過渡期全年一次性獎金個人所得稅籌劃的思考

根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號），居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，單獨計算納稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。在2019年1月1日到2021年12月31日三年過渡期內(nèi)（以下簡稱過渡期），企業(yè)應(yīng)做好員工全年一次性獎金個人所得稅籌劃，切實讓廣大員工收獲“真金白銀”的減稅紅利，提升個稅改革政策“獲得感”，這對于提高員工積極性、激發(fā)企業(yè)新活力都將起到積極推進作用。

一、全年一次性獎金計稅方法介紹

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。過渡期內(nèi)，如選擇全年一次性獎金單獨計算納稅的，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表（見表1），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。如員工甲全年一次性獎金36000元，除以12等于3000元，適用稅率3%，應(yīng)繳納個人所得稅1080元。

表1 月度稅率表

二、全年一次性獎金個人所得稅無效區(qū)間

全年一次性獎金個人所得稅無效區(qū)間，指的是如果全年一次性獎金的數(shù)額在無效區(qū)間的范圍內(nèi)，其需要繳納的個人所得稅將大于多發(fā)放的獎金金額，這部分收入為全年一次性獎金盲區(qū)，為無效收入，無效區(qū)間具體見表2。如員工甲全年一次性獎金36001元，除以12等于3000.08元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，應(yīng)繳納個人所得稅3390.1元；而如果全年一次性獎金36000元，僅需繳納個人所得稅1080元，即多發(fā)1元獎金，多繳納稅金2310.1元。因此，企業(yè)應(yīng)避免因發(fā)放全年一次性獎金的數(shù)額在稅收無效區(qū)間，使得員工的實得獎金數(shù)減少。

表2 全年一次性獎金個人所得稅無效區(qū)間

三、合理安排全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額

由于過渡期內(nèi)居民個人取得全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，單獨計算納稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，因此企業(yè)應(yīng)合理安排全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額和納入綜合所得計稅的工資薪金數(shù)額，使員工獲得更高的稅后收入。全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額拆分建議方案見表3。

（一）測算全年應(yīng)納稅所得額

新修正的個人所得稅法規(guī)定的全年應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得按納稅年度合并計算的收入額減除費用6萬元以及專項扣除（三險一金）、專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等）和依法確定的其他扣除（如企業(yè)年金、符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈等）后的余額。由于全年一次性獎金單獨計稅每年僅可以使用一次，企業(yè)在籌劃全年一次性獎金數(shù)額時，一定要避免年終獎的無效區(qū)間，應(yīng)盡量使用本稅率級距數(shù)額的上限，如3.6萬元，14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元等，以備給企業(yè)所不掌握的除工資薪金所得以外的員工其他綜合所得計稅留有空間。

表3 全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額拆分建議方案

（二）合理配置全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額

1.全年應(yīng)納稅所得額小于等于0元的員工應(yīng)將全部收入并入綜合所得計稅。

舉例如下：

員工甲月薪6000元，全年無其他所得項目，全年工資薪金收入共72000元。假設(shè)員工甲“三險一金”及專項附加扣除全年合計40800元（每月3400元）。另外，2019年12月員工甲獲得2019年度年終獎20000元。其個人所得稅分兩種方法計算情況如下：

（1）全部按照綜合所得計稅，不繳納個人所得稅。

員工甲全年工資薪金收入+年終獎收入=72000+20000=92000（元）

員工甲全年可扣除額度=基本減除費用+“三險一金”+專項附加扣除

=60000+40800=100800（元）

92000元＜全年可扣除額度100800元，應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)繳個稅0元。

（2）年終獎按全年一次性獎金單獨計稅，需繳納個人所得稅。

a.找稅率

20000元除以12個月，得出商數(shù)約為1667元，對照綜合所得月度稅率表找出對應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

b.計算稅額

年終獎個稅=20000×3%-0=600（元），應(yīng)繳個稅600元。

因此對于員工甲而言，不能將年終獎按全年一次性獎金單獨計稅，而應(yīng)將全年收入均并入綜合所得計稅。

2.全年應(yīng)納稅所得額大于0元小于等于36000元的員工，年終獎可全部并入綜合所得計稅，也可按全年一次性獎金單獨計稅（年終獎數(shù)額不可超出全年應(yīng)納稅所得額），所納稅款總額不變。

3.全年應(yīng)納稅所得額大于36000元小于203100元的員工計稅的建議方案是將全年的收入拆出36000元按全年一次性獎金的形式發(fā)放并單獨計稅。

舉例如下：

員工甲1-12月收入總額為280000元，1-12月各項扣除總額120000元，全年應(yīng)納稅所得額=280000-120000=160000（元），1-11月已經(jīng)發(fā)放工資薪金200000元，12月還可發(fā)放80000元。根據(jù)表3所示，員工甲的應(yīng)納稅所得額在36000元到203100元區(qū)間內(nèi)，因此12月的工資36000元按全年一次性獎金的形式發(fā)放并單獨計稅，余下的44000元并入綜合所得計稅是建議納稅方案，具體交稅金額如下：

