巴西海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域問題研究

陳陽

巴西海關(guān)事務(wù)由財政部下屬的聯(lián)邦稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置以及制定政策與中國存在諸多差異。本文所稱巴西海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是指馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)、其他自由貿(mào)易區(qū)以及出口加工區(qū)，與中國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域①我國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在中華人民共和國關(guān)境內(nèi)，賦予承接國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移、聯(lián)接國內(nèi)國際兩個市場的特殊功能和政策，由海關(guān)為主實施封閉監(jiān)管的特定經(jīng)濟(jì)功能區(qū)域?，F(xiàn)有六種模式：保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、跨境工業(yè)園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)。概念的內(nèi)涵和外延不同。由于葡萄牙語中用áreas especiais②本文所注外文均為葡萄牙語。表示適用特殊海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管區(qū)域，因此稱其為海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域較為合適。巴西海關(guān)針對上述特殊區(qū)域制定了特殊的海關(guān)制度，下面進(jìn)行逐一分析。

一、馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)

（一）馬瑙斯免稅區(qū)

首先解釋一下這里自由貿(mào)易區(qū)（áreas de Livre Comércio，ALC）與免稅區(qū)（Zona Franca）的用詞。目前，許多材料顯示巴西馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)成立于1967 年，需要強(qiáng)調(diào)的是，巴西早在1957 年就已經(jīng)立法確定了馬瑙斯適用免稅區(qū)的發(fā)展模式，實際上是建立了馬瑙斯自由港。③依據(jù)1957 年第3.173 號法律（Lei n° 3.173, de 6 de junho de 1957）規(guī)定，巴西在亞馬遜州首府馬瑙斯建立馬瑙斯免稅區(qū)。全國各地區(qū)的發(fā)展，促進(jìn)馬瑙斯乃至西北部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成立馬瑙斯免稅區(qū)（Zona Franca de Manaus，ZFM），④這里葡語用詞是Franca，對應(yīng)英文中的Free，因此最初譯為免稅區(qū)，而不是用“自由”的葡語“Livre”。后期發(fā)展為自由貿(mào)易區(qū)模式，但是名稱未變。而沒有將第一個免稅區(qū)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)交通便利的沿海地區(qū)。

1957 年第3.173 號法律規(guī)定，馬瑙斯免稅區(qū)占地面積不少于200 公頃，其設(shè)施和服務(wù)應(yīng)滿足貿(mào)易的需要。經(jīng)營者可以在區(qū)內(nèi)建造有倉庫和浮動泊位的港口，經(jīng)營者也可以租賃區(qū)內(nèi)的土地建造倉庫和工業(yè)場地處理原材料或作為辦公室。進(jìn)口商品在馬瑙斯的區(qū)域內(nèi)免征關(guān)稅和其他契稅。若區(qū)內(nèi)進(jìn)口商品進(jìn)入巴西其他地區(qū)，則需依法繳納關(guān)稅和其他應(yīng)納稅種。

直到1967 年，巴西頒布第288 號法律（Decreto-Lei n° 288, de 1967）和第61.244 號法令（Decreto n° 61.244, de 1967），在馬瑙斯免稅區(qū)內(nèi)設(shè)立進(jìn)出口自由貿(mào)易區(qū)和特別稅收優(yōu)惠區(qū)。因此，馬瑙斯的性質(zhì)從免稅區(qū)逐漸發(fā)展為自由貿(mào)易區(qū)（以下稱為“馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)”）。需要注意的是，馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的葡語名稱仍然沿用Zona Franca de Manaus，而此后設(shè)立的自由貿(mào)易區(qū)均使用áreas de Livre Comércio。當(dāng)時馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)包括商業(yè)、工業(yè)和農(nóng)業(yè)三個經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域。例如，20 世紀(jì)80 年代末，巴西實行了封閉的經(jīng)濟(jì)體制，工業(yè)被認(rèn)為是馬瑙斯經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，主要涉及電子、兩輪（摩托）和化學(xué)領(lǐng)域，制造產(chǎn)品包括音頻和視頻設(shè)備、電視、摩托車、軟飲料濃縮物等，而農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)項目主要集中在糧食生產(chǎn)、養(yǎng)魚業(yè)、旅游業(yè)、木材加工等方面。

1988 年，依據(jù)巴西《聯(lián)邦憲法》，巴西承諾給予馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)25 年的優(yōu)惠；2003 年，此期限又增加了10 年；依據(jù)2014 年的憲法修正案，這一時期再次延長50 年。至此，馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的優(yōu)惠將于2074 年1 月1 日到期。⑤【巴】Rodrigo Luz, Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro, Editora Jus Podivm 7ed, 2018, PP 406-408.

