關(guān)于房產(chǎn)稅改革的價值考量

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 韓曈曈

1 房產(chǎn)稅改革的原因和價值分析

同其他稅種一樣，房產(chǎn)稅也具有增加政府的財政收入、調(diào)節(jié)收入差距的作用。但是房產(chǎn)稅有一個更重要的作用就是發(fā)揮稅收在房地產(chǎn)領(lǐng)域的調(diào)控作用，引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，堅決遏制地價、房價上漲勢頭，加快保障性住房建設(shè)，改善居民居住條件，促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展，這也是房產(chǎn)稅的價值所在。從法學(xué)方法論的角度出發(fā)，價值其實(shí)是一種主客體之間的關(guān)系，是客體能夠滿足主體需要的關(guān)系。房產(chǎn)稅的客體是房子，根據(jù)地緣決定論，中國自古以來就是典型的“大陸文明”，所以“重土安遷”是根植于國民內(nèi)心的傳統(tǒng)。房子對于中國人民來說有著特殊的意義，甚至可以稱之為“剛需”。

當(dāng)今我國房地產(chǎn)市場的現(xiàn)狀，房價居高不下，引發(fā)了一系列的問題，對于經(jīng)濟(jì)和社會的影響很大。從2005 年以來，我國的房價持續(xù)攀升，房價的快速上漲導(dǎo)致的高房價一直到現(xiàn)在都居高不下，過高的房價導(dǎo)致了投機(jī)性房屋的增長，“炒房”情況越來越嚴(yán)重，這對我國經(jīng)濟(jì)造成了極大的影響。其次，過高的房價導(dǎo)致了貧富差距越來越嚴(yán)重，少數(shù)高收入者和投機(jī)性購房者以及房地產(chǎn)商手中擁有大量住房，但是一些低收入群體卻因過高的房價買不起房，收入趕不上房價增長的速度，導(dǎo)致社會矛盾的加劇，引發(fā)了一系列社會問題。解決這些的問題的關(guān)鍵就是抑制不斷增長的房價，讓房價回歸一個合理的水平，征收房產(chǎn)稅對此是一個行之有效的策略，加快房產(chǎn)稅的改革已經(jīng)刻不容緩。

2 房產(chǎn)稅改革的問題

房產(chǎn)稅改革，首先，對于一些持有多套住房具有投機(jī)性目的的購房者多征稅，加重他們的稅收負(fù)擔(dān)，降低其購房欲望。房產(chǎn)稅改革擴(kuò)大征稅范圍，提高購房者的持有成本，這樣可以降低他們對炒房的熱情，使資金回籠降低房價，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其次，房產(chǎn)稅作為地方稅種，可以增加地方政府的財政收入，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，稅源比較穩(wěn)定，征收成本低，提高了地方政府的征收效率，有利于健全地方稅收體系，促進(jìn)稅收職能的有效實(shí)現(xiàn)。最后，房產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，在我國，房產(chǎn)占絕大多數(shù)居民收入的很大比重，房子在一定程度上能夠體現(xiàn)居民的收入和財富水平，通過房產(chǎn)稅改革，通過對稅率、面積、套數(shù)的設(shè)定，讓房產(chǎn)多的家庭多交稅，而讓住房面積小、房產(chǎn)少的少交稅或者不交稅，一些收入較高的群體如果想買多套房，買面積大的房屋就要多交稅，把房屋納入征稅范圍在一定程度上有利于縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平，有利于社會的進(jìn)步。同樣房產(chǎn)稅也會帶來很多問題，首先，從征收房產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)來看，房產(chǎn)稅怎么征、征多少、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是什么這些問題有很大爭議，房產(chǎn)稅按照交易價格的百分比征收還是房屋價值征收？如果按照房屋價格征收，那么評估的成本費(fèi)用誰來承擔(dān)？如果一方或雙方對評估的結(jié)果不滿意應(yīng)該怎樣解決爭議？這些都是房產(chǎn)稅改革應(yīng)當(dāng)考慮的問題。從另一個方面來說，房產(chǎn)稅改革之后，對于政策出臺之前的購房者該如何處理？如果所有的房產(chǎn)都要補(bǔ)交房產(chǎn)稅，工作量巨大，也很容易引發(fā)先期購房者的不滿，但是如果無須補(bǔ)交，則會給一些利用政策出臺之前趁機(jī)投機(jī)性購房者帶來便利。征收房產(chǎn)稅無疑會加重一些想要買房的負(fù)擔(dān)，增加了居民生活的成本，房產(chǎn)稅屬于物業(yè)稅種，征收范圍較廣，由于房價過高，房產(chǎn)的成本較大，買房是一個家庭比較重要的事情，一些普通的老百姓可能需要攢很久的錢才會擁有一套房子，如果開征房產(chǎn)稅，可能會給這部分人的生活和工作帶來一定的壓力。

