新金融工具準則下對外提供財務擔保的會計處理探析

曹慶劼

摘 要：本文針對新金融工具準則下，對外提供財務擔保的會計處理工作進行了深入分析和研究，針對對外擔保會計處理工作中的準則變化，以及新金融工具下對外擔保會計的處理工作要點進行了全面闡述，全面提高企業(yè)財務管理工作的總體效果，防止企業(yè)出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟損失，實現(xiàn)企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：新金融工具準則;企業(yè)財務;會計處理

隨著我國社會企業(yè)的不斷向前發(fā)展，我國國內(nèi)上市企業(yè)在對外財務擔保金額越來越高，并且已經(jīng)存在多家社會企業(yè)對外擔保的總國度，占到了企業(yè)內(nèi)部凈資產(chǎn)到50%以上。在此發(fā)展背景下，很多企業(yè)單位違規(guī)擔保風險問題越來越明顯，同時也受到了社會各界廣泛關注和重視。企業(yè)在對外提供財務擔保活動中，所產(chǎn)生的各種風險問題越來越明顯，同時一些大型的企業(yè)在發(fā)展過程中，已經(jīng)慢慢形成那一種比較龐大且復雜的財務擔保鏈條，在對外財務提供擔保服務過程中，如果某條鏈條上企業(yè)產(chǎn)生問題，會直接影響到整條鏈條的其他企業(yè)的財務回收。因此，如何有效實現(xiàn)新金融工具準則條件下，對外提供財務擔保的會計處理工作的安全開展，受到了各大企業(yè)的高度重視，需要不斷提高企業(yè)自身的融資能力以及財務管理工作能力，保證企業(yè)所提供的財務擔保工作安全穩(wěn)定開展。

一、新金融工具準則下對外擔保會計處理工作適用準則產(chǎn)生的變化

2017年3月，財政部正式下發(fā)了關于企業(yè)會計準則，第22號金融工具確認和計量工作標準，并且針對企業(yè)內(nèi)部對外提供財務擔保會計工作內(nèi)容進行了進一步完善和修訂。在國內(nèi)外同時上市的正規(guī)型企業(yè)，需要基于新金融工具準則下，合理運用國際財務報告工作準則，或者企業(yè)內(nèi)部制定出對外財務擔保會計工作準則。在2018年1月起正式開始實施，在外界內(nèi)部上市的企業(yè)，需要在2019年1月起正式開始實施。

基于新金融工具準則條件下，所產(chǎn)生的最明顯變化之一，是對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有金融管理模式進行了進一步改變，尤其是針對對外財務擔保工作來講，針對已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟損失進行及時止損，同時通過建立起全新的減值模型，對金融工具減值核算項目范圍加以明確。依照全新的金融工具使用準則，對企業(yè)對外財務擔保工作范圍進行全面分類，同時通過公允價值計算方法，對企業(yè)方面其他綜合收益以及資金的融資情況加以明確。在企業(yè)的財務管理工作中，針對租賃應收款項，必須要根據(jù)企業(yè)的會計工作準則來確認具體的合同資產(chǎn)情況，同時企業(yè)所發(fā)行的分類工作標準以及公允價值計量，需要有效融入到當期的金融負債管理工作當中，以此來有效提高企業(yè)財務擔保工作的開展效果。其中財務擔保合同主要指的是特定債務到期，不能根據(jù)最初的回收標準來進行修改，同時在財務收回以及償債討債工作過程中，要求發(fā)行方必須要根據(jù)合同當中的規(guī)定要求給予不擔保工作單位制定的合同金額。

對于財務擔保合同來講，發(fā)行地方必須要充分明確此類合同的相關內(nèi)容，并且依照正確的會計準則對其進行進一步處理，要有效選擇全新的金融工具，針對企業(yè)向外提供的財務擔保合同來進行進一步處理，從中可以有效選擇出更加適用的新型金融工具或者保險合同等。該項選擇可以基于單項合同內(nèi)容，如果作出決定則不能隨意撤銷，否則相關財務管理工作單位需要承擔一定的經(jīng)濟損失后果。通過新金融工具準則條件的有效應用，企業(yè)單位作為此類金融工具的發(fā)行地方，需要在金融工具發(fā)行之前，有效確認工具準則當中的相關規(guī)定要求，同時對賠償損失的金額，以及初步認定金額扣除等方面內(nèi)容加以明確，需要根據(jù)企業(yè)會計準則當中的收入標準，需要確定對外財務擔保的金額總數(shù)量。

二、新金融工具下對外擔保會計處理工作分析

基于全新的金融工具準則的定向，對于企業(yè)單位而言需要以預期信用損失總量作為工作基礎，針對財務擔保合同進行相應的減值處理，時要有效做好損失確認和應對準備。對于損失準備工作來講，主要針對的是企業(yè)內(nèi)部財務擔保合同，在預期時間范圍內(nèi)提出的資金損失準備。預期信用損失主要針對的是已經(jīng)產(chǎn)生違約財務擔保合，同對企業(yè)資金損失量進行加權平均值計算，上述內(nèi)容稱之為企業(yè)的經(jīng)濟信用損失，主要針對的是企業(yè)根據(jù)原有的利率來進行折現(xiàn)和計算。根據(jù)對外擔保財務合同當中的應收賬款以及結合現(xiàn)金流量，和預期現(xiàn)金流量大小之間的差異，從中可以得出當前企業(yè)單位現(xiàn)金短缺的具體數(shù)值，同時基于新金融工具準則條件下，如果初始階段企業(yè)內(nèi)部的金融工具信用風險并沒有得到進一步加劇，而信用風險損失值則相當于該企業(yè)未來一年時間范圍內(nèi)信用值的損失金額量，并且以此為基礎來計算企業(yè)的總金額損失情況。在未來的一年時間范圍內(nèi)，企業(yè)的預期信用損失量主要指的是由于資產(chǎn)負債之后的一年時間，可能產(chǎn)生的各種金融違約狀況會造成預期信用值折損，是整個信用損失值的一個重要構成部分。如果在新金融工具條件下，企業(yè)的信用風險明顯上漲，甚至產(chǎn)生了信用減值問題，則必須要針對該金融工具的續(xù)期利用值進行控制，整個預期信用值出現(xiàn)大量損失，主要指的是企業(yè)在金融工具的預期工作范圍內(nèi)產(chǎn)生了嚴重的違約情況，造成企業(yè)在財務回收工作方面存在一定的困難。對于企業(yè)而言，需要關注的是貸款方的合同承諾以及財務擔保合同，企業(yè)需要基于全新的金融工具準則條件下，針對金融減值規(guī)定要求和標準加以明確，企業(yè)單位不能直接作出相關承諾，對其提供財務擔保工，必須要有效考慮到自身的風險問題以及信用問題，同時需要根據(jù)一年時間范圍內(nèi)，企業(yè)預期信用損失值的上升或者下降來作為參考，有效做好企業(yè)信用損失值下降過大的相關準備工作。

三、結束語

在新金融工具準則正式實施之后，對于企業(yè)單位而言如果對外提供出財務擔保，并且財務擔保合同適用于新型金融工具準則，作為社會企業(yè)單位而言，必須要依照新金融工具準則當中的相關要求，對財務擔保金額的減值以及增值規(guī)定進行必要的會計處理，不能依照原有的金融工具準則來再開展。

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