全年一次性獎金納稅=36000×3%=1080（元）

全年綜合所得納稅=（200000+44000-120000）×10%-2520=9880（元）

納稅合計=1080+9880=10960（元）

4.全年應(yīng)納稅所得額等于203100元的，將全年的收入拆出36000元或144000元以全年一次性獎金的形式發(fā)放并單獨計稅是建議納稅方案，兩種方式，所納稅款總額相同。

5.全年應(yīng)納稅所得額大于203100元小于672000元，將全年的收入拆出144000元以全年一次性獎金的形式發(fā)放并單獨計稅是建議納稅方案，以此類推（具體見表3）。

四、其他注意事項

全年一次性獎金籌劃的目的是使員工個人所得稅總體納稅額最小，因此，企業(yè)在籌劃過程中還需重點關(guān)注以下幾點：

（一）結(jié)合稅收政策變化事前對薪酬體系進行規(guī)劃

企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收政策變化，提前對薪酬體系進行規(guī)劃。企業(yè)員工的薪酬體系一般相對比較穩(wěn)定，尤其是大中型企業(yè)，每月發(fā)放的工資薪金大多按照既定的薪酬制度和考核規(guī)則發(fā)放，很難在年終獎確定月份根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額實際測算結(jié)果，再重新考慮按照表3對每位員工的所得進行拆分。因此，企業(yè)人力資源部門和財務(wù)部門應(yīng)緊密協(xié)同，結(jié)合稅收政策變化，事前對薪酬結(jié)構(gòu)進行規(guī)劃，對以全年一次性獎金的形式發(fā)放并單獨計稅的年終獎和以綜合所得計稅的工資薪金數(shù)額提前做出適當安排。

（二）實物福利不屬于免稅范疇

根據(jù)個人所得稅法實施條例第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；第十一條規(guī)定，個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。因此，實物福利不屬于個人所得稅免稅范疇，在進行個人綜合所得以及全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額籌劃時，還要考慮實物福利的數(shù)額。

（三）及時正確申報專項附加扣除信息

由于員工每月繳納的個人所得稅，以員工在自然人稅收管理系統(tǒng)上填寫的專項附加扣除信息為準，如員工符合條件卻沒有填報，存在多繳稅款風險；如果虛假填報，存在稅務(wù)處罰風險，因此企業(yè)應(yīng)引導員工及時正確申報專項附加扣除信息。在夫妻雙方分攤子女教育支出及兄弟姐妹分攤贍養(yǎng)老人支出時，在稅法允許的范圍內(nèi)遵循綜合所得高的多扣或全扣，綜合所得低的少扣或不扣原則。

（四）充分利用匯算清繳政策

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度個人所得稅匯算清繳僅計算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補稅款，不涉及分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。個人取得全年一次性獎金并已按全年一次性獎金政策單獨計稅的，可以在匯算清繳時重新選擇是否適用全年一次性獎金政策。因此，如果在2019年1月1日至12月31日期間使用過一次性獎金單獨計稅政策，但全年綜合所得匯總重新測算選擇合并計稅更有利的，可以不適用單獨計稅政策，將獎金并入綜合所得合并計稅，當時采用全年一次性獎金辦法多計算繳納的個人所得稅可以退還。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號），針對納稅人未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除，如2019年度未申報享受或未足額享受的子女教育、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除，符合條件的大病醫(yī)療支出及捐贈支出，均可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

（五）加強個人所得稅的宣傳和輔導

綜合所得信息由于涉及個人隱私，企業(yè)不一定能夠全面掌握，因此企業(yè)應(yīng)加強對員工個人所得稅的宣傳和輔導，讓員工增強納稅意識，積極參與籌劃，使員工通過培訓能夠掌握個人所得稅APP操作方法，有能力自行辦理個人所得稅匯算清繳。如員工確有需要由扣繳義務(wù)人代為辦理個人所得稅匯算清繳的，員工應(yīng)與扣繳義務(wù)人進行書面確認，補充提供其在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。

（六）培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃具有專業(yè)性強的特點，個人所得稅的籌劃必須建立在對稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上進行。稅收籌劃人員不僅要有稅收方面的專業(yè)知識，還要了解會計、經(jīng)營、人力資源等方面的專業(yè)知識，在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)員工的實際情況來進行納稅籌劃。因此企業(yè)應(yīng)加強稅收人員培養(yǎng)培訓力度，打造專業(yè)稅收籌劃人才，提高企業(yè)合理納稅籌劃能力。

五、結(jié)論

本文通過對過渡期全年一次性獎金個人所得稅政策的介紹，提出了過渡期全年一次性獎金個人所得稅籌劃相關(guān)建議：首先，一定要避開稅收無效區(qū)間；第二，要盡量使全年一次性獎金單獨計稅數(shù)額達到納稅最優(yōu)；第三，要事先做好薪酬體系籌劃；第四，要及時正確申報專項附加扣除信息；第五，要充分利用個人所得稅匯算清繳政策并關(guān)注其他注意事項。希望能夠?qū)ζ髽I(yè)進行個人所得稅籌劃，提高員工稅后收入上提供幫助。