收入調(diào)節(jié)豈能無(wú)跡可尋

營(yíng)業(yè)收入作為集團(tuán)公司對(duì)下屬單位考核的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，是單位年度經(jīng)營(yíng)成果最直接的展現(xiàn)，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部考核結(jié)果、工資總額控制指標(biāo)確定等都有著直接的影響。一直以來(lái)，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入無(wú)法完成下達(dá)的考核指標(biāo)時(shí)，部分單位出于自身利益對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行粉飾和調(diào)節(jié)就成了“常事兒”，手法可謂是名目繁多，花樣百出，且隱蔽性強(qiáng)，既擾亂了集團(tuán)公司對(duì)各單位正常的考核評(píng)價(jià)秩序，也對(duì)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

某年3月，根據(jù)集團(tuán)公司年審統(tǒng)一部署，A審計(jì)組對(duì)F公司進(jìn)行了201X年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)。審計(jì)中，審計(jì)組積極關(guān)注F公司收入確認(rèn)的真實(shí)性，抓住疑點(diǎn)，深挖細(xì)查，多角度印證，最終揭示了該公司提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、虛報(bào)主要經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)的問(wèn)題，并上報(bào)集團(tuán)公司進(jìn)行了處理，在維護(hù)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的同時(shí)，也促使該公司客觀、規(guī)范地反映年度經(jīng)營(yíng)成果。

一、疑團(tuán)初現(xiàn)

F公司是一家從事某項(xiàng)大型裝備制造的重點(diǎn)企業(yè)，體量龐大，其經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況對(duì)集團(tuán)公司整體考核指標(biāo)的完成有著較大的影響，對(duì)此類(lèi)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)組面臨的壓力不言而喻。審計(jì)組進(jìn)駐伊始，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組Z組長(zhǎng)即要求每名審計(jì)員要保持學(xué)習(xí)的態(tài)度和嚴(yán)慎細(xì)實(shí)的工作作風(fēng)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。

前期調(diào)查中，Z組長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)公司對(duì)F公司上一年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的營(yíng)業(yè)收入科目工作底稿中記錄了大量F公司產(chǎn)品交付和收入確認(rèn)的內(nèi)容，似乎想反映什么問(wèn)題，但最終又并未形成審計(jì)結(jié)論，正式報(bào)告中也未反映。

上一年審計(jì)組究竟想查出什么問(wèn)題？看底稿記錄，數(shù)據(jù)主要集中在交付記錄和收入確認(rèn)記錄，且審計(jì)員記錄底稿的措辭中并未明確認(rèn)定收入不存在問(wèn)題，很有可能是對(duì)F公司收入確認(rèn)方面存在疑慮。但又是因?yàn)槭裁丛驅(qū)е聦徲?jì)組最終無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論呢？Z組長(zhǎng)決定打破常規(guī)，大膽啟用新入職年輕審計(jì)員小G擔(dān)任營(yíng)業(yè)收入主要審計(jì)人員，希望借助其“初生牛犢”的沖勁兒和沒(méi)有定向思維局限的優(yōu)勢(shì)，在該業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中有所突破。

二、按圖索驥

審計(jì)員小G雖然審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，但處事沉穩(wěn)，不急躁、不畏難，按部就班地沿著銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的流程，從F公司201X年和當(dāng)年（201X年的下一年）連續(xù)兩年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃入手，把每一臺(tái)/套產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售合同、財(cái)務(wù)收入確認(rèn)記錄進(jìn)行了逐項(xiàng)統(tǒng)計(jì)和對(duì)比，數(shù)據(jù)量是龐大的，過(guò)程是枯燥的，但線索總是在不經(jīng)意間展現(xiàn)在我們面前：為什么201X年12月已確認(rèn)收入的產(chǎn)品編號(hào)為M1、M2的兩臺(tái)/套產(chǎn)品，在當(dāng)年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中依然有試驗(yàn)任務(wù)呢？

