政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響及對策

葉 蓉

（南京師范大學泰州學院，江蘇 泰州 225300）

2014年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》。為進一步貫徹落實文件要求，規(guī)范政府會計核算，財政部2017年10月印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》），明確了新的行政事業(yè)單位會計處理標準。后期相繼發(fā)布了《關(guān)于高等學校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》和《關(guān)于高等學校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》，對高校執(zhí)行《政府會計制度》進行了規(guī)范和指導(dǎo)。

1 政府會計制度的特點

相較于傳統(tǒng)會計制度而言，政府會計制度主要有以下變化：

一是有機整合了原有會計制度?！墩畷嬛贫取坊谠行姓挝弧⑹聵I(yè)單位及行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容進行了有效整合，科目設(shè)置及報表項目不再區(qū)分行政、事業(yè)和行業(yè)事業(yè)單位，出臺了相關(guān)行業(yè)執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定和銜接規(guī)定，會計核算要求統(tǒng)一執(zhí)行政府會計核算標準。

二是構(gòu)建了新的會計核算模式[1]。在政府會計制度中，采用財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的核算模式。適度分離是指基于同一會計核算系統(tǒng)，既能完成財務(wù)會計又能完成預(yù)算會計功能，也就是實現(xiàn)“雙功能”；財務(wù)會計與預(yù)算會計實施基礎(chǔ)分別為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，即“雙基礎(chǔ)”；分別通過財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算形成財務(wù)報告和決算報告，即“雙報告”。彼此間實現(xiàn)有效銜接，體現(xiàn)在對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”，財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系。

三是著力強化財務(wù)會計功能。在原有收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，全面引入了權(quán)責發(fā)生制，增加了收入與費用的核算內(nèi)容，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等需計提折舊或攤銷，引入了壞賬準備等概念。在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理中，強化了財務(wù)會計的功能，切實反映政府會計主體的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。

四是擴大了政府資產(chǎn)、負債的核算范圍。通過增設(shè)制度內(nèi)容來完善對資產(chǎn)的核算，增加公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)、保障性住房及政府儲備物資等核算內(nèi)容；同時基于負債增設(shè)預(yù)計負債和受托代理負債等內(nèi)容，從而能夠?qū)崿F(xiàn)所控資產(chǎn)及承擔現(xiàn)時義務(wù)的全面反饋。

五是優(yōu)化預(yù)算會計科目及核算內(nèi)容。預(yù)算會計僅需進行預(yù)算收入、支出與結(jié)余的核算。核算過程中除基于《預(yù)算法》規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制事項外，均采用收付實現(xiàn)制核算。納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，進行預(yù)算會計核算，增設(shè)科目債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目。

六是完善了報表體系和結(jié)構(gòu)。行政事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算管理形成預(yù)算收支表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收支表。根據(jù)財務(wù)會計核算形成會計報表附注以及收入費用表、資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表，基于實際工作要求選擇編制現(xiàn)金流量表。

此外，新政府會計制度對基建業(yè)務(wù)不再單獨建賬，納入單位“大賬”統(tǒng)一進行會計核算，以此簡化核算工作，提高信息準確性。

2 政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響

2.1 促進高校轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式和思維

在傳統(tǒng)會計管理模式下，高校利用收付實現(xiàn)制對財務(wù)工作進行構(gòu)建，沒有進行規(guī)范的成本核算，無法準確評價資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益。政府會計制度的實施不僅重構(gòu)了高校會計核算模式，建立了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接的體系，使得收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制存在于同一財務(wù)體系之中，相互補充，也使高校財務(wù)管理的思維發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，改變了過去宏觀、粗放的管理模式，逐步實現(xiàn)精細、標準、規(guī)范化管理[2]。如對不納入財政管理的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等計提壞賬準備，新增“費用”會計要素來區(qū)分支出與成本的概念，對固定資產(chǎn)計提累計折舊和對無形資產(chǎn)計提累計攤銷，通過規(guī)范化的核算和管理全面地反映高校的辦學成本，提高資金的使用效益。

