跨境電商的國際避稅問題研究

盧雯

摘 要 近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息時代的飛速發(fā)展，我國傳統(tǒng)外貿(mào)發(fā)展速度放緩，跨境電子商務(wù)卻保持了快速增長的態(tài)勢，正逐漸成為全球貨物與服務(wù)的重要流通方式。由于其網(wǎng)絡(luò)化隱蔽化，導(dǎo)致國家監(jiān)管難度增大，損害了各國的稅收利益。本文將主要針對跨境電商避稅問題進行研究。

關(guān)鍵詞 跨境電商；國際避稅；反避稅措施

一、引言

20世紀的世界經(jīng)濟與社會發(fā)展發(fā)生了重大變化。經(jīng)濟全球化與信息技術(shù)革命推動資本經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟和知識經(jīng)濟，強烈地影響著國際經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境，加快世界經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整與重組，改變了傳統(tǒng)的商務(wù)運作方式，直接催生了跨境電子商務(wù)。而由于跨境電子商務(wù)具有全球性、匿名性、無紙化的特點，因此也給各國帶來了一定的稅收沖擊，使得國際反避稅遭受新的挑戰(zhàn)和刺激?？缇畴娚痰膰H避稅嚴重損害了各國的稅收利益，違背了稅收公平原則，使一些國家稅務(wù)當(dāng)局的威信下降，導(dǎo)致了國際資本的不正常流動，破壞了國際稅收秩序。而跨國電子商務(wù)的發(fā)展，為國際避稅活動提供了非常有利的條件，使國際避稅更具復(fù)雜性。

二、跨境電商概述

（一）跨境電子商務(wù)的定義

目前，關(guān)于電子商務(wù)的定義，一直沒有一個統(tǒng)一的界定。聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在有關(guān)的電子商務(wù)的報告中對電子商務(wù)的定義是電子商務(wù)是發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。世界貿(mào)易組織對電子商務(wù)的定義為電子商務(wù)是指以電子方式進行的商品或服務(wù)之生產(chǎn)、分配、市場營銷、銷售或交付。而跨境電子商務(wù)是指不同關(guān)境的交易主體，通過電商平臺達成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流進行商品交易的一種國際商業(yè)活動。

（二）跨境電商的特征

1.全球性

網(wǎng)絡(luò)是一個沒有邊界的媒介體，具有全球性的特征。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，其一個重要特點在于電子商務(wù)是一種無國界交易，互聯(lián)網(wǎng)用戶不需要考慮跨越國界就可以把產(chǎn)品尤其是高附加值產(chǎn)品和服務(wù)提交到市場。而稅收權(quán)力只能嚴格的在一國范圍內(nèi)實施，但由于網(wǎng)絡(luò)的這種特性為稅務(wù)機關(guān)對超越一國的在線交易行使稅收管轄權(quán)帶來了困難。

2.匿名性

在網(wǎng)絡(luò)虛擬世界里，隱匿身份的便利導(dǎo)致自由與責(zé)任的不對稱。人們在網(wǎng)絡(luò)世界可以暢所欲言，隨心所為，甚至干脆逃避責(zé)任，這顯然給稅務(wù)機關(guān)制造了麻煩。稅務(wù)機關(guān)很難查明應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就使得獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額難度系數(shù)增加，審計核實更加難以進行下去。

3.無紙化

電子商務(wù)以數(shù)字合同、數(shù)字時間的形式截取了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取跨國納稅人經(jīng)營狀況和財務(wù)信息的能力，且跨境電商所采用的其他保密措施也使得稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人財務(wù)信息更加困難。在某些交易沒有證據(jù)監(jiān)察的情形下，跨國納稅人的申報額將會大大降低，應(yīng)納稅所得額和所征稅款都將少于實際所達到的數(shù)量，從而引起征稅國國際稅收額大大流失。

三、跨境電商的國際避稅問題

國際避稅是指跨國納稅人利用各國之間稅率稅制的漏洞以少交甚至可以不交稅的行為。而電子商務(wù)的發(fā)展使得國際避稅問題更加突出。

（一）跨境電商的國際避稅手段

1.利用常設(shè)機構(gòu)界定的不確定性避稅

“常設(shè)機構(gòu)”原則是一國對非居民在本國經(jīng)營企業(yè)所得利潤行使稅收管轄權(quán)的基本原則，它是現(xiàn)代最為重要的國際稅收法律原則之一，也是判定稅收管轄權(quán)的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)OECD范本和UN范本的定義，常設(shè)機構(gòu)包括管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場等開采自然資源的場所、建筑工地及專職代理機構(gòu)等，是一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所。但是由于跨境電商的興起時間較晚，所以兩個范本對網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)沒有明確的規(guī)定，跨境電商正好可以利用這點進行避稅。

2.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。而由于跨境電商利用網(wǎng)絡(luò)隱蔽性、流動性等特點，通過網(wǎng)絡(luò)為子公司提供各種財務(wù)、咨詢類的服務(wù)，并且許多的交易對象都轉(zhuǎn)化為了數(shù)字化咨詢，使得稅務(wù)機關(guān)對其行使稅收征管的難度增加。此外，關(guān)聯(lián)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上的判定也比較困難，因此稅務(wù)機關(guān)審核也困難。

