淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革的影響

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的重要意義

（一）歸并統(tǒng)一，解決了原預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系下各行業(yè)核算體系不統(tǒng)一的問(wèn)題

新政府會(huì)計(jì)制度以行政事業(yè)單位的常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息、決算報(bào)告信息的對(duì)比與分析作為切入點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位實(shí)施的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深層次剖析，并將現(xiàn)有的各類行政單位、事業(yè)單位和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合歸并。

改革前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；其中事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度又包括醫(yī)院、高校等9個(gè)具體行業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不同，行政事業(yè)單位在具體會(huì)計(jì)核算體系、報(bào)表口徑等方面存在著一定的差異，這不僅給財(cái)政部門匯總報(bào)表帶來(lái)不便，而且給報(bào)表使用者帶來(lái)困難。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的各類單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一整合，極大的加強(qiáng)了政府各個(gè)部門間會(huì)計(jì)信息的相互流通性及可比性，為各部門間財(cái)務(wù)信息的交流與匯總提供了便利條件，并且更有利于進(jìn)一步做好各部門的決算工作。

（二）繼承創(chuàng)新，引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，符合了政府會(huì)計(jì)發(fā)展方向

目前我國(guó)會(huì)計(jì)主要分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系。1993年開始的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度逐步同國(guó)際接軌。而1998年開始的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，同國(guó)際方面還存在著一定差距：比如繼續(xù)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制、不計(jì)提折舊、缺乏成本觀念等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的引入，改變了行政事業(yè)單位重預(yù)算會(huì)計(jì)功能、輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具備了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能。如，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)開始提取折舊，不再一次性計(jì)入當(dāng)期支出，不僅更加準(zhǔn)確地計(jì)量了單位當(dāng)期運(yùn)行成本，而且準(zhǔn)確反映了當(dāng)期固定資產(chǎn)價(jià)值，解決了長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位資產(chǎn)虛增的問(wèn)題。

二、政府會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新

（一）重新設(shè)計(jì)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

改革后的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次?；緶?zhǔn)則屬于概念框架，是統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則的制度，主要是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容做出的規(guī)定。具體準(zhǔn)則規(guī)定了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理原則；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用做出的操作性規(guī)定。目前已出臺(tái)了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資6項(xiàng)具體準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定了會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)告的格式及其編制說(shuō)明等，主要目的是方便會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，包括5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，77個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素，26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。

（二）構(gòu)建了全新的會(huì)計(jì)核算模式

新制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了創(chuàng)新。首先，實(shí)行雙功能會(huì)計(jì)核算，采用平行記賬模式。對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。其次，實(shí)行雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，與雙功能相對(duì)應(yīng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。第三，實(shí)行雙報(bào)告體系。與會(huì)計(jì)核算雙功能適應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算各自生成獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表，供不同報(bào)表使用人使用。第四，設(shè)計(jì)了雙報(bào)表體系之間的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系通過(guò)編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表來(lái)體現(xiàn)，揭示了兩種會(huì)計(jì)核算功能之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（三）擴(kuò)大了單位資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

隨著我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的會(huì)計(jì)核算已不能滿足單位發(fā)展的需求。新制度擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍：在資產(chǎn)核算方面增加了研發(fā)支出、公共設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)等方面的內(nèi)容；在負(fù)債核算方面增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等方面內(nèi)容。另外，對(duì)基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了整合，把基建會(huì)計(jì)核算并入到政府會(huì)計(jì)核算中，不再單獨(dú)建賬。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、精細(xì)，更加準(zhǔn)確地反映了單位資產(chǎn)負(fù)債情況。

（四）引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的引入，使政府會(huì)計(jì)核算具有了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能，更加準(zhǔn)確地計(jì)量了當(dāng)期成本收益。原有預(yù)算核算上只需要進(jìn)行收支、結(jié)余的核算，而新制度在核算基礎(chǔ)上，除按《預(yù)算法》要求采取收付實(shí)現(xiàn)制核算的事項(xiàng)外，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算處理，這有利于避免虛列收支的問(wèn)題。在核算范圍上，最新《預(yù)算法》中的相關(guān)規(guī)定表明，現(xiàn)金的收支情況依法納入會(huì)計(jì)預(yù)算管理的范疇內(nèi)，如增加設(shè)立了債務(wù)預(yù)算收入、還本支出以及投資支出等相關(guān)核算科目，單獨(dú)核算單位各種借款和還款情況，使單位銀行貸款核算更加科學(xué)，最大限度防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系

為了滿足不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了創(chuàng)新，設(shè)計(jì)了雙報(bào)表體系。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債等4張明細(xì)表），反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。以預(yù)算會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表（包括預(yù)算收入表等3張報(bào)表），反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。兩套報(bào)表體系，滿足了不同部門的財(cái)務(wù)信息需求。此外，根據(jù)新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和要求，系統(tǒng)地調(diào)整和改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，為報(bào)表編制者提供了參考披露格式。調(diào)整和完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度和體系，有利于準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況，極大提高單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策實(shí)效性。