2.2 有利于高校進一步提升績效管理水平

以往，高校會計制度以收付實現(xiàn)制為主，收入和支出的核算不能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系和時間上的匹配，難以準確反映教育服務(wù)成本，使得績效管理效果大打折扣。新的政府會計制度全面反映高校的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等要素，為全面預(yù)算績效管理提供了高質(zhì)量的會計信息，是進一步提升高?？冃Ч芾硭降挠辛ΡＵ?。政府會計制度要求按照完工進度確認收入，使得高校教育事業(yè)收入及科研事業(yè)收入的確認更為規(guī)范合理。在“業(yè)務(wù)活動費用”科目下設(shè)置“教育費用”和“科研費用”的明細科目，“教育費用”用于核算高校培養(yǎng)學生發(fā)生的費用，屬于教育成本，“科研費用”是學校用于發(fā)展科學研究產(chǎn)生的費用，一般不納入教育成本，有效地將收入與費用合理匹配，能夠準確地核算高校的辦學成本和科研投入，從而有力推進了成本費用核算和財務(wù)績效管理水平的提高[3]。再如，以前執(zhí)行高校會計制度更多地重視預(yù)算經(jīng)費的使用和執(zhí)行情況，政府會計制度實施后按照權(quán)責發(fā)生制核算各項成本費用，使得高校績效評價從注重資金使用完成率向注重資金使用效益轉(zhuǎn)變，將績效管理納入到預(yù)算活動的每個環(huán)節(jié)中，以提高資金配置的經(jīng)濟性和效益性，從而為主管部門科學、合理配置資源提供有效信息，也為高校自身財務(wù)管理和決策提供重要依據(jù)。

2.3 促使高校加強財務(wù)管理信息化體系建設(shè)

政府會計制度創(chuàng)新主要體現(xiàn)在“平行記賬”的核算方法，在同一會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計核算，改革力度大，實施難度高。如何提高財務(wù)核算效率、提升財務(wù)管理水平，有效分擔因“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”所帶來的會計人員工作強度的增加，實現(xiàn)兩種核算模式下項目余額的有效控制，以及檢查雙基礎(chǔ)下對應(yīng)科目之間的平衡關(guān)系等，這些多維度的管理要求只有借助于強大的現(xiàn)代信息化技術(shù)，進行科學的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析才能實現(xiàn)。因此，高校需要在財務(wù)管理軟件方面做出調(diào)整，完善軟件功能，實現(xiàn)財務(wù)信息與預(yù)算信息在系統(tǒng)中的有效生成，有助于促進高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的深度融合發(fā)展[4]。

2.4 促進高校提升財務(wù)管理人員素質(zhì)

財務(wù)管理人員是推動財務(wù)管理實踐創(chuàng)新，構(gòu)建會計制度的關(guān)鍵性角色。政府會計制度的實施和信息系統(tǒng)的更新給高校財務(wù)人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)，需要花費較多的時間和精力去學習和理解新制度的文件精神，熟悉新的核算方法，發(fā)現(xiàn)和解決新舊系統(tǒng)銜接中出現(xiàn)的問題，掌握平行記賬的賬務(wù)處理，提高職業(yè)判斷能力，從而盡快勝任“雙基礎(chǔ)”下的財務(wù)核算工作。另外，政府會計制度的新變化、新要求對財務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，傳統(tǒng)圍繞會計核算構(gòu)建的職業(yè)能力不能完全適應(yīng)新制度下的職業(yè)需要，高校應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計工作轉(zhuǎn)型的要求，強調(diào)管理會計的重要性[5]，將財務(wù)人員的工作價值從會計核算拓展到戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制與評價等環(huán)節(jié)，提升財務(wù)管理人員的職業(yè)地位，以支持新的財務(wù)管理體制建設(shè)。

3 政府會計制度下高校財務(wù)管理發(fā)展的相關(guān)對策

3.1 加強管理體系建設(shè)，推動政府會計制度落實

高校在政府會計制度要求下，應(yīng)提高對財務(wù)管理工作的重視，加強組織管理，推動新的制度規(guī)范的有序落實。首先，應(yīng)根據(jù)新制度和新準則的要求，結(jié)合高校自身財務(wù)管理特點和政府會計制度實施過程中發(fā)現(xiàn)的一些具體問題，及時對傳統(tǒng)會計體系中的各項規(guī)章制度逐步進行修訂、調(diào)整或補充，不斷完善和規(guī)范財務(wù)制度體系。其次，優(yōu)化預(yù)算績效管理，做到科學合理地平衡高校各項收支業(yè)務(wù)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，高校管理人員應(yīng)加強《預(yù)算法》學習，明確發(fā)展規(guī)劃，堅持穩(wěn)健原則，借鑒以往績效考核的結(jié)果，制定出科學、合理的預(yù)算方案和績效目標；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)提高監(jiān)管力度，根據(jù)新制度的要求加強對預(yù)算執(zhí)行過程中成本的分析，適時衡量預(yù)算支出和預(yù)算執(zhí)行進度的合理性，通過調(diào)整完善流程，提升預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量，實現(xiàn)有效的績效跟蹤；預(yù)算評價中，充分利用政府會計制度下的“雙報告”，以及對財務(wù)指標和非財務(wù)指標多維度的分析，形成科學的預(yù)算績效評價結(jié)果，從而推動預(yù)算管理體系的優(yōu)化發(fā)展。再次，加強財務(wù)控制，合理配置學校資源。資金管理是現(xiàn)代財務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，高校在新制度的推動下，應(yīng)利用預(yù)算績效管理的結(jié)果，針對資金和資產(chǎn)使用效率低下等問題進行分析與挖掘，不斷優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，建立健全資金使用和績效評價制度，確保資金的安全使用，提高財政資金使用的社會效益。最后，完善內(nèi)部控制制度，推動經(jīng)濟責任制的建立與落實，嚴格防范財務(wù)管理中的違規(guī)、違法操作，提高制度化、規(guī)范化管理水平。

