談海關(guān)稽查的審計方法

馬英

摘 要：在以往的海關(guān)稽查審計中，由于審計方法、審計技術(shù)相對落后，并不能實現(xiàn)海關(guān)稽查審計覆蓋面全以及審計效果強的要求，因此需要針對海關(guān)稽查審計方法不斷更新與完善，加大新型方法的應(yīng)用，促進稽查審計方法創(chuàng)新，配合當前海關(guān)稽查任務(wù)，實現(xiàn)我國海關(guān)稽查審計的效果體現(xiàn)。在海關(guān)稽查審計中，通過配合引進全新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，促進會計報表審計的全面性，實現(xiàn)海關(guān)稽查業(yè)務(wù)的全面提升，而每一位工作人員都要加大對各項規(guī)章制度的了解，明確海關(guān)稽查各任務(wù)的流程以及管理要求，利用注冊會計師實現(xiàn)對法律法規(guī)的履行，并且具備相應(yīng)的海關(guān)知識，全面理解海關(guān)監(jiān)管要求，及時發(fā)現(xiàn)稽查審計中出現(xiàn)的問題。本文主要針對海關(guān)稽查審計方法進行闡述，僅供參考。

關(guān)鍵詞：海關(guān);稽查審計;優(yōu)化創(chuàng)新;技術(shù)方法

一、引言

在當前的時代發(fā)展中，信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)對海關(guān)管理產(chǎn)生了極大影響，這一情況也讓海關(guān)稽查審計有了更高要求。以往傳統(tǒng)型海關(guān)稽查審計方法受到了各方面的挑戰(zhàn)，需要工作人員結(jié)合實際情況促進新型稽查審計方法的應(yīng)用，實現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)信息化技術(shù)融合，在保障各類信息安全的基礎(chǔ)之上，達到信息與數(shù)據(jù)的溝通和共享保障，海關(guān)稽查審計效果提升，滿足海關(guān)稽查審計的相關(guān)職能，為我國海關(guān)工作質(zhì)量提升奠定基礎(chǔ)。

二、海關(guān)稽查審計的意義

（一）深化行政體制改革，強化海關(guān)治理的需要

海關(guān)工作屬于行政體制改革的主體內(nèi)容，需要在管理過程中強化責(zé)任意識，促進海關(guān)稽查工作的監(jiān)督效果提升，而海關(guān)部門則需結(jié)合自身工作的特殊性，完善管理機制，實現(xiàn)海關(guān)行政體制的改革。在海關(guān)稽查審計中，可以結(jié)合其他國家的管理經(jīng)驗，促進海關(guān)單位自身工作職能的體現(xiàn)，同時為社會公眾提供更加全面和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，也就是說在海關(guān)稽查審計中，通過對稽查審計方法的科學(xué)應(yīng)用，能夠為海關(guān)單位工作效果提升提供依據(jù)。

（二）提高部門預(yù)算執(zhí)行水平，強化預(yù)算績效管理的需要

海關(guān)單位在進行稽查審計時需要建立完善的預(yù)算管理體系，對預(yù)算管理結(jié)果進行精準化控制?；閷徲嬍枪芾眢w系建立的關(guān)鍵組成部分，通過完善的稽查審計內(nèi)容建立，能夠及時的分析出海關(guān)工作中出現(xiàn)的漏洞，并查找此過程存在的違法違規(guī)等問題，促進稽查審計效果提升。在海關(guān)稽查審計中，預(yù)算管理愈發(fā)明確，便能夠降低海關(guān)單位出現(xiàn)的違法違紀行為，也就是說通過稽查審計能夠保障審計資源的優(yōu)化與整合，促進海關(guān)單位預(yù)算管理能力。