經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)為推動西亞馬遜地區(qū)和阿馬帕州經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，保證邊界主權(quán)做出了貢獻(xiàn)。設(shè)立馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)是巴西較成功的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，這一模式注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，提高了人民的生活質(zhì)量，是通過國家政策促進(jìn)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的典型。

（二）馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)管理局

除了海關(guān)，巴西依據(jù)《1991 年第68 號補(bǔ)充法（Lei Complementar n° 68, de Junho de 1991）》，成立了馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)管理局（Superintendência da Zona Franca de Manaus，Suframa，以下簡稱“管理局”）。⑥其組成人員包括亞馬遜（Estados do Amazonas），阿克里（Acre），羅愛瑪（Roraima）和隆多尼亞（Rond?nia）各州政府的代表以及各自首都的市長；經(jīng)濟(jì)、農(nóng)場規(guī)劃部（Ministérios da Economia, fazenda e Planejamento）、農(nóng)業(yè)和土地改革部（Ministérios da Agricultura e Reforma Agrária）、基礎(chǔ)設(shè)施部（Ministérios da Infra-Estrutura）各派1 名代表；地區(qū)發(fā)展局局長（O Secretário do Desenvolvimento Regional da Presidência da República）；戰(zhàn)略事務(wù)秘書處（Secretaria de Assuntos Estratégicos da Presidência da República）的 1 名代表等組成。目前，管理局的職責(zé)涵蓋多個方面：1.連接工業(yè)、貿(mào)易和服務(wù)，加強(qiáng)服務(wù)和貨物貿(mào)易活動；2.提升出口競爭力；3.增強(qiáng)自由貿(mào)易區(qū)的輻射作用，注重內(nèi)源性發(fā)展；4.吸引國內(nèi)外投資者；5.確?？沙掷m(xù)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境、資源，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施投資；6.提升智力資本、科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新力，改善當(dāng)?shù)厝说纳钯|(zhì)量。⑦馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)管理局官網(wǎng)網(wǎng)站，http://www.suframa.gov.br/。

2017 年第13.451 號法律（Lei n° 13.451, de 16 de Junho de 2017）進(jìn)一步擴(kuò)展了管理局的權(quán)限：通過財政激勵和稅收優(yōu)惠，建立稅收控制和財政激勵機(jī)制費(fèi)（Taxa de Controle de Incentivos Fiscais）和手續(xù)費(fèi)（Taxa de Servi?os）機(jī)制。管理和控制馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)、西亞馬遜其他自由貿(mào)易區(qū)的進(jìn)口和出口，在馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)、西亞馬遜其他自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)口外國商品應(yīng)事先獲得管理局的許可，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。從巴西其他地區(qū)進(jìn)入該區(qū)域的貨物也應(yīng)事先獲得管理局的許可，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

第13.451 號法律規(guī)定了免于征收關(guān)稅的機(jī)構(gòu)和產(chǎn)品：微型企業(yè)和小企業(yè)；與書籍、報紙和期刊有關(guān)的商業(yè)活動以及用于印刷的紙張；運(yùn)往馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的原材料、中間產(chǎn)品、包裝材料、最終產(chǎn)品、部件以及其他原材料；管理局控制的激勵區(qū)域間的內(nèi)部商業(yè)買賣交易；進(jìn)口馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的特定產(chǎn)品；在符合法律規(guī)定的前提下，與擬在馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)銷售的輔助技術(shù)設(shè)備相關(guān)的商業(yè)運(yùn)營活動等。管理局董事會規(guī)定：在馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)完成工業(yè)化并隨后出口的貨物，暫停征收相關(guān)關(guān)稅。⑧【巴】Rodrigo Luz, Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro, Editora Jus Podivm 7ed, 2018, PP 409-410.