3.2 注重信息體系建設(shè)，促進財務(wù)信息化轉(zhuǎn)型

目前高校已經(jīng)初步建立了信息化財務(wù)管理體系，財務(wù)核算、預(yù)算管理等能夠通過系統(tǒng)實現(xiàn)規(guī)范化處理。但是，隨著政府會計制度的具體實施，以及當前信息化財務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實需要，高校需要在財務(wù)信息化建設(shè)方面進一步探索，以形成更加契合新會計制度運行需要的信息系統(tǒng)。首先，高校應(yīng)組織對當前財務(wù)管理情況進行調(diào)研，明確財務(wù)信息化建設(shè)的重點，加強科學規(guī)劃，從宏觀上指導(dǎo)財務(wù)信息化體系的建設(shè)。其次，在新制度的影響下，高校需要根據(jù)“統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一平臺和統(tǒng)一實施”的要求，對財務(wù)核算、預(yù)算管理各項工作做出調(diào)整，形成規(guī)范化財務(wù)信息，并利用信息平臺進行交流、分享，提升信息使用效率。再次，加強數(shù)據(jù)整合，提高財務(wù)數(shù)據(jù)分析效果。利用財務(wù)信息大數(shù)據(jù)構(gòu)建精細化的財務(wù)管理方案。最后，加強安全體系建設(shè)，引入加密技術(shù)，加固防火墻，同時加強對財務(wù)管理人員的安全意識培養(yǎng)，構(gòu)建安全、可靠的財務(wù)管理信息系統(tǒng)。

3.3 加強財務(wù)人才培養(yǎng)，提高財務(wù)管理水平

在新政府會計制度的影響下，高校財務(wù)管理人員面臨著巨大的轉(zhuǎn)型壓力，即從傳統(tǒng)的核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。針對財務(wù)管理人員的轉(zhuǎn)型需要，高校應(yīng)完善人力資源管理體系，做好職業(yè)培訓，優(yōu)化內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)，強化人員績效考核，檢測其適應(yīng)新制度的職業(yè)能力，進而推動政府會計制度的有效落實。根據(jù)管理會計的職業(yè)素養(yǎng)要求，高校應(yīng)從以下幾個方面對財務(wù)管理人員進行培養(yǎng)：一是通過組織學習財經(jīng)法律、法規(guī)，增強財務(wù)管理人員的法律意識，提升其職業(yè)德道素養(yǎng)；二是推動繼續(xù)教育，根據(jù)政府會計制度的要求對財務(wù)人員的理論素養(yǎng)與實操技能進行培訓，促使財務(wù)人員突破轉(zhuǎn)型中的工作阻礙；三是加強信息化能力培養(yǎng)，培養(yǎng)財務(wù)人員分析、利用、挖掘大數(shù)據(jù)的能力，規(guī)范操作智能化財務(wù)軟件，提高財務(wù)信息質(zhì)量；四是加強對財務(wù)人員管理能力的培養(yǎng)，圍繞財務(wù)工作構(gòu)建管理體系，為高校內(nèi)部管理提供財務(wù)信息依據(jù)，展現(xiàn)管理會計的價值。

4 結(jié)語

政府會計制度的實施帶來了高校財務(wù)管理工作的諸多變化，在制度的規(guī)范下也面臨著財務(wù)管理變革的嚴峻考驗。高校應(yīng)抓住財務(wù)管理的關(guān)鍵點，深入分析新制度帶來的影響，并結(jié)合財務(wù)管理要求推動制度實施環(huán)節(jié)的調(diào)整與完善，進而深化高校財務(wù)管理改革，提高財務(wù)管理效率，促進高校內(nèi)部有效運行。