三、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的新要求

（一）加強(qiáng)內(nèi)控管理，保障各項(xiàng)工作有序銜接

行政事業(yè)單位各部門應(yīng)深挖新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作準(zhǔn)備不足、建賬記賬進(jìn)展緩慢的根由，確立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，要繼續(xù)強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理，提升固定資產(chǎn)監(jiān)管力度，理順債權(quán)債務(wù)關(guān)系，及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)，堅(jiān)決杜絕“小金庫(kù)”“賬外賬”。強(qiáng)化預(yù)算管理，引入績(jī)效管理理念，逐步加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，提高單位項(xiàng)目支出績(jī)效，形成一整套有針對(duì)性、有價(jià)值的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。建立健全內(nèi)部控制體系，合理設(shè)置崗位職責(zé)，明確工作權(quán)限、流程，以達(dá)到各部門相互監(jiān)督、相互制約、相互促進(jìn)的平衡狀態(tài)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，也要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)銜接工作的組織力度，并且規(guī)范工作流程，努力使銜接工作能夠更具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算

政府會(huì)計(jì)制度改革后，行政事業(yè)單位必須提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。一方面，要制定切合單位實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用，借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和模式，在謀求資金合理配置與有效使用，提高資金運(yùn)營(yíng)效率的基礎(chǔ)上，充分考慮戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，建立健全能夠涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。另一方面，要規(guī)范財(cái)務(wù)核算，根據(jù)制度要求，單位對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行統(tǒng)一核算，不再單獨(dú)設(shè)置基建帳，簡(jiǎn)化基建投資核算程序；各單位要嚴(yán)格按照制度要求，按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用和折舊攤銷的賬務(wù)處理，厘清工作職責(zé)，根據(jù)工作職能，進(jìn)行“政府儲(chǔ)備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目的核算，避免國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)遺漏或重復(fù)上報(bào)；嚴(yán)格、科學(xué)的管理“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目，規(guī)范“預(yù)提費(fèi)用”和“攤銷”的賬務(wù)處理，以期達(dá)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)管理要求。要進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)，比如為了更有效的防范法律風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化分析，并且落實(shí)到具體責(zé)任人；再比如為了更好的防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制等等。

（三）順應(yīng)改革，提高信息化管理水平

信息系統(tǒng)建設(shè)是實(shí)施新制度的重要技術(shù)支撐，是政府會(huì)計(jì)改革的必要補(bǔ)充。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的雙重功能，在改革起始階段，就要規(guī)劃好信息化制度建設(shè)。特別是《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表變化較大，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位行業(yè)特點(diǎn)及實(shí)際情況，制定財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)升級(jí)方案，設(shè)計(jì)好信息化技術(shù)指標(biāo)、體系等內(nèi)容，及時(shí)調(diào)整和更新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，滿足新制度的核算要求。財(cái)政及主管部門，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)調(diào)研，充分了解所屬行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理總體情況，制定財(cái)務(wù)軟件升級(jí)計(jì)劃，加強(qiáng)軟件操作技術(shù)指導(dǎo)，配合國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)，有效滿足財(cái)務(wù)核算需要。規(guī)模較大的行政事業(yè)單位，可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模，啟用符合本行業(yè)特點(diǎn)的軟件系統(tǒng)。例如，引進(jìn)ERP系統(tǒng)，整合業(yè)務(wù)流程，將人力資源、材料資源、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行綜合分析與調(diào)度，實(shí)行數(shù)字化、一體化管理，不斷提高資金使用效率，降低成本費(fèi)用，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)工作成功轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

新政府會(huì)計(jì)制度能否有效執(zhí)行關(guān)鍵在人，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)是新政府會(huì)計(jì)制度改革順利實(shí)施的重要保障。一方面，財(cái)政部門作為主管部門，要經(jīng)常組織有針對(duì)性、切合工作實(shí)際的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效解決賬套建設(shè)、科目設(shè)置、余額轉(zhuǎn)換、憑證制作、報(bào)表填制、軟件操作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，切實(shí)引導(dǎo)各預(yù)算單位順利完成新舊制度的銜接工作，財(cái)務(wù)人員要找出政府會(huì)計(jì)制度與舊制度之間的差異性，并且對(duì)單位的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行豐富和完善，以此才能使財(cái)務(wù)管理工作更加符合政府會(huì)計(jì)制度的要求。另一方面，單位自身不僅要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，還要借用外部力量，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)人員和技術(shù)力量、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估等第三方組織引入制度建設(shè)；通過(guò)政府采購(gòu)服務(wù)的實(shí)施，協(xié)助會(huì)計(jì)制度和報(bào)表制度建設(shè)，通過(guò)聯(lián)合研究實(shí)施本單位的人員和專業(yè)機(jī)構(gòu)，完成本單位政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。更重要的是，要積極培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。我們不僅要熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法，還要熟悉本單位的內(nèi)部和外部環(huán)境，掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和體系。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是一場(chǎng)深層次的變革，行政事業(yè)單位應(yīng)在以國(guó)家利益為前提的情況下，積極執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)程，逐步深化規(guī)范改革，迎接挑戰(zhàn)，克服瓶頸，順利完成新舊制度過(guò)渡，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，改進(jìn)績(jī)效考評(píng)辦法，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化預(yù)算管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。