（三）提升稽查審計地位，實現(xiàn)稽查審計自身發(fā)展的需要

海關(guān)單位存在的重要目標是實現(xiàn)價值增值，獲得更大的利益，而相關(guān)專家提出以價值鏈理論為基礎(chǔ)，在海關(guān)組織的價值增值方面需要體現(xiàn)在價值鏈的每一方面，也就是說只有在各個部門完成價值增值，才能夠達到相應(yīng)的目標。因此海關(guān)稽查審計單位需要明確職能部門，建立完善的風(fēng)險機制，管理機制以及組織機制，實現(xiàn)各方面業(yè)務(wù)和咨詢的全面性，促進價值鏈上各部門管控效果提升，建立客觀公正的分析與評價，促進各工作單位價值提升，進而獲取更大的資金支持，也為我國海關(guān)發(fā)展提供重要的保障。

三、注冊會計師對海關(guān)稽查的審計內(nèi)容

在注冊會計師進行海關(guān)稽查審計時，需要優(yōu)先了解稽查審計的采購流程和財務(wù)工作流程，實現(xiàn)對內(nèi)部管理制度的熟悉明確，風(fēng)險評估機制，按照海關(guān)稽查審計內(nèi)容的重點調(diào)取相應(yīng)的財務(wù)管理資料，實施對各項貨物的檢查與分析，實現(xiàn)海關(guān)申報內(nèi)容的真實性和有效性。

在審計過程中需要實現(xiàn)企業(yè)與征稅進出口貨物的會計賬簿調(diào)取，查看海關(guān)倉庫中各類材料的臺賬以及固定資產(chǎn)登記表，確保所有的固定資產(chǎn)登記卡片有原始憑證，而且需要對個帳簿以及各憑證之間的記錄進行審核，查看其數(shù)量金額是否一致。

最后注冊會計師還需要針對企業(yè)存檔的相應(yīng)合同，發(fā)票單據(jù)等進行審核，查看所有單據(jù)是否保存完整，并核對單據(jù)與貨物之間是否達到一致。審查其是否影響成交價格，審閱發(fā)票的內(nèi)容，如品名、規(guī)格、數(shù)量、重量、件數(shù)、價格、生產(chǎn)國別等是否與合同和相關(guān)單證一致，是否存在偽報原產(chǎn)地國、偽報品名以套用較低稅率的情況，是否有低報價格、少報數(shù)量等情況。

四、稽查審計創(chuàng)新需要解決的問題

（一）風(fēng)險意識觀念與審計手段落后

在以往傳統(tǒng)型海關(guān)稽查審計時，主要是針對財務(wù)管理中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險進行分析，以查賬糾錯為主要目標，降低追索業(yè)務(wù)出現(xiàn)的風(fēng)險，而這樣的工作方法難免在不斷的經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)漏洞，而且此種方法對于審計風(fēng)險的稽查比較片面，并不能實現(xiàn)本質(zhì)性問題的挖掘。在當前的審計工作中，審計人員主要以審計業(yè)務(wù)為主要導(dǎo)向，通過對業(yè)務(wù)風(fēng)險方面的分析查看存在的風(fēng)險與漏洞，最終驗證是否存在查賬風(fēng)險。而以往應(yīng)用的稽查審計方法也比較落后，大部分工作人員只是針對收集的財務(wù)資料進行審計，并不能實現(xiàn)經(jīng)營以及生產(chǎn)之間建立相應(yīng)連接，造成了審計內(nèi)容和管理水平無法達到一致，也難以滿足經(jīng)濟快速發(fā)展的根本要求。

（二）管理體制不健全

稽查審計是海關(guān)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，尤其是在我國的物品進口以及經(jīng)濟建設(shè)方面起到了重要的監(jiān)管作用，然而在實際工作中，很多稽查審計內(nèi)容和審計權(quán)利受到多方職權(quán)限制，一些工作人員只能夠借閱普通的財務(wù)資料，難以接觸到海關(guān)工作的管理環(huán)節(jié)，而這一情況會讓海關(guān)工作受到限制，而一些職能部門認為審計部門是在找茬，并不愿進行多方配合，甚至出現(xiàn)了敷衍了事的狀況，由于一些審計人員在實際工作中未落實有效溝通，造成了雙方之間的巨大矛盾。