充滿疑問(wèn)的小G翻開(kāi)了F公司201X年12月份收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)憑證，想看一看F公司收入管理制度和產(chǎn)品交付制度中提到的產(chǎn)品完成交付驗(yàn)收的重要憑據(jù)——《某產(chǎn)品驗(yàn)收單》是如何對(duì)上述兩臺(tái)/套產(chǎn)品交付情況進(jìn)行記錄和確認(rèn)的。但是，F(xiàn)公司收入確認(rèn)憑證附件非常的簡(jiǎn)單，僅有銷(xiāo)售發(fā)票和財(cái)務(wù)人員自制的明細(xì)表，《某產(chǎn)品驗(yàn)收單》被告知因涉密未作為憑證附件保管。更為奇怪的是，F(xiàn)公司按照小G要求從檢驗(yàn)部門(mén)調(diào)取的《某產(chǎn)品驗(yàn)收單》中，獨(dú)獨(dú)少了M1、M2兩臺(tái)/套產(chǎn)品的身影。F公司僅能提供這兩臺(tái)/套產(chǎn)品的《完成工作確認(rèn)書(shū)》，其上貌似有客戶駐公司驗(yàn)收代表簽字，該單位會(huì)計(jì)主管堅(jiān)持：“此《完成工作確認(rèn)書(shū)》有客戶簽字認(rèn)可，足以證明公司完成驗(yàn)收交付”，但卻以各種理由拖延，不肯向?qū)徲?jì)組提供M1、M2兩臺(tái)/套產(chǎn)品《完成工作確認(rèn)書(shū)》的復(fù)印件。

審計(jì)員小G感覺(jué)自己似乎已經(jīng)摸到了“門(mén)路”，但也似乎遇到了瓶頸，鑒于F公司產(chǎn)品單位價(jià)值高，兩臺(tái)/套產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)收入XX千萬(wàn)元，影響利潤(rùn)總額也相當(dāng)可觀，此部分收入是否在當(dāng)年確認(rèn)對(duì)F公司年度考核指標(biāo)能否完成起著至關(guān)重要的作用。小G立即將了解到的情況向Z組長(zhǎng)進(jìn)行匯報(bào)，并提出自己的疑問(wèn)：“Z組長(zhǎng)，《完成工作確認(rèn)書(shū)》能作為完成交付驗(yàn)收的依據(jù)嗎？為啥他們不肯讓咱留存復(fù)印件呢？里面的客戶驗(yàn)收代表簽字咱又無(wú)法證實(shí)，不會(huì)有什么問(wèn)題吧？”

Z組長(zhǎng)聽(tīng)完情況后，回想起曾經(jīng)在F公司計(jì)劃主管部門(mén)負(fù)責(zé)人辦公室墻面上看到過(guò)有一張一季度任務(wù)計(jì)劃進(jìn)度圖，立即帶著小G再次到該計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)人辦公室就其他事項(xiàng)進(jìn)行詢問(wèn)，詢問(wèn)中，Z組長(zhǎng)和小G不動(dòng)聲色地對(duì)墻面上的計(jì)劃完成進(jìn)度圖進(jìn)行觀察，當(dāng)年1季度工作計(jì)劃中，M1、M2兩臺(tái)/套產(chǎn)品試驗(yàn)任務(wù)赫然在列。

回到審計(jì)組辦公室后，Z組長(zhǎng)表情略顯沉重地向小G交代：“別著急，如果F公司這兩臺(tái)/套產(chǎn)品201X年底沒(méi)有交付，今年1季度還有試驗(yàn)任務(wù)，那因?yàn)榇汗?jié)因素的影響，很有可能產(chǎn)品還在F公司！既然已經(jīng)‘打草’了，那咱就快馬跟進(jìn)，下午一上班就對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，到他們現(xiàn)場(chǎng)看看，那兩臺(tái)/套產(chǎn)品到底在不在現(xiàn)場(chǎng)！”

春節(jié)剛過(guò)，寒潮又來(lái)，地上還未融化的積雪被凜冽的寒風(fēng)刮起，伴隨著風(fēng)聲盤(pán)旋而過(guò)，新年伊始，F(xiàn)公司工作區(qū)內(nèi)仍然是一片凌冬的景象。Z組長(zhǎng)下午一上班就立即帶著審計(jì)員小G和另一名負(fù)責(zé)存貨審計(jì)的審計(jì)員小W在F公司財(cái)務(wù)人員和試驗(yàn)場(chǎng)所主管人員陪同下，頂著刺骨的寒風(fēng)穿梭在各個(gè)總裝車(chē)間和試驗(yàn)場(chǎng)所，掀開(kāi)產(chǎn)品的罩衣，對(duì)照著產(chǎn)品上的編號(hào)，認(rèn)真地核對(duì)、記錄。

終于，在試驗(yàn)場(chǎng)所的某庫(kù)房?jī)?nèi)，兩臺(tái)/套還未噴漆、仍有工作人員在現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的、與要找的M1、M2外形一樣的產(chǎn)品出現(xiàn)在三名審計(jì)人員的視野，小G和小W對(duì)視一眼后，不動(dòng)聲色地走到產(chǎn)品的側(cè)面，產(chǎn)品上M1、M2的字樣映入眼簾，產(chǎn)品實(shí)物找到了！Z組長(zhǎng)平靜地與現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員攀談，了解兩臺(tái)/套產(chǎn)品進(jìn)展情況，對(duì)方看到試驗(yàn)場(chǎng)所主管人員在場(chǎng)，直言相告：“產(chǎn)品正在調(diào)試，尚未封裝完畢，也沒(méi)有完成試驗(yàn)……”

