關于會計等式教學模式的探討

王曉欣 戎輝輝 王美琪

(1河北勞動關系職業(yè)學院，石家莊 050002；2英國薩塞克斯大學)

《基礎會計》課程是高職大一學生開設的一門專業(yè)基礎課程，是初學者學習會計知識的入門課程?！痘A會計》課程的理論性和操作性較強，只有掌握了會計的核算方法才能學好這門課程。會計核算的主要理論依據(jù)是會計等式，所以學生必須要理解并掌握會計等式，明晰不同經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響。大一的學生剛剛接觸專業(yè)課程的學習，他們個性較強，接受新事物快，有著較強的獨立思考的能力。但是大部分學生不喜歡灌輸式的課堂，他們希望教師能夠更形象更直觀地進行知識的傳授。針對初學者的特點，教師在進行會計等式的教學設計時，嘗試著通過學生自己動手操作“會計等式盤”去觀察并走進會計等式。

一、 引入課堂新知識

會計等式的理論性比較強，在學生沒有任何專業(yè)背景的前提下硬生生地灌輸這些知識，必然會引起學生的反感。因此通過觀看視頻及提問題的形式引入新知識。

視頻一內(nèi)容：1月1日，甜品店成立之初，小麗投入13萬元，錢不夠，向朋友借款2萬元，這樣甜品店順利開張了。教師設計問題：小麗向朋友借的錢屬不屬于她自己的資產(chǎn)？答案是否定的，借來的錢遲早要歸還的，所以并非資產(chǎn)而是負債。當甜品店成立后，小麗的資產(chǎn)是多少？到底是13萬還是15萬呢？假設把甜品店對外銷售賣13萬合適嗎？肯定不合適，所以甜品店的資產(chǎn)是15萬。但是這15萬資產(chǎn)完完全全屬于小麗嗎？并不完全屬于小麗，其中有2萬是負債，真真正正屬于小麗的資產(chǎn)只有13萬元。這樣就引出會計的靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益。

視頻二內(nèi)容：甜品店經(jīng)過一年的苦心經(jīng)營，小麗在年終時拿到了一張漂亮的成績單，全年營業(yè)收入30萬元，扣除各項稅費15萬元。資本是逐利的，企業(yè)要生存和發(fā)展必須創(chuàng)造利潤。企業(yè)通過銷售來創(chuàng)造利潤，收入的取得伴隨著費用的產(chǎn)生，企業(yè)的利潤就是一定會計期間的收入與費用相抵的差額。這樣引出了會計動態(tài)等式：收入-費用=利潤。

二、會計等式的來龍去脈講清楚

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》把會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素。六大會計要素之間具有緊密的相關性，它們在數(shù)量上存在著特定的函數(shù)關系，把這種函數(shù)關系清楚地表示出來就是會計等式，會計等式又叫會計方程式或會計恒等式。主要有以下三種表現(xiàn)形式：

(一)基本會計等式

企業(yè)只有擁有了一定數(shù)量的資產(chǎn)(比如貨幣資金、原材料、廠房、機器設備等)，才能進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。那么企業(yè)如何取得這些資產(chǎn)呢？一方面可以是投資者投入的資產(chǎn)，另一方面也可以是向銀行等金融機構借入的資產(chǎn)。這樣組成的資產(chǎn)一部分由所有者投入，一部分由債權人投入，債權人權益又成為負債。因此用公式表示為：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益。

這一會計等式為基本會計等式，它反映企業(yè)在某一特定時點資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的平衡關系，資產(chǎn)、負債、所有者權益是靜態(tài)會計要素，也是反映財務狀況的會計要素。該等式是靜態(tài)會計等式，也是財務狀況等式。該等式是會計核算方法體系的理論基礎。它是復式記賬的理論基礎，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

(二)動態(tài)會計等式

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)獲取收入的同時必然發(fā)生相應的費用，通過收入與費用的比較才能確定一定時期的盈利水平即企業(yè)實現(xiàn)的利潤。在不考慮利得和損失的情況下，收入、費用和利潤的關系表示為：收入－費用＝利潤。該等式反映了經(jīng)營成果的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式，它是編制利潤表的依據(jù)。

(三)綜合會計等式

收入導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，最終會導致所有者權益的增加；費用會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，最終會導致所有者權益的減少。所以一定時期的經(jīng)營成果必然會影響一定時點的財務狀況。六個會計要素之間的關系用公式表示為：“資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用”。在某一時點的資產(chǎn)、負債、所有者權益平衡的基礎上，經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，資產(chǎn)、負債、所有者權益的增減變動打破了舊的平衡關系，建立另一時點上新的平衡關系。在這一期間，發(fā)生了收入和費用并取得了利潤。將公式進行適當?shù)淖冃螢椤百Y產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”。當交易或者事項不涉及收入、費用，或到會計期末時，綜合等式就還原為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。

三、利用“會計等式盤”解決經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素產(chǎn)生增加變動情況的事項或交易。經(jīng)濟業(yè)務并不等于經(jīng)濟活動，例如制定材料采購計劃，簽訂產(chǎn)品銷售合同等屬于經(jīng)濟活動，不能稱之為經(jīng)濟業(yè)務。因為它們不需要進行會計記錄和會計核算；當材料購入、產(chǎn)品銷售引起資金變化時才需要如實加以記錄，進行會計核算。材料購入、產(chǎn)品銷售等屬于經(jīng)濟業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會不會影響會計等式？這里對會計等式的影響主要是對基本會計等式的影響，只要求判斷對會計要素的影響，不需要具體判斷影響哪一類資產(chǎn)，哪一類負債或者哪一類所有者權益。

