會(huì)計(jì)稅收政策與企業(yè)所得稅的計(jì)算新探

[摘 要]企業(yè)合理計(jì)算繳納的所得稅對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到重要作用。文章提出了企業(yè)所得稅計(jì)算要以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅政策法規(guī)為依據(jù)，以會(huì)計(jì)的一般原則作為計(jì)算、確定企業(yè)所得稅的原則，且以四川公路工程咨詢公司為例，計(jì)算了2019年度匯繳的企業(yè)所得稅，具有一定的研究?jī)r(jià)值。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;四川公路工程咨詢公司;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.137

1 以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為計(jì)算基礎(chǔ)

在我國(guó)，企業(yè)所得稅已經(jīng)建立了一個(gè)相對(duì)獨(dú)立完全的會(huì)計(jì)計(jì)算體系，但絕大多數(shù)確定其總收入并確定允許扣除額的項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度仍舊是基礎(chǔ)。譬如生產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入、巨額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、其他本金收入、年度租賃收入、特許權(quán)費(fèi)用、股息收入，關(guān)鍵要素成本的計(jì)算、歸集和再分配，生產(chǎn)成本的核算和分?jǐn)偅痉县?cái)務(wù)專業(yè)相關(guān)制度的具體規(guī)定。所以要精確地得到企業(yè)所得稅，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是必要的。

2 以企業(yè)所得稅政策法規(guī)為依據(jù)

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最終目的是要把企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況的全貌以真實(shí)、清晰的形態(tài)呈現(xiàn)出來(lái)，使得投資者可以得知企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的變化，為債權(quán)人、企業(yè)等證券市場(chǎng)投資者的決策提供可靠依據(jù)，為稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人提供全面有用的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)所得稅是在企業(yè)核算和收入基礎(chǔ)上，按照稅法和有關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定清算匯繳的，所以使得會(huì)計(jì)核算的目的與企業(yè)所得稅的目的不一致。因此，針對(duì)其他收入、附加費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債其他項(xiàng)目進(jìn)行的計(jì)量和確認(rèn)手段也是不一致的。

2.1 永久性差異

永久性差異是因?yàn)樵谕浑A段內(nèi)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在差額造成的，該差額發(fā)生在本期，之后不再轉(zhuǎn)回。深層次看，造成這種差異的主要原因是會(huì)計(jì)和稅務(wù)在計(jì)算其收入時(shí)存在收入和支出標(biāo)準(zhǔn)的差異。例如，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，滯納金、罰金、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失無(wú)法看作支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。從會(huì)計(jì)角度看，針對(duì)違法經(jīng)營(yíng)和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的處罰屬于企業(yè)的損失，需要從損益中扣除。

大多數(shù)永久性差異具有以下三種現(xiàn)象：

（1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)看作收入，當(dāng)計(jì)算所得稅額不將其視為收入。此外，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅收收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從根本上是不同的。因此，當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括了一些收入，但是稅收卻沒(méi)有包括一些收入。例如，在中國(guó)，根據(jù)《企業(yè)繳納企業(yè)所得稅暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅額不包括購(gòu)買的國(guó)券利息，但是會(huì)計(jì)上卻會(huì)將其計(jì)入計(jì)算稅額內(nèi)。

（2）在會(huì)計(jì)核算中，稅前利潤(rùn)不會(huì)將其計(jì)入。相反，在計(jì)算納稅所得時(shí)會(huì)計(jì)入收入。假若公司使用的產(chǎn)品用在了工程項(xiàng)目，則必須在稅收上算入所得稅中。但是在會(huì)計(jì)核算中不會(huì)把它計(jì)入稅前利潤(rùn)，僅僅按照成本轉(zhuǎn)賬。

（3）在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，能夠把費(fèi)用扣除，但在計(jì)算稅收時(shí)不會(huì)扣除?？紤]搭配費(fèi)用和支出的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅收在本質(zhì)上不一致，因此也可以從當(dāng)前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)里減去某些費(fèi)用與支出。但在計(jì)算納稅所得時(shí)，不可將其扣除。例如，非公益項(xiàng)目，政府救濟(jì)捐款和企業(yè)贊助費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算階段中被算作當(dāng)期支出，從損益中去除。但是計(jì)算納稅所得時(shí)，不能在稅前扣除。

2.2 時(shí)間性差異

時(shí)間性差異也是因?yàn)樵谕浑A段內(nèi)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在差額造成的，之所以發(fā)生這種情況，是因?yàn)槠涫杖牒椭С鲋辛腥爰{稅所得額和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不同造成。時(shí)間性差異發(fā)生的時(shí)期不確定，但是肯定的是在某一時(shí)期出現(xiàn)后，在之后時(shí)間會(huì)轉(zhuǎn)回。這種差異產(chǎn)生的原因和永久性差異的類型，和上文的區(qū)別是它們的確定和形成時(shí)間是不同的。