實(shí)物盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，在三名審計(jì)人員要求下，除F公司參與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的試驗(yàn)場(chǎng)所主管人員、財(cái)務(wù)人員外，試驗(yàn)場(chǎng)所負(fù)責(zé)人也在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)表上簽字確認(rèn)。至此，F(xiàn)公司將截至審計(jì)日尚未交付的兩臺(tái)/套產(chǎn)品提前至審計(jì)年度年底前確認(rèn)收入的真相，似乎已經(jīng)浮出水面，且證據(jù)“確鑿”。

三、“圍追”仍需“堵截”

天黑的早，回到審計(jì)組辦公室時(shí)也早已過(guò)了F公司下班的時(shí)間，Z組長(zhǎng)對(duì)下一步工作進(jìn)行部署，要求小G和小W晚上加班對(duì)搜集的材料進(jìn)行整理，迅速形成審計(jì)情況核實(shí)表，要求對(duì)方給予確認(rèn)和答復(fù)。

事實(shí)清楚、證據(jù)充分的情況下，這份核實(shí)表并不難寫(xiě)，但是，問(wèn)題真的這樣就可以確定了嗎？

加完班回到住所的Z組長(zhǎng)久久不能入眠，腦中對(duì)各種線條進(jìn)行梳理，F(xiàn)公司收入管理辦法中的某條款一直浮現(xiàn)在腦海：“產(chǎn)品收入確認(rèn)依據(jù)為驗(yàn)收單或者完成工作確認(rèn)證明以及開(kāi)具的產(chǎn)品發(fā)票”，F(xiàn)公司是可以提供《完成工作確認(rèn)書(shū)》的（雖無(wú)法辨別簽字是否屬實(shí)），那么，這兩臺(tái)/套產(chǎn)品是否確實(shí)存在特殊情況而且符合收入確認(rèn)條件呢？如果不符合收入確認(rèn)條件，F(xiàn)公司會(huì)否以此為借口混淆收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)呢？上一年的審計(jì)工作底稿中似乎審計(jì)員也有類(lèi)似顧慮，但卻無(wú)法形成最終審計(jì)結(jié)論是否也有此方面因素影響呢？

問(wèn)題帶到了第二天。無(wú)法安睡的Z組長(zhǎng)早早起床，一個(gè)人漫步到廠區(qū)，清晨的F公司工作區(qū)內(nèi)顯得空蕩蕩的，凜冽的寒風(fēng)打著旋兒，從樹(shù)梢盤(pán)旋而過(guò)，并將道路邊上的積雪卷起，揚(yáng)向天空。寒風(fēng)刺骨，Z組長(zhǎng)下意識(shí)搓了搓臉，拉了拉帽檐，似乎又清醒了許多。還沒(méi)到工作時(shí)間，Z組長(zhǎng)沿著廠區(qū)內(nèi)一條筆直的干道緩步前行，看著試驗(yàn)場(chǎng)所棚子內(nèi)擺放著的產(chǎn)品?！熬瓦@么下發(fā)核實(shí)表嗎？還有其他證據(jù)缺陷嗎？會(huì)不會(huì)有疏漏？”一個(gè)個(gè)問(wèn)號(hào)在Z組長(zhǎng)的腦海中縈繞。

接近道路盡頭，一個(gè)念頭突然蹦了出來(lái)：“不行，不能匆忙下發(fā)核實(shí)表，一旦F公司相關(guān)層面領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)有所警惕，并對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間進(jìn)行混淆時(shí)，審計(jì)組想進(jìn)一步搜集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)將會(huì)更加困難，必須在證據(jù)更加充分時(shí)才能下發(fā)核實(shí)表，避免重要問(wèn)題到最后因關(guān)鍵證據(jù)和細(xì)節(jié)無(wú)法閉環(huán)而付之流水，但是行動(dòng)必須迅速，夜長(zhǎng)夢(mèng)多！”

