張會麗,張 滿
(黃河水利職業(yè)技術學院,河南 開封 475004)
財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確指出,“十三五”時期,會計改革與發(fā)展的主要任務之一是推進管理會計廣泛應用[1]。 與在企業(yè)的應用相比, 目前我國行政事業(yè)單位管理會計的應用尚處于起步階段。高職院校作為事業(yè)單位,在2019 年以前采用的是以事業(yè)單位收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算制度, 不能全面反映單位的財務狀況和實際支出的項目費用。 2019 年,新的政府會計制度開始在高校實行,要求高校同時開展“預算會計”和“財務會計”工作,為高校成本控制、預算控制和績效評價提供了全新的手段。
2019 年1 月《國家職業(yè)教育改革實施方案》頒布之后,教育部、財政部啟動了中國特色高水平高職學校和專業(yè)建設計劃, 把高等職業(yè)教育擺在了構建現(xiàn)代職業(yè)教育體系、 推進教育改革創(chuàng)新更加突出的位置,賦予了高職院校深化教育改革、帶動職業(yè)教育高質量發(fā)展的歷史重任。 “雙高”建設院校將成為我國高職教育發(fā)展的標桿[2],這也對高職院校財務管理體系建設提出了新的要求。 傳統(tǒng)的財務會計業(yè)務側重于記賬和算賬, 主要體現(xiàn)教育資金的使用情況和高校財務狀況,而管理會計面向的是未來,主要圍繞高職院校的戰(zhàn)略目標和發(fā)展規(guī)劃進行資源配置。管理會計的有效應用可更好地整合資源、控制成本,助力提升資金預算績效。在“雙高”建設背景下,如何推動管理會計的應用, 提升高職院校應用管理會計的能力,推動管理會計向數(shù)智化、自動化發(fā)展,為“雙高”建設的戰(zhàn)略規(guī)劃、資金使用、成本管理等問題提供有效支撐, 是當前高職院校財務管理部門迫切需要解決的現(xiàn)實問題。
管理會計的產生是基于企業(yè)經營管理的內部需要,管理會計工具的使用,能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造價值,實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。 但高職院校財務管理并不是以核算盈利為最終目標的, 這在一定程度上限制了高職院校應用管理會計的彈性,容易出現(xiàn)資金浪費的情況,不能充分發(fā)揮管理會計的作用。 在“雙高”建設背景下,高職院校面臨著轉型發(fā)展的重大戰(zhàn)略機遇。高職院校要根據(jù)國家戰(zhàn)略、社會需求制訂“雙高”建設方案,“兵馬未動,糧草先行”,其財務管理工作應緊密圍繞“雙高”發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標,有機融合財務與業(yè)務活動,先行安排預算、規(guī)劃、控制和評價等工作,引導各職能部門向制訂的“雙高”發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標靠攏,從而助力“雙高”建設。但目前,部分高職院校沒有運用管理會計工具和方法,未能充分發(fā)揮管理會計的戰(zhàn)略導向作用,發(fā)展思路缺乏創(chuàng)新,導致財務管理工作在一定程度上缺乏戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略意識。
財政部于2016 年6 月出臺的《管理會計基本指引》(以下簡稱“《基本指引》”)及2017 年、2018 年陸續(xù)發(fā)布的多項《管理會計應用指引》(以下簡稱“《應用指引》”)[3],在管理會計的實踐應用中發(fā)揮著指導性作用。 但上述《基本指引》《應用指引》側重于管理會計在企業(yè)中的實踐應用, 與高職院?,F(xiàn)實需求相匹配的指導意見和操作規(guī)程較少, 影響了管理會計在高職院校財務管理工作中的應用推廣, 高職院校的財務管理缺乏合理、規(guī)范的績效評價指標體系。