針對(duì)時(shí)間性差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要采用特殊方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開(kāi)計(jì)算和調(diào)整，將當(dāng)期因差異產(chǎn)生的稅額遞延分?jǐn)傊梁笃陂g。在經(jīng)過(guò)此類調(diào)整之后，才為真正的企業(yè)所得稅。雖然稅前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)收入和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法之間有著客觀差異，但不可否認(rèn)的是會(huì)計(jì)方法中計(jì)算的稅前財(cái)務(wù)利潤(rùn)是所得稅的計(jì)算根基。彼此之間的聯(lián)系非常密切，并擁有自己的獨(dú)立性。

3 以會(huì)計(jì)的一般原則作為原則

3.1 客觀性原則

客觀性原則即企業(yè)在基本確定應(yīng)納稅所得額和其他可抵扣項(xiàng)目總額時(shí)，需在真實(shí)經(jīng)濟(jì)與能夠證實(shí)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，去真實(shí)、集中地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在內(nèi)容上必須做到真實(shí)，數(shù)字的含義精確，數(shù)據(jù)可信度高。

3.2 一貫性原則

一貫性原則，即企業(yè)運(yùn)用的稅務(wù)處理手段與稅收后續(xù)處理需要保持一致，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)人員在正常情況下不能隨意改變稅務(wù)處理方法。但是，一貫性的基本原則并不將企業(yè)在某些情況下改變傳統(tǒng)的稅收處理方法和流程行為排除在外。在企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)方式或國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)出現(xiàn)較大的變動(dòng)時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)也可以靈活地根據(jù)實(shí)際情況選擇更加主觀真實(shí)地反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的稅務(wù)方法與稅務(wù)程序。

3.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即針對(duì)收入總額和可抵扣項(xiàng)目總額進(jìn)行的最終確認(rèn)。收入金額的實(shí)際情況往往會(huì)發(fā)生很大變動(dòng)，應(yīng)把變化后的收入總額和可抵扣項(xiàng)目總額作為最終確認(rèn)和計(jì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的其他費(fèi)用，無(wú)論是否已收或已支付，均為當(dāng)期收入及允許扣除金額;只要是金額不屬于當(dāng)期收入，不論在任何情況也不能把它計(jì)入當(dāng)期收入總額和可扣除項(xiàng)目的總額。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)相對(duì)概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則體現(xiàn)在時(shí)間上確認(rèn)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)。其核心需要根據(jù)上述權(quán)責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生并產(chǎn)生影響的階段，重新確認(rèn)收入總額和其他可抵扣項(xiàng)目的總額。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確核算收入和可抵扣項(xiàng)目的總額，能夠更加準(zhǔn)確、真實(shí)地反映納稅期間的實(shí)際應(yīng)納稅所得額。

3.4 歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的所有資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)購(gòu)置或建造時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。簡(jiǎn)而言之，歷史投入成本是指制造物資時(shí)支付的實(shí)際現(xiàn)金。之所以選用歷史成本進(jìn)行計(jì)算，是因?yàn)闅v史成本相對(duì)真實(shí)客觀。其次，歷史成本數(shù)據(jù)相對(duì)容易獲得。歷史成本數(shù)據(jù)是根據(jù)完成交易的市場(chǎng)價(jià)格或其他實(shí)際數(shù)據(jù)得出的，忽略價(jià)格變化隨著后續(xù)市場(chǎng)變動(dòng)的情形。

4 實(shí)例計(jì)算

四川公路工程咨詢公司作為技術(shù)服務(wù)型公司，于2019年實(shí)現(xiàn)的稅前收入總額為8000萬(wàn)元（其中包括購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入230萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)2000萬(wàn)元，成本費(fèi)用包括：工資薪金總額500萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，稅收滯納金30萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出170萬(wàn)元。另外，四川公路工程咨詢公司所購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備700萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。計(jì)算2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算步驟如下所示：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）

2019年利潤(rùn)總額=8000-2000=6000

2019年收入總額=8000，其中：免稅收入=230

2019年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù)

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=150-150×5%=142.5

（2）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額=（120）-[500×（14%+2%）]=40

（3）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整=170

（4）稅收滯納金調(diào)整=30

2019年應(yīng)納稅所得額=8000-2000-180+（142.5+40+170+30）=6202.5

2019年應(yīng)納所得稅額=6202.5×25%-700×10%=1480.5

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在計(jì)算四川公路工程咨詢公司的所得稅時(shí)，是在熟知有關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上展開(kāi)的。還需熟悉四川省政府公布的法律政策，這樣方可精確地計(jì)算出四川公路工程咨詢公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]朱玲（1993—），女 ，四川成都人，畢業(yè)于四川師范大學(xué)，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。