3.利用國際避稅地進行避稅

避稅地一般是指那些對所得和財產(chǎn)不征稅或者按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。隨著互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的迅速發(fā)展，一些國外資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通“聯(lián)機銀行”業(yè)務(wù)，并在國際避稅地注冊。這種電子貨幣和聯(lián)機銀行使得跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。由于跨國企業(yè)廣泛使用了電子貨幣，以及避稅地聯(lián)機銀行對客戶提供的完全“稅收保護”，它可以通過電子現(xiàn)金的方式將其來源于世界各國的所得直接匯入避稅地聯(lián)機銀行，這樣跨國企業(yè)規(guī)避了應(yīng)納所得稅。

4.利用所得性質(zhì)的模糊進行避稅

多數(shù)國家的稅法明確規(guī)定了有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的適用規(guī)則。這樣對正確處理國際稅收問題尤為重要?？缇畴娚讨性S多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式、通過電子傳遞來實現(xiàn)轉(zhuǎn)化，它使得有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限非常模糊，因此也使得稅收征管面臨極大的瓶頸。

（二）跨境電商避稅對國際稅收的沖擊

跨境電商避稅主要是對居民管轄權(quán)的沖擊以及對地域管轄權(quán)的沖擊。在居民管轄權(quán)方面，判定一個跨國納稅人是不是該國的自然人居民常用住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)或停留時間標(biāo)準(zhǔn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，跨國納稅人可以輕松規(guī)避其住所，例如不在任何一個國家居住或在某個國家居留不到一定的時限，從而避免其居民身份，逃避無限納稅義務(wù)。而在地域管轄權(quán)方面，電子商務(wù)弱化了經(jīng)濟活動與特定地點間的聯(lián)系，地域界限變得模糊，無法確定稅收來源地，從而使實際的收入來源國雖面對來源于該國境內(nèi)的所得卻無從征稅。

四、針對跨境電商國際避稅的反避稅措施

隨著跨境電子商務(wù)發(fā)展勢頭的增強以及隨之顯現(xiàn)的避稅問題加劇，一系列的反避稅措施也應(yīng)付諸實施。

（一）堅持跨境電子商務(wù)征稅原則

稅收法定主義原則，稅收的征收和繳納必須基于稅收法律的規(guī)定進行，沒有法律依據(jù)國家就不能征稅，任何人就不得要求納稅；稅收中性原則，最好的中性原則是對網(wǎng)絡(luò)交易不開征新稅和附加稅，而應(yīng)通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補；公平稅負原則，各國在對本國電子商務(wù)跨國所得稅收立法時應(yīng)考慮到國家稅收分配的公平，也應(yīng)考慮到涉外稅收征納關(guān)系的公平。

（二）改造常設(shè)機構(gòu)

突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息經(jīng)濟時代下反映經(jīng)濟交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅的連接因素。并且進行電腦軟件的升級，從而解決數(shù)字化信息和交易所得的分類。

（三）建立情報互換機制

電子商務(wù)相對于實體商務(wù)，本身就具有較大的流動性和隱匿性，稅務(wù)機關(guān)獲取相關(guān)稅務(wù)信息較困難，這就要求各國加強合作。建立全球稅務(wù)情報共享機制，能夠第一時間掌握全球各地的稅務(wù)交易信息，更好的行使稅收征管權(quán)，這對各國的稅收都有很大的幫助。

（四）建立信息管稅系統(tǒng)

跨境電商在從事電子商務(wù)交易之前，都應(yīng)自覺地到稅務(wù)機關(guān)主管部門登記，上報交易的各種基本信息，例如網(wǎng)上交易的商品種類、網(wǎng)址、支付手段、網(wǎng)上銀行賬戶等等。交易完成之后，也應(yīng)自覺地進行稅務(wù)繳納，否則將會被拉入黑名單，與銀行的信用額度掛鉤。

五、結(jié)束語

隨著跨境電子商務(wù)的日益興起壯大，其中存在的各種國際稅收問題也越來越多。電子商務(wù)和網(wǎng)上貿(mào)易的迅猛發(fā)展，使得各個國家的稅收面臨前所未有的挑戰(zhàn)，使得一系列的稅收問題難以協(xié)調(diào)，引發(fā)了新一輪的國際避稅討論。而針對跨境電商利用電子商務(wù)的全球性、匿名性、無紙化特點，通過一系列的法律漏洞進行避稅的行為，各國應(yīng)該與時俱進，及時地提出相應(yīng)的解決對策，防止各國稅基和利潤遭受侵蝕。

參考文獻：

[1]王翊君.跨境電商的國際避稅問題[J].法制與社會，2017（23）： 78-79.

[2]王晶.跨國電子商務(wù)下國際避稅問題研究[D].大連海事大學(xué)，2010.