（三）《海關(guān)條例》的免稅規(guī)定

依據(jù)巴西2009 年頒布的《海關(guān)條例》（Regulamento Aduaneiro），馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要可分為以下類型：

1. 馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的商品：（1）用于國內(nèi)消費(fèi)的工業(yè)化產(chǎn)品。在馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)生產(chǎn)，并用于國內(nèi)消費(fèi)的工業(yè)產(chǎn)品免征工業(yè)產(chǎn)品稅（Imposto sobre Produto industrializado），2012 年又增加了武器和彈藥、煙草制品、酒精飲料和乘用車等商品。（2）在巴西領(lǐng)土內(nèi)進(jìn)行商業(yè)化，并且在巴西銷售的工業(yè)產(chǎn)品。（3）在馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的計算機(jī)類商品，且制造商每年均向亞馬遜地區(qū)投資以進(jìn)行研究和開發(fā)活動。⑨【巴】Roberto Caparroz, Comércio Internacional e Legisla??o Aduaneiro, Editora Saraiva 5ed, 2018, P 918.

2.馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)口的外國商品，暫停征收工業(yè)產(chǎn)品稅。但當(dāng)該外國商品被消費(fèi)或用于其他產(chǎn)品的工業(yè)化、漁業(yè)和農(nóng)業(yè)，以及其他任何性質(zhì)的工業(yè)和服務(wù)或被出口到國外時，則免稅。例如，馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)產(chǎn)品工業(yè)化過程中使用的原材料、中間商品、包裝材料等，以及生產(chǎn)用于西亞馬遜地區(qū)的商品。

3.馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的巴西商品。馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的巴西商品，只要用于國內(nèi)消費(fèi)、使用或者工業(yè)化，或通過其倉庫運(yùn)往西亞馬遜地區(qū)，則免征工業(yè)產(chǎn)品稅。馬瑙斯海關(guān)與管理局、巴西其他稅收部門合作對特許經(jīng)營所涵蓋貨物進(jìn)行監(jiān)督。⑩【巴】Roberto Caparroz, ComércioInternacional e Legisla??oAduaneiro, EditoraSaraiva 5ed, 2018, PP 914-917.

二、西亞馬遜自貿(mào)區(qū)

借鑒馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的成功經(jīng)驗，巴西政府在西亞馬遜地區(qū)又建立多個自由貿(mào)易區(qū)。

依據(jù)《海關(guān)條例》，西亞馬遜地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策分為以下幾種：

1.西亞馬遜地區(qū)的工業(yè)產(chǎn)品。由亞馬遜地區(qū)出產(chǎn)的原材料或生產(chǎn)之物提取物生產(chǎn)的產(chǎn)品（除了以西亞馬遜地區(qū)養(yǎng)殖的動物為材料的產(chǎn)品），免征工業(yè)產(chǎn)品稅。

2.來自馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)的外國商品。消耗或使用由馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)入西亞馬遜的外國商品，包括：農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)等使用的機(jī)械和器具；道路施工機(jī)械；工業(yè)產(chǎn)品上安裝的機(jī)械、發(fā)動機(jī)和配件；建筑材料；食物等。

3.運(yùn)往西亞馬遜地區(qū)的國內(nèi)產(chǎn)品。在西亞馬遜地區(qū)消費(fèi)或使用的國內(nèi)產(chǎn)品，如果這些產(chǎn)品來自馬瑙斯自由貿(mào)易區(qū)并通過管理局批準(zhǔn)的項目工業(yè)化，則免征工業(yè)產(chǎn)品稅。?【巴】MurilloLo Visco, Legisla??o Tributária: Para Concursos da Receita Federal, Imposto de Renda e Imposto sobre Produtos Industrializados, Editora ImpetusLtda 3aed, 2017, PP635-636.

