小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提條件

晨竹

2018年以來，一系列的企業(yè)所得稅優(yōu)惠新稅政相繼出臺，特別是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的不斷擴圍，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策覆蓋面越來越大。稅收優(yōu)惠力度不斷加碼，享受優(yōu)惠戶與優(yōu)惠額增長明顯，稅收優(yōu)惠覆蓋更多的實體企業(yè)。需要提醒的是，盡管享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，但是都附加了較為嚴格的限制性條件。為方便納稅人及時了解、準確把握小微企業(yè)盡享企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，筆者對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的九個前提條件進行歸納梳理如下。

一、屬于國家非限制和禁止的行業(yè)

從事國家非限制和禁止的行業(yè)，是指是經(jīng)營國家沒有限制經(jīng)營或禁止經(jīng)營的行業(yè)。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家限制和禁止發(fā)展的項目，國家發(fā)展和改革委員會等有關部門有專門的目錄，一般分為鼓勵類、限制類和禁止類，需要納稅人自己識別填報。小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)要先符合“從事國家非限制和禁止企業(yè)”這一首要條件，也就是說企業(yè)從事的行業(yè)要先合法是政府扶持的行業(yè)，才能享受20%的低稅率優(yōu)惠。反之，如果從事國家限制和禁止的行業(yè)，即使符合小型微利企業(yè)標準，也無法享受此優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應稅收優(yōu)惠政策的。因此，所屬行業(yè)的性質及其分類，具體應按《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認定小型企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。

二、年應納稅所得額不得超過300萬元

應納稅所得額指彌補五年內(nèi)以前年度虧損后的金額?！蛾P于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）第二條明確，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。所以，小型微利企業(yè)的應納稅所得額的標準，是允許彌補虧損后的“應納稅所得額”。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

三、從業(yè)人數(shù)不超過300人

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

四、資產(chǎn)總額不超過5000萬元

資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

五、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括在內(nèi)

小型微利企業(yè)所得稅調整范圍，不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在內(nèi)?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國家稅務總局以“深入貫徹落實小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策”為主題進行在線訪談，國家稅務總局所得稅司在回答網(wǎng)友提問時明確表示，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、非居民企業(yè)不屬于優(yōu)惠范疇

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！蛾P于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函［2008］650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策。

七、特定企業(yè)所得稅限制性條件

納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要關注和適應限制性條件，自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。一些企業(yè)往往只關注可以享受的稅收優(yōu)惠政策，卻忽略了相關的限定性條件規(guī)定。比如，高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠限制性條件，企業(yè)所得稅稅前扣除的限制性條件，包括公益性捐贈稅前扣除、研發(fā)費用稅前加計扣除、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除，等等。

八、優(yōu)惠條件發(fā)生變化應當補繳已減免的稅款

1月2日，新年上班第一天，國家稅務總局神農(nóng)架林區(qū)稅務局第一稅務分局辦稅服務廳迎來了新年的首個“開門紅”。在稅務人員的引導下，越來越多的納稅人選擇在自助設備上辦理業(yè)務，縮短了窗口辦理業(yè)務的等待時間，提升了納稅人的滿意度。 （圖/文：鄂稅網(wǎng)）

企業(yè)優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應當補繳已減免的稅款?！抖愂諟p免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號）明確：納稅人享受備案類減免稅的，應當按規(guī)定進行納稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當停止享受減免稅，按照規(guī)定進行納稅申報。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應當及時向稅務機關報告。納稅人享受核準類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供相關印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。

稅務機關在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應及時開展后續(xù)管理工作，對納稅人減免稅政策適用的準確性進行審核。對政策適用錯誤的告知納稅人變更備案，對不應當享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照《稅收征管法》的有關規(guī)定處理。稅務機關應對享受減免稅企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關專業(yè)技術或經(jīng)濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協(xié)調溝通，提請糾正后，及時取消有關納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關責任人的法律責任。有關部門非法提供證明，導致未繳、少繳稅款的，依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。例如，企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補繳已減免的稅款。

九、只有盈利企業(yè)才會產(chǎn)生納稅義務

企業(yè)所得稅對企業(yè)的應納稅所得額征稅，只有盈利企業(yè)才會產(chǎn)生納稅義務。因為虧損企業(yè)未有形成盈利，也就無法否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業(yè)而言的。這一點不同于增值稅對取得經(jīng)營收入的納稅人減免。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結轉彌補。