四、“柳”未暗“花”又明

兵貴神速，F(xiàn)公司一上班，Z組長(zhǎng)立即帶著小G和小W直奔F公司內(nèi)部負(fù)責(zé)檢驗(yàn)交付的技術(shù)驗(yàn)收部門(mén)，簡(jiǎn)單聽(tīng)取了F公司產(chǎn)品向用戶進(jìn)行交付驗(yàn)收的流程介紹，F(xiàn)公司技術(shù)檢驗(yàn)部門(mén)的介紹與其產(chǎn)品交付制度和審計(jì)人員了解的交付標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)不同，即“產(chǎn)品鉛封條件具備后，填寫(xiě)《產(chǎn)品驗(yàn)收單》，用戶代表驗(yàn)收合格后應(yīng)由公司總檢驗(yàn)師、公司負(fù)責(zé)人、用戶代表共同簽字確認(rèn)”。

Z組長(zhǎng)當(dāng)即要求該部門(mén)提供F公司201X年所有完成驗(yàn)收交付產(chǎn)品的《產(chǎn)品驗(yàn)收單》，小G和小W現(xiàn)場(chǎng)對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)記錄。不出意外，該部門(mén)提供的201X年全部《產(chǎn)品驗(yàn)收單》中，根本就沒(méi)有M1、M2兩臺(tái)/套產(chǎn)品的驗(yàn)收記錄，但是早已對(duì)F公司審計(jì)年度確認(rèn)收入對(duì)應(yīng)產(chǎn)品編號(hào)爛熟于心的小G和小W突然發(fā)現(xiàn)：居然還有另外N臺(tái)/套產(chǎn)品在201X年完成驗(yàn)收交付，但卻并沒(méi)有在201X年確認(rèn)收入。小G和小W不動(dòng)聲色地完成驗(yàn)收單的盤(pán)點(diǎn)，并讓F公司技術(shù)檢驗(yàn)部門(mén)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，三名審計(jì)人員終于松了一口氣：M1、M2兩臺(tái)/套產(chǎn)品提前確認(rèn)收入的問(wèn)題，證據(jù)鏈終于閉環(huán)了，而且，還有了額外收獲！

接下來(lái)的確認(rèn)工作并不困難，小G和小W在上年審計(jì)工作底稿中輕松地找到了“多出來(lái)的”N臺(tái)/套在201X年完成驗(yàn)收交付但未在審計(jì)年度確認(rèn)收入產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的收入入賬記錄，經(jīng)調(diào)取F公司前一年相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，F(xiàn)公司N臺(tái)/套產(chǎn)品在201X年完成驗(yàn)收交付但提前至前一年末確認(rèn)收入的問(wèn)題得到了證實(shí)。困擾上一年度審計(jì)組的F公司提前確認(rèn)收入的問(wèn)題，終于也浮出了水面！

至此，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中，涉及提前確認(rèn)收入金額高達(dá)X億元！

五、塵埃落定

得出審計(jì)結(jié)論后，審計(jì)組立即向F公司下發(fā)審計(jì)核實(shí)表，并作為重大事項(xiàng)向集團(tuán)公司審計(jì)部門(mén)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。問(wèn)題得到了集團(tuán)公司部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并要求F公司主管領(lǐng)導(dǎo)就相關(guān)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)匯報(bào)說(shuō)明。集團(tuán)公司審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)組的重大發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)慎細(xì)實(shí)的審計(jì)作風(fēng)給予了充分的肯定和認(rèn)可。

隨后，F(xiàn)公司按照集團(tuán)公司有關(guān)部門(mén)的要求對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范處理。

六、經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

回顧審計(jì)全過(guò)程，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)如下：

1.關(guān)注緊鄰會(huì)計(jì)期間相關(guān)業(yè)務(wù)的延續(xù)性，不能孤立地看待審計(jì)年度的問(wèn)題。本次審計(jì)正是從上年度審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)疑團(tuán)，在下一年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中得到線索，進(jìn)而在當(dāng)年交付記錄和實(shí)物盤(pán)點(diǎn)中得以證實(shí)，才能最終取得突破性進(jìn)展。

2.審計(jì)人員要深入到被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，主動(dòng)觀察、發(fā)現(xiàn)線索，而不能長(zhǎng)期待在辦公場(chǎng)所等著被審計(jì)單位把線索雙手奉上。

3.一旦發(fā)現(xiàn)重大線索，行動(dòng)要“快”、證據(jù)搜集要“準(zhǔn)”。內(nèi)部審計(jì)手段和權(quán)限受到一定制約，因此一旦發(fā)現(xiàn)線索，尤其是對(duì)被審計(jì)單位重要考核指標(biāo)影響較大的線索，要快速滲透到具體的業(yè)務(wù)流程，取得最原始、可靠審計(jì)證據(jù)，并形成完整的證據(jù)鏈條，讓對(duì)方無(wú)可辯駁。