在亞馬遜地區(qū)建立的自由貿(mào)易區(qū)主要為以下五個區(qū)域：塔巴廷加自由貿(mào)易區(qū)（ALC de Tabatinga）、瓜加拉-米林姆自由貿(mào)易區(qū)（ALC de Guajará-Mirim）、博阿維斯塔以及邦芬自由貿(mào)易區(qū)（ALC de Boa Vista e Bonfim）、馬卡帕和桑塔納自由貿(mào)易區(qū)（ALC de Macapá e Santana）、巴西雷亞、伊比塔修蘭蒂亞和南克魯塞羅自由貿(mào)易區(qū)（ALC de Brasiléia，Epitacionlandia e Cruzeiro do Sul）。?這幾個自由貿(mào)易區(qū)的基本設(shè)立情況見中國國際貿(mào)易促進(jìn)委員會駐巴西代表處網(wǎng)站：http://www.ccpit.org/Contents/Channel_4126/2016/0513/644626/content_644626.htm，最后訪問時間2019 年7 月5 日。外國商品進(jìn)入以上5 個自由貿(mào)易區(qū)，必須通過區(qū)內(nèi)的港口、機(jī)場或邊境場所。以上5 個自由貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠主要包括以下內(nèi)容：自由貿(mào)易區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅，無論是用于國內(nèi)消費(fèi)還是在巴西國家內(nèi)銷售；外國商品進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)暫停征稅，當(dāng)其用于巴西國內(nèi)消費(fèi)、工業(yè)化和其他用途時轉(zhuǎn)為免稅，該優(yōu)惠政策不適用于武器和彈藥、乘用車、計算機(jī)產(chǎn)品、酒精飲料、香水和煙草等商品。進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)的巴西商品，在巴西國內(nèi)用于消費(fèi)、工業(yè)化和其他用途的，免征稅款。?【巴】MurilloLo Visco, Legisla??o Tributária: Para Concursos da Receita Federal, Imposto de Renda e Imposto sobre Produtos Industrializados, Editora ImpetusLtda 3aed, 2017, P 637.

（一）塔巴廷加自由貿(mào)易區(qū)

依據(jù)1989 年第7.965 號法律（Lei n° 7.965, de 22 de Dezembro de 1989）的規(guī)定，在亞馬遜州的塔巴廷加市周邊劃定20 平方公里的區(qū)域，建立自由貿(mào)易區(qū)，適用特殊稅收制度并由管理局管轄，以促進(jìn)西部邊境地區(qū)的發(fā)展，功能包括轉(zhuǎn)運(yùn)、產(chǎn)品工業(yè)化和再出口等。1995年第9.065 號法律（Lei n° 8.981, de 1995）對該法進(jìn)行了修改。

外國商品進(jìn)入塔巴廷加自由貿(mào)易區(qū)后，用于區(qū)內(nèi)消費(fèi)，暫停征收進(jìn)口稅和工業(yè)產(chǎn)品稅。進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的外國商品若在巴西領(lǐng)土內(nèi)用于以下用途則免稅：加工魚類、礦產(chǎn)資源、農(nóng)業(yè)或林業(yè)原料，任何性質(zhì)的旅游活動和服務(wù)的運(yùn)營，造船和修理活動，再次工業(yè)化，儲存再出口等。外國人的行李在馬瑙斯免稅區(qū)規(guī)定的限額內(nèi)享受免稅優(yōu)惠，但武器彈藥、香水、煙草制品、酒精飲料、乘用車（除了救護(hù)車、喪葬車）和電腦產(chǎn)品除外。

塔巴廷加自由貿(mào)易區(qū)產(chǎn)品的出口，一律均免征出口稅。區(qū)內(nèi)存儲的外國商品，當(dāng)離開巴西領(lǐng)土?xí)r，除了法定免稅情況外，均需要繳納相應(yīng)稅款。

（二）瓜加拉—米林姆自由貿(mào)易區(qū)

依據(jù)1991 年第8.210 號法律（Lei n° 8.210 de 19 de Julho de 1991），巴西在隆多尼亞州設(shè)立瓜加拉—米林姆自由貿(mào)易區(qū)。?1995 年第9.065 號法律（Lei n° 8.981, de 1995）對該法進(jìn)行了修改。

瓜加拉—米林姆自由貿(mào)易區(qū)設(shè)立的目的是促進(jìn)巴西西北邊境地區(qū)的發(fā)展。外國商品進(jìn)入瓜加拉—米林姆自由貿(mào)易區(qū)后暫停征收進(jìn)口稅和工業(yè)產(chǎn)品稅。當(dāng)商品出現(xiàn)下列情況時，將暫停征稅轉(zhuǎn)為豁免征稅：商品在自貿(mào)區(qū)內(nèi)進(jìn)行消費(fèi)和銷售，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)處理礦產(chǎn)資源和農(nóng)業(yè)或林業(yè)原料，農(nóng)業(yè)和養(yǎng)魚業(yè)，任何性質(zhì)的旅游和服務(wù)的運(yùn)營，造船和修理活動等。