高職院校屬于公益性、非營利性組織,其財務管理不以追求經濟效益為首要目標。與企業(yè)相比,高職院校的第一產出是培養(yǎng)的人才, 而不是沒有思想的物質產品,其業(yè)績難以有效計量,高職院校財務評價不能從企業(yè)傳統(tǒng)的本量利分析角度來衡量。因此,高職院校重投入輕管理、重支出輕績效的現(xiàn)象仍然存在?!半p高”建設對高職院校的教育資源、 辦學規(guī)模和師資力量等方面都提出了更高的要求,資金需求大幅增加,資金投入能否得到有效利用,能否有效衡量產出指標,高職院校財務體制面臨新的挑戰(zhàn)。目前,部分高職院校設置了績效指標, 但指標體系設計存在著不能反映學校的實際業(yè)務特點、 績效考核程序復雜以及缺乏可量化的KPI指標等問題,許多考核指標缺乏有效性,未能對財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)間的內在聯(lián)系進行研究分析, 無法通過財務分析提高財務管理水平和工作效率[4]。
《應用指引》中包含戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和風險管理等工具方法,在高職院校目標制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、成本分析、內部控制以及績效管理等多個環(huán)節(jié)都能發(fā)揮指導性作用。 但目前高職院校的管理會計工作不能根植于上述財務管理的各個環(huán)節(jié)當中, 主要原因是缺乏管理會計人才。 在日常的財務工作中,大部分財務人員仍然停留在基礎的記賬、算賬階段,只是對學校過去發(fā)生的經濟活動、財務事項進行日常記錄,仍屬于“報賬型”會計,未能充分應用管理會計的工具和方法,不能及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的漏洞,不能在學校面對重大戰(zhàn)略決策問題時提供必要的財務信息支持,未能充分發(fā)揮財務管理的管理職能。 部分財務人員雖然在一定程度上應用了管理會計的工具和方法,如預算編制中的零基預算法等,但仍不能對具體應用方法進行歸納、總結和提升。 財務人員因欠缺管理會計應用能力而難以支撐管理會計在高職院校的應用拓展。 目前,我國從事傳統(tǒng)核算工作的財務人員數(shù)量較多,占比超過85%,高職院校中此類人員所占比例更高, 而高層次管理會計人員占比較低[5]。同時,部分高職院校對管理會計應用的重視程度不夠,存在財務人員沒有將預算方案予以嚴格落實的現(xiàn)象,從而無法實現(xiàn)資金的合理配置和充分利用。
管理會計是實現(xiàn)高校戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化的最有效的工具,以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理、戰(zhàn)略績效管理等管理工具, 能幫助高校提高資源利用效率,從而助力高職院?!半p高”建設戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。高職院校財務管理人員應樹立服務大局、 服務中心的思想,緊密圍繞學校發(fā)展目標、發(fā)展大局和中心工作開展管理會計工作,從前瞻性、全局性的角度對財務管理工作的各個環(huán)節(jié)進行數(shù)據(jù)收集和分析, 從宏觀著眼,從微觀入手,注重揭示具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題,使管理會計在促進高職院?!半p高”建設的科學決策中發(fā)揮不可替代的作用[6]。
在數(shù)字經濟時代,大數(shù)據(jù)是發(fā)展的重要引擎。隨著互聯(lián)網技術的發(fā)展和廣泛應用, 高職院校信息化建設初現(xiàn)成效, 信息化平臺能夠匯集海量的數(shù)據(jù)信息,支撐學校發(fā)展的戰(zhàn)略決策。 在實際應用過程中,應將管理會計與財務會計結合起來, 使學校財務中心成為匯集財務信息與非財務信息的數(shù)據(jù)共享服務中心, 推動管理會計的應用貫穿學校財務管理的事前、事中、事后全過程,實現(xiàn)業(yè)財融合,打通財務與學校其他業(yè)務之間的壁壘, 將管理會計的戰(zhàn)略規(guī)劃能力發(fā)揮出來,幫助管理者進行決策和管理。 同時,高職院校的發(fā)展面臨著更具挑戰(zhàn)性的外部環(huán)境, 亟待進一步完善內部管理機制。 高職院校應以信息化平臺為依托, 加強對各個環(huán)節(jié)的財務風險預測和內控監(jiān)督,進一步完善財務管理體制機制建設。
財務人員在管理會計的應用過程中具有關鍵作用,財務人員不僅要精通財務管理、財務核算等財務工作,更要懂業(yè)務,要能夠結合高職院校的實際情況對未來發(fā)展趨勢做出有效的估計判斷, 為高職院校制訂中長期發(fā)展規(guī)劃提供決策分析依據(jù), 助力高職院校建立管理會計相關的制度體系, 從而保障管理會計工作的順利開展。