教師給予操作示范：

A企業(yè)期初資產(chǎn)、負債、所有者權益分別為100萬元、20萬元、80萬元。

資產(chǎn)(100萬元)=負債(20萬元)+所有者權益(80萬元)

案例：1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行。

教師提前布置任務讓各小組制作會計等式盤。會計等式盤的使用方法：當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生變化時，使用自制紙幣，用紅顏色紙幣表示金額的減少，黃顏色紙幣表示金額的增加。教師進行講解示范，A企業(yè)收到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行。此時資產(chǎn)和所有者權益同時增加80萬元，要將總金額為80萬元的黃顏色紙幣分別投擲于資產(chǎn)和所有者權益內(nèi)。此時資產(chǎn)(180萬元)=負債(20萬元)+所有者權益(160萬元)會計等式成立。

學生分組做任務：

1.時間要求10分鐘內(nèi)完成；

2.根據(jù)以下問題操作會計等式盤：

①經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生導致哪些項目的變化？

②這些項目的改變導致哪些會計要素的變化？

③發(fā)生變化的會計要素，是否影響資產(chǎn)和權益的數(shù)量關系？

假如你是一個A公司的會計，2016年1月公司發(fā)生了如下業(yè)務，請用會計六要素記錄核算下列活動，并分析會計等式的變化。

第一組：

1.A公司用銀行存款購買設備一臺，支付5萬元。

2.A公司用短期借款20萬元，償還所欠B公司款。

3.A公司用未分配利潤10萬元轉增資本，工商變更已完成。

第二組：

4.A公司向C公司采購原材料一批已入庫，價款3萬元未付。

5.A公司用銀行存款償還銀行長期貸款20萬元。

6.A公司宣告分配現(xiàn)金股利30萬。

第三組：

7.A公司與D公司協(xié)商，同意將欠D公司30萬元轉為投資，手續(xù)已辦妥。

8.A公司接受股東貨幣投資50萬元。

9.A公司的股東撤資50萬元。

教師提問：學生們通過操作“會計等式盤”完成各小組的任務，說明會計要素間發(fā)生了怎樣的變化？學生小組成員通過討論、操作得出結論，并推舉一名成員上臺講解。在分組討論的過程中，學生們能夠做到帶著問題去思考，通過會計等式盤的操作解決問題，這樣不但提高了學習效率，而且培養(yǎng)了學生間的合作意識。各小組代表進行講解，提高了學生的語言表達能力以及對知識進行概括總結的能力。

最后，教師做總結講評，第一筆經(jīng)濟業(yè)務，A公司固定資產(chǎn)增加5萬元的同時銀行存款減少5萬元，等式的左邊資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。會計等式平衡關系沒有改變。第二筆經(jīng)濟業(yè)務，導致A短期借款增加20萬，應付賬款減少20萬，負債內(nèi)部一增一減，沒有打破會計等式的平衡關系。第三筆業(yè)務的發(fā)生，導致未分配利潤減少10萬元，實收資本增加10萬元。所有者權益內(nèi)部一增一減，增減金額相等，等式兩邊平衡。第四筆業(yè)務的發(fā)生，原材料增加3萬元價款未付，應付賬款增加3萬元，會計等式兩邊資產(chǎn)與負債同時增加，會計等式不變。第五筆經(jīng)濟業(yè)務，銀行存款減少20萬元，長期貸款減少20萬元。資產(chǎn)和負債位于等式的兩邊，等號兩邊同時減少，不會改變會計等式的平衡關系。第六筆經(jīng)濟業(yè)務，宣告發(fā)放股利，會計等式右邊所有者權益減少30萬，應付股利負債增加30萬元。等式右邊有增有減，增減金額相等，等式仍然成立。第七筆經(jīng)濟業(yè)務導致應付賬款減少，實收資本增加。會計等式右邊負債減少30萬，所有者權益增加30萬，會計等式平衡。第八筆經(jīng)濟業(yè)務因股東投資50萬元，會計等式左邊銀行存款增加50萬，右邊所有者權益增加50萬，會計等式不變。第九筆經(jīng)濟業(yè)務由于股東撤資導致銀行存款減少，會計等式左邊資產(chǎn)減少50萬，右邊所有者權益減少50萬，不會改變會計等式的平衡關系。企業(yè)進行的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣、紛繁復雜的。但以上經(jīng)濟業(yè)務可以歸結為四種類型：一是資產(chǎn)與權益同時增加；二是資產(chǎn)與權益同時減少；三是資產(chǎn)有增有減，權益不變；四是資產(chǎn)不變，權益有增有減。以上每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素項目發(fā)生增減變化，但會計等式兩邊數(shù)額時刻相等，平衡關系不變。

在進行會計等式教學模式設計時，并非只是教師一味講授，學生被動接收，而是把學習的主動權交還給學生。通過學生的實際操作可以發(fā)現(xiàn)無論發(fā)生什么類型的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡關系。就像一個天平，無論兩端的砝碼如何變化，天平都要時刻保持平衡。整個課程環(huán)節(jié)中，大部分學生能夠運用會計等式盤積極討論，課堂學習氣氛濃厚。學生通過自主學習、動手操作、小組合作，構建了新的知識體系。