“營改增”制度改革對建筑施工企業(yè)稅負影響及對策措施

楚晨暉

【摘要】增值稅是以商品增值額為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅種。該稅種減少了重復征稅，促進了經(jīng)濟社會良性循環(huán)。為加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，我國2016年5月1日，正式實施了建筑業(yè)“營改增”財稅制度改革。新稅制的執(zhí)行，給施工企業(yè)的稅務支出和財務管理帶來了深遠的影響。本文系統(tǒng)的分析了“營改增”實施中，施工企業(yè)的財稅管理出現(xiàn)的問題及存在的風險。并對目前我國建筑市場上下游供應鏈、企業(yè)自身制度保障、現(xiàn)實工程價款預結算務實操作等方面提出了對策措施，有助于提高企業(yè)的稅負能力，加強企業(yè)的競爭力，切實在企業(yè)發(fā)展和國家稅收之間找到科學合理的平衡點。

【關鍵詞】營改增;施工企業(yè);財務管理

經(jīng)國務院批準，根據(jù)財政部、國家稅務總局頒布的《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，2016年5月1日我國建筑業(yè)正式實施營業(yè)稅改增值稅的財稅制度改革。新的稅制旨在降低施工企業(yè)稅負，提高建筑市場經(jīng)濟活力，為此，在“稅率減并”的政策導向下，2018年、2019年，增值稅率連續(xù)兩次調(diào)整，貨物購銷由17%降到13%;建筑服務由11%降到9%。在政策上給予建筑行業(yè)參與單位提供了寬松的稅務環(huán)境，充分體現(xiàn)了國家“減稅增效”的改革意圖。我國建筑市場總體規(guī)模巨大，至2019年總產(chǎn)值達248446億元，目前仍是我國的支柱產(chǎn)業(yè)。行業(yè)參與上下游產(chǎn)業(yè)鏈長、參與單位數(shù)量大/各單位間溝通交流廣泛;企業(yè)間合作、產(chǎn)品交易供銷方式十分復雜。對于施工企業(yè)來講，由于歷史遺留問題、行業(yè)交易習俗慣例以及企業(yè)自身管理因素等方面的影響，使得新的稅制改革對各個施工企業(yè)促進效果不十分明顯，甚至客觀上增加了施工企業(yè)的稅負。

因此，在新的稅制環(huán)境下，應及時找出是施工企業(yè)在人機料采購、成本管理以及票據(jù)管理等方面存在的風險、漏洞，制定詳細周密的對應措施，并嚴格實施。通過合理的管理措施，更好的適應新稅制改革，優(yōu)化企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力。

1、“營改增”制度改革對建筑施工企業(yè)稅負的影響

1.1“營改增”對于施工企業(yè)票據(jù)管理的影響

“營改增”稅改的核心問題就是進項稅抵扣問題。而進項稅抵扣的依據(jù)就是增值稅發(fā)票。因此，票據(jù)管理對企業(yè)稅負的影響最為直接。施工企業(yè)涉及的抵扣項主要在于勞務和材料費用。對于勞務抵扣，作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)吸納了大量的勞務從業(yè)人員。我國現(xiàn)階段正處于消除貧困，共赴小康的攻堅時期，同時適齡勞動人口不斷下降，造成了勞務成本不斷提高。勞務支出就是企業(yè)的成本支出，一邊是上漲的成本支出，一邊是由于無法取得的勞務抵扣發(fā)票而提高的應納稅金，其中的剪刀差往往由施工企業(yè)自主消化，在承擔了更多的社會責任的同時，無形中提高了企業(yè)的管理成本。材料抵扣方面，材料費是成本支出大項，一般占到工程總造價的60%以上，是成本控制的重點部分。通常如鋼筋、混凝土等大宗材料，企業(yè)尚能很好的訂立供銷合同，充分收集進項發(fā)票。然而，對于零星材料采購、臨時性材料采購等方面很難保證足額收集發(fā)票。此外，由于沒有提前與供應商進行了解和篩選，使得一些成本在前期提前支付，但到了后期缺不能按時足額獲得發(fā)票。而施工企業(yè)對此要么進行繁瑣、長期的交涉、推諉扯皮，直至影響項目推進，要么使用現(xiàn)金或長期預付款，最終導致企業(yè)必須提前足額繳納稅額，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來了巨大的壓力。