（三）審計內(nèi)容的增加

在以往傳統(tǒng)的稽查審計中，主要是針對財務(wù)信息數(shù)據(jù)等進行審計，審計內(nèi)容相對簡單，很多審計結(jié)論也與數(shù)據(jù)為主要的體現(xiàn)方式。然而在經(jīng)濟科技都全面發(fā)展的前提下，注冊會計師對于海關(guān)稽查審計的內(nèi)容并不在局限于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)方面，而是需要對所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容單據(jù)等進行審核。再加上當前審計方法多種多樣，注冊會計師在審計過程中審計內(nèi)容出現(xiàn)了增加很多審計對象，在一定程度上造成了工作量和工作任務(wù)的上漲，這一情況讓注冊會計師在審計時出現(xiàn)了工作壓力大、審計風(fēng)險增加的現(xiàn)象。

五、海關(guān)稽查的審計方案

在海關(guān)稽查審計時，第一，加大對貿(mào)易企業(yè)財務(wù)核算以及倉庫管理的分析，制定完善的海關(guān)監(jiān)管要求，比如說進行各項原材料的分析，如生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)成本以及業(yè)務(wù)收入等查看其賬戶管理情況，做到對各項保稅材料的單獨核算。保稅材料和相關(guān)貨物需要單獨放置到獨立倉庫進行管理，在入庫時需要進行登記，領(lǐng)用時則需保障各項手續(xù)的齊全性與規(guī)范性。在審計過程中，注冊會計師需要查看原料和成品倉庫是否與報表相對應(yīng)，并且進行單獨的記錄與管理。同時查看各項材料的加工企業(yè)是否具備備查賬和輔助賬，利用相關(guān)記錄查看保稅材料的實際支出，實際收入以及結(jié)存情況，如果存在邊角料和殘次品回收時，則需要建立相應(yīng)的賬戶與倉庫記錄保持一致。

第二，在審計過程中，工作人員需要加大對各工藝、各產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進行分析，查看對應(yīng)的生產(chǎn)車間和相應(yīng)設(shè)備，檢查所有的原材料以及材料在管理時出現(xiàn)的成本差異，并對應(yīng)對外匯款賬單追查賬戶發(fā)生的匯款記錄，并保持記賬憑證，原始憑證與相應(yīng)的記錄單一致。同時需要保障賬單記錄的物品，品名，數(shù)量，規(guī)格，型號等均與記錄單和原始憑證保持一致，通過此類情況積極了解企業(yè)在進出口環(huán)節(jié)中是否存在少報多進以及偽報品名等現(xiàn)象，實現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管行為的規(guī)范性。

第三，對庫存情況進行稽查審計，在審計過程中主要是查看稽查審計當天的庫存實際盤點情況，結(jié)合相應(yīng)的執(zhí)行手冊查看貨物進出口賬單，在稽查期間，如果有已核銷的手冊，則需進行詳細登記，保持稽查期間實際生產(chǎn)耗用情況的準確記錄。

第四，在審計過程中，需要對成品倉、車間制品、邊角料以及殘次品等進行科學(xué)盤點，利用技術(shù)手段或者科學(xué)的方式查看庫存量以及登記表中對應(yīng)的庫存量，核算保稅貨物庫存是否與賬簿保持一致，并且針對保稅材料是否存在內(nèi)銷情況短缺情況進行盤點。

第五，在稽查審計中，如果存在營業(yè)之外的支出或者委托加工的情況，還需要對相應(yīng)的賬戶倉庫等進行檢查，查看是否存在擅自外出加工等情況，針對營業(yè)外收入以及其他業(yè)務(wù)收入等進行準確分析，通過調(diào)取現(xiàn)金記錄和存款記錄等，查看邊角料殘次品的處理方式，并要求所有的邊角料殘次品處理，均能夠滿足海關(guān)稽查的相關(guān)規(guī)定。

六、結(jié)束語

總而言之，新型業(yè)務(wù)開展需要各方工作人員的積極配合，同時還需具備經(jīng)驗豐富的工作人員，在海關(guān)稽查審計中需要配合注冊會計師對各項內(nèi)容的稽查審計，發(fā)揮工作人員的專業(yè)特長，保持科學(xué)審計方法應(yīng)用，在稽查審計中發(fā)揮良好作用，促進海關(guān)管理的規(guī)范與全面。

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