（三）博阿維斯塔和邦芬自由貿(mào)易區(qū)

依據(jù)1991 年第8.256 號法律（Lei n° 8.256, de 25 de Novembro de 1991），巴西在羅賴馬州的博阿維斯塔和邦芬建立博阿維斯塔和邦芬自由貿(mào)易區(qū)（以下簡稱“博邦自貿(mào)區(qū)”），以促進(jìn)邊境地區(qū)的發(fā)展，對接拉美一體化政策，加強(qiáng)與鄰國的關(guān)系。?2008 年頒布的第11.732 號法律（Lei n° 11.732, de 2008）對該法進(jìn)行了全面的更新修改。只有經(jīng)授權(quán)的公司才可以向博邦自貿(mào)區(qū)運(yùn)送外國或國內(nèi)商品。外國商品在博邦自貿(mào)區(qū)內(nèi)暫停與豁免征稅的條件與瓜加拉—米林姆自貿(mào)區(qū)規(guī)定相似。

在海關(guān)清關(guān)之前，計劃進(jìn)口到博邦自貿(mào)區(qū)的商品將受到相關(guān)進(jìn)口指南或具有同等效力文件的管轄，例如：進(jìn)口須事先征得管理局的同意；在巴西境內(nèi)其他地方設(shè)立的公司要購買存放在博邦自貿(mào)區(qū)的外國商品，視為正常進(jìn)口。

政府對運(yùn)往博邦自貿(mào)區(qū)的外國商品以及來自該自貿(mào)區(qū)的商品適用特殊海關(guān)制度。博邦自貿(mào)區(qū)隸屬管理局管理，根據(jù)管理局董事會的安排，博邦自貿(mào)區(qū)重點發(fā)展教育和環(huán)境衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，以促進(jìn)羅賴馬州邊境地區(qū)的發(fā)展。博邦自貿(mào)區(qū)職能與其他自貿(mào)區(qū)相同。

（四）其他自由貿(mào)易區(qū)

依據(jù)1991 年第8.387 號法律（Lei n° 8.387, de 30 de Dezembro de 1991），巴西在阿馬帕州設(shè)立馬卡帕和桑塔納自由貿(mào)易區(qū)。?1992 年第517 號法令（Decreto n° 517, de 8 de Maio de 1992）對其進(jìn)行修改。這一自貿(mào)區(qū)的設(shè)立旨在對接拉丁美洲一體化政策，增強(qiáng)與鄰國的雙邊關(guān)系，使邊境城市受益。自由貿(mào)易區(qū)包含馬卡帕市6562.4 平方公里的區(qū)域，以及桑塔納市1599.7 平方公里的區(qū)域。馬卡帕和桑塔納自由貿(mào)易區(qū)建立倉庫以儲存將要在巴西境內(nèi)銷售的進(jìn)口商品和出口到國外的商品。為了加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)管，管理局和聯(lián)邦稅務(wù)總局在馬卡帕和桑塔納自由貿(mào)易區(qū)的進(jìn)出口設(shè)置了檢查站。

依據(jù)1994 年第8.857 號法律（Lei n° 8.857, de 8 de Marqo de 1994），巴西在阿克里州的巴西雷亞和南克魯塞羅市建立自由貿(mào)易區(qū)，以促進(jìn)當(dāng)?shù)匕l(fā)展。自由貿(mào)易區(qū)面積為20 平方公里，橫跨西雷亞市、伊比塔修蘭蒂亞市和南克魯塞羅市。稅收的暫停與豁免、海關(guān)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定、例外情況與其他自貿(mào)區(qū)類似。

三、出口加工區(qū)