“營改增”稅制執(zhí)行以來。稅務發(fā)票收集和管理需要更多人力物力去維護。一般納稅人需要開具專用發(fā)票和普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人僅需開具普通發(fā)票。根據(jù)我國財稅[2013]37號文要求，納稅人在收訖銷售款項，或者取得銷售款項過程中，應在取得當天向稅務部門納稅。而由于建筑行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，一般建設項目中施工企業(yè)的現(xiàn)金流較為緊張。在工程實踐中，由于銷項票據(jù)起訖時間管理不當，納稅節(jié)奏混亂，使得稅金提前或延期集中給付，而對現(xiàn)金流的巨大沖擊，影響工期、成本進度，甚至造成資金鏈斷裂，影響整體項目開發(fā)。而進項稅發(fā)票方面，“營改增”制度可以根據(jù)進項稅抵扣稅金。與銷項稅類似，合理的進項稅發(fā)票管理，可以調(diào)節(jié)企業(yè)納稅節(jié)奏，控制好項目現(xiàn)金流。反之，不當?shù)钠睋?jù)管理會影響建設項目的實施。

1.2“營改增”對施工企業(yè)財務制度的影響

“營改增”的實施使得記賬方式發(fā)生改變。營業(yè)稅是以當期主營業(yè)務收入為基礎進行稅金計提和繳納，而增值稅是企業(yè)確認成本、收入與繳納稅費同時進行，即以銷項稅和進項稅之差額作為當月繳納稅費的計算基數(shù)。

根據(jù)《工程項目財務管理辦法》的修訂，增加了增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，同時對資金預扣、材料款項支付也進行了調(diào)整。我國對增值稅的管理較為嚴格，處罰嚴厲。因此，施工企業(yè)應制定明確的增值稅發(fā)票管理制度，對銷項票的開具流程予以明確，并制定細致周全的進項稅發(fā)票取得流程，同時還應實現(xiàn)合同、材料、資金以及發(fā)票的四方面同意，為增值稅的財務管理工作有效展開提供保障。

1.3“營改增”對建筑施工企業(yè)利潤的影響

“營改增”稅制執(zhí)行以來，建筑施工企業(yè)的稅負水平并不一致。為適應新稅制環(huán)境，企業(yè)通過改變經(jīng)營行為以及經(jīng)營方向來提升市場生存力和核心競爭力。與營業(yè)稅不同，增值稅是價外稅，理論上其稅負全部由消費者承擔。優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)，通過規(guī)范合理的財務管理，可以將成本增值稅最大化轉(zhuǎn)嫁給建設方，以保證企業(yè)自身的合理利潤率。反之，制度不嚴、管理不到位的企業(yè)將在增值稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生較大的稅負消耗以致影響企業(yè)的利潤，甚至威脅到企業(yè)的生存發(fā)展。因此，作為建筑施工企業(yè)，合理進行財務管理，提高資金周轉(zhuǎn)效率，規(guī)范材料設備采購程序，才能適應“營改增”市場環(huán)境，以達到建筑施工企業(yè)利潤最大化的目的。

2、建筑施工企業(yè)應對“營改增”稅改措施

2.1納稅籌劃

首先合理選用納稅人類型。目前，增值稅納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。企業(yè)所承擔的稅負是有所不同的。對于大宗采購材料可以充分取得采購發(fā)票的，可以充分利用進項發(fā)票進行稅款抵扣，適用于一般納稅計稅辦法。反之，如采購材料特殊、采購渠道復雜，采集票據(jù)難度大的，或建設規(guī)模較小的更適用于簡易計稅方法。