因此,高職院校要加強財務隊伍建設,做好管理會計人才培養(yǎng), 有計劃地組織財務人員參加管理會計培訓。 學??膳韶攧杖藛T深入企業(yè)進行實務操作,通過理論學習和實踐,使財務工作在傳統(tǒng)記賬、算賬的基礎上增加管理決策和價值創(chuàng)造的內容,培養(yǎng)財務人員的學習能力、溝通能力和分析能力,提升其業(yè)務素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng),從而培養(yǎng)出具有職業(yè)勝任力的管理會計人才,以滿足高職院校管理會計人才隊伍建設的需求[7]。 同時,高職院校應設置專崗,配備管理會計人員,結合高職院校發(fā)展現(xiàn)狀,應用管理會計工具及方法對未來發(fā)展趨勢做出有效判斷,發(fā)揮管理會計“導航儀”的作用,為高職院校“雙高”建設中的戰(zhàn)略規(guī)劃、資金使用及管理等問題提供有效支撐。 除此之外,高職院校財務人員也要加強對高職教育的認知,把握高職院校的戰(zhàn)略發(fā)展方向和“雙高”建設的目標要求,讓高職院校財務管理更有效率,為學校管理者提供高質量的決策數(shù)據(jù)。
隨著高職院?!半p高”建設的推進,在不斷落實學校綜合改革任務、專業(yè)群建設任務,提高人才培養(yǎng)質量的過程中,需要人力、物力、財力的保障,資金需求不斷增加。提升高職院校資金籌措能力,優(yōu)化資源配置能力,迫在眉睫。
一方面, 高職院校應順應國家財政改革的趨勢,立足高職院??沙掷m(xù)發(fā)展要求,樹立跨年度預算平衡理念,從過去的重投入向重產出轉變,增強績效意識,注重風險控制[8]。 另一方面,要提高高職院校整體的辦學質量和辦學績效,加強以二級教學機構為基礎的績效管理,績效管理指標體系設計也應明確二級教學機構的業(yè)務活動,對于可以量化的指標應盡可能詳細地量化、細化、明確化。 隨著2019 年新的政府會計制度正式實施,高職院校的財務情況能夠得到更真實準確的體現(xiàn)。 高職院校與本科院校相比,學科綜合程度較低,專業(yè)特色化發(fā)展程度較高,因此高職院??梢酝ㄟ^合理設置部門的費用項目,更準確地核算項目的費用支出[9]。 對于難以進行量化的指標,可通過非財務指標來表示,比如教學效果、人才培養(yǎng)質量等??冃е笜梭w系設計不能僅從單一的財務角度關注資金的投入,也要從財務和業(yè)務的角度,綜合分析二級教學機構的產出指標。通過逐步完善管理會計指標評價體系,有效實施投入產出分析,明確二級教學機構的權責利,有效地對各部門的資源使用效果和效率進行評價,為提高教育質量提供基礎性制度保障[10]。
以某高職院校為例, 該校共設17 個教學單位,學科門類包含工學類、管理學類、經濟學類、藝術學類等,開設水利、測量、大數(shù)據(jù)、財務管理、跨境電商等60 余個專業(yè)。 隨著高職院?!半p高”建設的推進,在落實綜合改革任務、專業(yè)建設任務,提高人才培養(yǎng)質量的過程中,需要學校全方位投入。 因此,該校近幾年開始對二級教學機構進行投入產出分析, 投入產出分析體系包括學校對各個二級教學機構的資金投入、各個二級教學機構可供支配的財務產出,并輔之以二級教學機構層面的量化指標。
具體而言, 投入指標是學校層面為各二級教學機構投入的資金, 包含人員差旅費、 會議費和培訓費、辦公設備和專用設備購置以及專項經費等。產出指標包含業(yè)務指標和財務指標兩部分, 其中業(yè)務指標包括教學質量、師資隊伍建設、招生就業(yè)、校友工作、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)工作等。財務指標主要指二級教學機構各自的產出,包括縱向、橫向項目經費以及提供社會服務、非學歷培訓獲得的資金收入。該校實施投入產出分析,明確了各二級教學機構的權責利,對各二級教學機構的資源使用效果和效率進行評估, 提高了資金使用效率,為提高教育質量提供了財務保障。
管理會計在高職院校財務管理中的應用是必然趨勢,一方面它是提升學校內部管理的需要,另一方面它也是進一步加強學??冃Ч芾淼男枰?通過管理會計工具,分析高職院校財務管理的薄弱環(huán)節(jié),可以明確高職院校發(fā)展的重點和難點, 把握高職院校發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié),改善高職院校的內部管理體系,為高職院校中長期發(fā)展規(guī)劃、決策、控制和評價提供支持,從而推進高職院?!半p高”建設戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。