第三種特殊區(qū)域是指出口加工區(qū)，這與中國海關(guān)所指的出口加工區(qū)基本一致。依據(jù)巴西2007 年第11.508 號法律（Lei n° 11.508, de 2007）的規(guī)定，出口加工區(qū)（Zonas de Processamento de Exporta??o，ZPE）是與外國直接進(jìn)行自由貿(mào)易的地區(qū)，設(shè)立的目的是建立以生產(chǎn)出口商品為導(dǎo)向的企業(yè)。該法授權(quán)政府在巴西欠發(fā)達(dá)地區(qū)建立出口加工區(qū)，以減少地區(qū)不平衡，加強(qiáng)國際收支，促進(jìn)技術(shù)擴(kuò)散和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。對于在出口加工區(qū)內(nèi)運(yùn)營的公司在國內(nèi)市場上收購或進(jìn)口新的或二手設(shè)備、機(jī)器、儀器等產(chǎn)品以及購買原材料、中間產(chǎn)品和包裝材料一律暫停征收工業(yè)產(chǎn)品稅。然而，在國內(nèi)市場上進(jìn)口或購買的原材料、中間產(chǎn)品和包裝材料應(yīng)當(dāng)用于生產(chǎn)出口商品，只有經(jīng)過出口加工區(qū)國家委員會批準(zhǔn)，商品才可以在國內(nèi)市場轉(zhuǎn)售。在國內(nèi)市場上銷售出口加工區(qū)生產(chǎn)的商品需要繳納工業(yè)產(chǎn)品稅。?【巴】Roberto Caparroz, ComércioInternacional e Legisla??o Aduaneiro, Editora Saraiva 5ed, 2018, 919-920.

出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要有：1.在進(jìn)口環(huán)節(jié)和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)，暫延繳納進(jìn)口關(guān)稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、收入稅、附加運(yùn)費(fèi)。稅收優(yōu)惠政策同樣適用于進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備。2.在出口加工區(qū)的企業(yè)在巴西國內(nèi)的銷售利潤不得超過總利潤的20%，并需要正常繳納契稅。3.出口加工區(qū)的企業(yè)若位于亞馬遜地區(qū)、巴西東北地區(qū)和巴西中西部地區(qū)享受特殊稅收優(yōu)惠政策，未來10 年內(nèi)，該企業(yè)可以減免75%的所得稅。4.出口加工區(qū)的企業(yè)享受完全換匯自由，可在境外設(shè)立賬戶并將出口收入?yún)R入此境外賬戶。5.出口加工區(qū)的企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)一般無需政府許可。6.位于出口加工區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)還享有其他特殊優(yōu)惠政策，例如：作為海外市場商業(yè)促銷的產(chǎn)品銷售收入免繳或緩繳所得稅、工業(yè)產(chǎn)品稅，以鼓勵高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其他州政府也對位于出口加工區(qū)的企業(yè)給予優(yōu)惠政策，例如：免除企業(yè)在進(jìn)口和國內(nèi)采購時的流轉(zhuǎn)稅；巴西本國商品銷售至出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)時也可減免流轉(zhuǎn)稅；其他州從出口加工區(qū)購買的商品可享受減免流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠；出口加工區(qū)的企業(yè)之間以及出口加工區(qū)的企業(yè)與港口機(jī)場之間的貨物運(yùn)輸服務(wù)也享受流轉(zhuǎn)稅減免的優(yōu)惠。?【巴】Luiz Fernando Pereira: Regimes Aduaneiros Especiais Tributários, San Bernardino, CA, 2018: PP 96-97.

四、結(jié)論

巴西稅收具有復(fù)雜、繁重的特點，涵蓋聯(lián)邦稅、州稅、市稅等多種類型。中國外貿(mào)企業(yè)在巴西時常遭遇關(guān)稅領(lǐng)域的法律問題，增加企業(yè)成本。了解巴西海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的減免稅政策有利于中國企業(yè)在巴西進(jìn)行投資和貿(mào)易活動時嚴(yán)格遵守巴西海關(guān)法律法規(guī)，順利開展貿(mào)易活動。

2020 年是中巴建交46 周年，也是中巴政商界來往頻繁之年，兩國經(jīng)貿(mào)往來越加體現(xiàn)出雙贏的局面。中國商務(wù)部網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，中國已經(jīng)連續(xù)10 年成為巴西第一大貿(mào)易伙伴，?駐巴西經(jīng)商參處. 中國連續(xù)十年為巴西第一大貿(mào)易伙伴[EB/OL]. http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/l/201901/20190102823783.shtml, 2019-1-4.兩國海關(guān)作為進(jìn)出口貨物的監(jiān)管部門，加強(qiáng)彼此法律法規(guī)、機(jī)構(gòu)職能的了解顯得尤為重要。特別是要厘清像海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域這樣存在差異的概念以及具體規(guī)定。同時有利于中巴海關(guān)進(jìn)行國際合作和交流。