3 房產(chǎn)稅改革的正當(dāng)性及可行性建議

房產(chǎn)稅改革應(yīng)當(dāng)具有正當(dāng)性，正當(dāng)性是指民眾對制度的肯定與認(rèn)同，關(guān)系到制度形成、運(yùn)行和調(diào)整中的價值判斷。從價值判斷的角度出發(fā)，房產(chǎn)稅的正當(dāng)性構(gòu)建是關(guān)系到房產(chǎn)稅改革的重要依據(jù)。所以，以下將從房產(chǎn)稅的正當(dāng)性構(gòu)建的角度出發(fā)，遵循價值判斷和價值考量的原則，對我國的房產(chǎn)稅改革提出一些建議：

對于房產(chǎn)稅的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)確保在公平合理的范圍內(nèi)，要求既要實(shí)現(xiàn)組織財政收入的目的，也不能過分侵犯納稅人的財產(chǎn)權(quán)。這就要求房產(chǎn)稅在計稅基礎(chǔ)、稅率以及稅收減免方面做出一個公平合理的設(shè)計。從計稅基礎(chǔ)的角度看，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是兩分法，即從價計征和從租計征。從價計征是房屋原值扣除一定比例之后按照1.2%的稅率計算，從租計征是按照租金收入適用12%的稅率。當(dāng)前這一計稅基礎(chǔ)的弊端日益顯現(xiàn)，房屋原值扣除一定比例后會與房地產(chǎn)市場的價值存在一定差距，使得稅基被限制，一些房產(chǎn)時間跨度較大，不能很好反映出真實(shí)價值，不利于公平正義的實(shí)現(xiàn)。對于從租計征的房產(chǎn)，有些人認(rèn)為12%的稅率負(fù)擔(dān)過重。針對計稅基礎(chǔ)這一問題我國在進(jìn)行房產(chǎn)稅改革時，應(yīng)當(dāng)全方面考慮，借鑒上海、重慶試點(diǎn)改革以及國外一些國家征收房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，采取房屋價值計征法，對于要征收房產(chǎn)稅的房屋進(jìn)行價值評估，以此確定計稅基礎(chǔ)。這就要求房屋價值評估制度等一系列與房產(chǎn)稅改革配套制度的完善，首先要在立法中明確的確立房屋價值評估的機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)必須都是中立的、專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)，可以委托第三方評估機(jī)構(gòu)或者一些獨(dú)立的有資質(zhì)的評估專家，評估的成本費(fèi)用可以獲得政府財政資金的支持，最大限度地保持房屋評估的專業(yè)性和中立性。另一方面，如果在評估中產(chǎn)生了爭議，一方或雙方對房屋評估的結(jié)果并不滿意，在立法上，要建立一套完整的評估爭議解決辦法，對此，我國在房產(chǎn)稅改革中可以參考國外房產(chǎn)稅改革對于這一問題的解決經(jīng)驗(yàn)，建立一套司法或者準(zhǔn)司法程序的爭議解決機(jī)制。要保證房產(chǎn)稅征收的計稅基礎(chǔ)計量準(zhǔn)確、公平公正，這樣才能獲得人民的認(rèn)同，讓房產(chǎn)稅發(fā)揮出對財政以及在房地產(chǎn)市場領(lǐng)域的作用。

從稅收優(yōu)惠角度看，我國房產(chǎn)稅改革應(yīng)當(dāng)在保留原房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠制度，并且根據(jù)當(dāng)前我國的實(shí)際情況進(jìn)一步調(diào)整，優(yōu)化我國的房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠制度。我國原房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠中的對公益性和非營利性組織的房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)保留這些公益性組織和非營利組織自用的房產(chǎn)要確保其公益性。在房產(chǎn)稅改革中如何做到稅收公平是立法者應(yīng)當(dāng)要進(jìn)行價值衡量的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以適當(dāng)增加對低收入家庭自用房產(chǎn)的稅收減免政策，盡量不過多增加低收入群體在房屋方面的生活負(fù)擔(dān)，對于殘疾人、老人和一些孤寡群體進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼疹?，這能最大程度的體現(xiàn)公平正義的理念，同時也符合我國的社會主義核心價值觀。

4 結(jié)論

房產(chǎn)稅改革面臨著多方面的阻力和壓力，讓很多人對房產(chǎn)稅改革有一些質(zhì)疑。如何讓大眾更好的接受房產(chǎn)稅改革，做到稅收的公平正義，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅所要達(dá)到的目的，是立法者在立法過程中需要反復(fù)思考不斷進(jìn)行價值衡量的問題。根據(jù)當(dāng)前我國實(shí)際情況的變化，房產(chǎn)稅改革受到越來越多人的關(guān)注，房產(chǎn)稅改革是社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，需要國家穩(wěn)步推進(jìn)，雖然房產(chǎn)稅改革也會存在一些問題，但是這是制度革新要經(jīng)歷的必然過程，我們不能因?yàn)橐恍﹩栴}和困難就否定房產(chǎn)稅改革的正當(dāng)性。相反，我們要積極主動推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，并且尋求解決問題的新思路新方法，通過借鑒試點(diǎn)城市和國外房產(chǎn)稅的一些經(jīng)驗(yàn)，更好的推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，讓房產(chǎn)稅改革的成果更多的惠及到廣大人民群眾，實(shí)現(xiàn)社會的公平正義，保證國家的長治久安。