環(huán)境成本控制。我國(guó)部分企業(yè)還采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式：這種“高采低用高排放”的粗放型生產(chǎn)模式不僅會(huì)造成嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題，而且會(huì)浪費(fèi)很多資源，還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該采用清潔生產(chǎn)策略來(lái)加強(qiáng)生產(chǎn)階段的環(huán)境成本控制，可以大大減少環(huán)境污染同時(shí)也能提高材料及資源的利用率。清潔生產(chǎn)策略主要由以下三個(gè)方面組成：一是提高生產(chǎn)所用資源的利用率，降低不必要的浪費(fèi)。二是提高產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，在生產(chǎn)階段的每個(gè)環(huán)節(jié)都降低排放物對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響。三是提高裁量的循環(huán)利用率，降低廢棄物的排放量。

（四）加強(qiáng)營(yíng)銷階段的環(huán)境成本控制。傳統(tǒng)的營(yíng)銷方法主要依靠消費(fèi)者來(lái)增加購(gòu)買需求，鼓勵(lì)消費(fèi)者消費(fèi)更多產(chǎn)品以實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷。企業(yè)應(yīng)采取綠色營(yíng)銷策略，在營(yíng)銷階段加強(qiáng)環(huán)境成本控制。將環(huán)保理念融入營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。將4P營(yíng)銷戰(zhàn)略用于綠色營(yíng)銷，主要包括四個(gè)方面：一是綠色產(chǎn)品戰(zhàn)略，綠色產(chǎn)品是綠色營(yíng)銷的基礎(chǔ)。二是綠色價(jià)格策略，一般來(lái)說(shuō)綠色價(jià)格相對(duì)高于傳統(tǒng)產(chǎn)品價(jià)格，但消費(fèi)者也會(huì)對(duì)此認(rèn)同，愿意支付高價(jià)，但企業(yè)應(yīng)把握好綠色價(jià)格。三是綠色渠道策略，企業(yè)要選擇更有社會(huì)責(zé)任感、環(huán)保意識(shí)高的中間商。四是綠色促銷策略，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立良好的綠色形象，迎合消費(fèi)者的綠色需求。

三、基于外部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制策略分析

（一）上游價(jià)值鏈環(huán)境成本控制。上游價(jià)值鏈中供應(yīng)商提供的材料的質(zhì)量、價(jià)格和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的積累有重要影響；同時(shí)，供應(yīng)商所提供產(chǎn)品的研發(fā)水平、生產(chǎn)技術(shù)水平、設(shè)備升級(jí)程度以及公司的環(huán)保理念也將對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本費(fèi)用產(chǎn)生重大影響。因此，選擇上游供應(yīng)商是企業(yè)調(diào)節(jié)環(huán)境成本、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的有效管理手段。

上游價(jià)值鏈環(huán)境成本控制實(shí)施的措施可以有以下兩點(diǎn)：一是評(píng)價(jià)上游供應(yīng)商，建立合適的指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行分級(jí)，通過(guò)建立供應(yīng)商檔案對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分級(jí)管理。二是與上游供應(yīng)商頻繁溝通，相互交流，以此提高自身技術(shù)，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）下游價(jià)值鏈環(huán)境成本控制。下游客戶通過(guò)兩個(gè)因素影響公司的環(huán)境成本：一是下游價(jià)值鏈的客戶購(gòu)買公司產(chǎn)品，但產(chǎn)品壽命結(jié)束后處理廢物的責(zé)任通常是產(chǎn)品生產(chǎn)公司的責(zé)任。其次，下游價(jià)值鏈在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的作用也影響著企業(yè)環(huán)境成本的調(diào)節(jié)。如果公司能夠有效地回收價(jià)值鏈下游產(chǎn)生的廢物，并將回收的廢物投入生產(chǎn)過(guò)程，他們就可以實(shí)施封閉的生產(chǎn)周期，減少公司的環(huán)境支出。

下游價(jià)值鏈環(huán)境成本控制實(shí)施的措施可以有以下兩點(diǎn)：一是企業(yè)可增加經(jīng)銷商這一環(huán)節(jié)，產(chǎn)品先經(jīng)過(guò)經(jīng)銷商再到達(dá)顧客手里。因?yàn)榻?jīng)銷商相較于生產(chǎn)商更了解消費(fèi)者心理，企業(yè)需要經(jīng)銷商的經(jīng)驗(yàn)與意見(jiàn)。二是企業(yè)可以增加消費(fèi)者環(huán)節(jié)，按消費(fèi)者的綠色需求對(duì)其進(jìn)行分類，針對(duì)不同的客戶群體進(jìn)行生產(chǎn)商品，密切與消費(fèi)者進(jìn)行聯(lián)系。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題不容忽視，我國(guó)現(xiàn)在逐漸加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)管，社會(huì)公眾也提高了環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。但距離我們的目標(biāo)還有一段距離，需要所有人共同的努力。本文基于價(jià)值鏈視角對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本控制進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，提出了一點(diǎn)看法和企業(yè)需要改進(jìn)的措施。除了上文中提到的幾點(diǎn)，關(guān)于外部環(huán)境中還要重視法律法規(guī)的完善，注意加強(qiáng)監(jiān)管，政府各部門要對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，通過(guò)外部環(huán)境的約束讓企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，要提高企業(yè)管理層的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，自上而下影響整個(gè)企業(yè)的環(huán)境意識(shí)，無(wú)論是管理層還是基層員工，都要重視環(huán)境保護(hù)，真正實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)，綠色經(jīng)營(yíng)。