淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃

葉鑫龍

【摘 要】 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為中小企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)選擇適合本企業(yè)的最優(yōu)所得稅籌劃方案，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)價(jià)值的目的。本文從稅收籌劃的概念及特征出發(fā)，探討了企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)外部問題，以迎豐橡塑廠為例，介紹了該廠會(huì)計(jì)政策選擇、執(zhí)行對(duì)所得稅稅收的影響提出了稅收籌劃的建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 建議

一、稅收籌劃的概念及意義

（一）稅收籌劃的含義及特征

稅收籌劃是在法律法規(guī)認(rèn)可的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收支進(jìn)行預(yù)先籌劃，達(dá)到減少企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)能夠有效的提升經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)在稅收籌劃中存在以下特征：其一，合法性，稅收籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃；其二，事前籌劃，納稅籌劃需要未雨綢繆，在經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生前進(jìn)行設(shè)計(jì)和謀劃；其三，預(yù)見性，稅收籌劃目標(biāo)可以預(yù)見；其四，全局性，納稅企業(yè)要從企業(yè)整體發(fā)展考慮，最終選擇的稅款籌劃可以使企業(yè)價(jià)值最大化；其五，風(fēng)險(xiǎn)性，納稅籌劃需要打法律的擦邊球，具有極高的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃的意義

企業(yè)稅收籌劃是在稅法所允許的范圍下進(jìn)行，過程中需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行事先安排，這樣有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。通過稅收籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二、迎豐橡塑廠所得稅籌劃存在的問題

迎豐橡塑廠是一家集研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為一體的現(xiàn)代化塑料制品制造企業(yè)，專業(yè)于家居用品領(lǐng)域。該廠產(chǎn)品覆蓋從大到小各類家居用品，產(chǎn)品豐富，品類齊全，經(jīng)過幾年努力，該廠已建立了覆蓋全國的銷售網(wǎng)絡(luò)，是所在市的納稅大戶。但是，由于企業(yè)缺乏納稅籌劃管理，每年的稅費(fèi)成本較高，因此，該迎豐橡塑廠需要通過納稅籌劃來降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。而目前企業(yè)的稅收籌劃工作受到內(nèi)外環(huán)境因素的影響。

（一）外部因素對(duì)納稅籌劃的影響

影響納稅籌劃的外部環(huán)境因素主要是：

1.法律不健全

稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國家法律法規(guī)準(zhǔn)許的規(guī)范之內(nèi)，達(dá)到減稅的目標(biāo)。目前我國所得稅規(guī)定雖已上升為我國法律，但因?yàn)榕涮追煞ㄒ?guī)規(guī)范不健全，自由裁量權(quán)過大等原因、所得稅的相關(guān)法律規(guī)范尚未完全完善。

2.征管人員納稅服務(wù)意識(shí)差

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在稅收的相關(guān)任務(wù)的規(guī)定規(guī)范下，其員工一般都存在著有對(duì)偷稅漏稅的習(xí)慣性思維，至此在工作之時(shí)會(huì)把稅收活動(dòng)的服務(wù)視為負(fù)擔(dān)或者任務(wù)，會(huì)認(rèn)為此服務(wù)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的威信降低，降低其執(zhí)法力度，所以在稅收活動(dòng)時(shí)常常會(huì)利用職能去進(jìn)行，采取一些強(qiáng)硬手段。采取這種不正確的執(zhí)法理念來進(jìn)行稅務(wù)征收，不僅僅會(huì)增加征管成本，還會(huì)導(dǎo)致納稅人納稅積極性降低，導(dǎo)致和納稅人之間的關(guān)系僵硬，增加了征收的難度。

（二）內(nèi)部環(huán)境因素納稅籌劃的影響

1.稅收籌劃意思淡薄

目前，稅收籌劃是一個(gè)流行的納稅管理的概念，而迎豐橡塑廠在具體落實(shí)納稅籌劃時(shí)，由于考慮其中的成本、風(fēng)險(xiǎn)，往往沒有落實(shí)到實(shí)處。該企業(yè)還是按照傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)效益方式，過分注重企業(yè)的生成和銷售，忽視了稅收籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，企業(yè)納稅就全當(dāng)是給社會(huì)、國家做貢獻(xiàn)，稅收籌劃是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的事情，繳一些稅款就當(dāng)給國家和社會(huì)做貢獻(xiàn)，根本不指導(dǎo)通過合理的稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益；而企業(yè)財(cái)務(wù)大多忙于日常工作，沒有實(shí)時(shí)更新稅法知識(shí)，對(duì)于稅收籌劃不是非常的了解。整個(gè)企業(yè)稅收籌劃的意思淡薄，沒有能看到所得稅稅收籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

2.缺乏專業(yè)的稅收籌劃管理

從目前迎豐橡塑廠管理現(xiàn)狀看，企業(yè)沒能形成一個(gè)科學(xué)化的管理模式，很多業(yè)務(wù)開展沒有進(jìn)行可行性分析和預(yù)算管理，有的即使進(jìn)行了，在實(shí)施過程中，也不能完全按照財(cái)務(wù)管理要求開展工作，這就使得企業(yè)無法開展稅收籌劃工作。

稅收籌劃是一個(gè)針對(duì)性很強(qiáng)的工作，它需要專業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行針對(duì)性的稅收籌劃。因國家會(huì)因部門、企業(yè)規(guī)模不一樣而采取多種不同的征收優(yōu)惠政策。迎豐橡塑廠為了降低成本，照搬一些已成型的稅收籌劃方案，未能真正給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來利益的提升。

三、如何解決稅收籌劃工作中存在的問題

為進(jìn)一步完善迎豐橡塑廠所得稅稅收籌劃工作，應(yīng)從內(nèi)外兩個(gè)因素入手，

（一）政府方面

1.完善企業(yè)所得稅的相關(guān)制度及征納平臺(tái)

進(jìn)一步健全、完善所得稅配套征管法規(guī)，營造一個(gè)合法、公平的稅征收管平臺(tái)。國家層面，完善對(duì)企業(yè)所得稅稅收法律制度，制定更多利于企業(yè)的稅收新政，營造一個(gè)平等的稅收征納平臺(tái)。

2.提升稅收征管部門及人員的要求

對(duì)相關(guān)稅收征管部門要經(jīng)常開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)、全面掌握稅法知識(shí)并向企業(yè)提供稅收新政知識(shí)，讓企業(yè)了解國家頒發(fā)了很多優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)善加利用，可以收到良好效益，為引導(dǎo)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作順利、健康開展提供外在支持。

3.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃的重要性的認(rèn)識(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅優(yōu)惠政策專場培訓(xùn)，從高管入手，提升全員的認(rèn)識(shí)度。企業(yè)是稅收籌劃的參與者，只有真正認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。另外，稅收籌劃不單純是財(cái)務(wù)人員任務(wù)，需要企業(yè)管理管理層應(yīng)進(jìn)行決策，稅收籌劃方案落實(shí)需要相關(guān)人員、部分的相互配合，只有這樣，才會(huì)確保企業(yè)的所得稅的稅收籌劃有效的進(jìn)行。

（二）企業(yè)方面

企業(yè)可以成立專門的納稅籌劃部門，開展納稅籌劃工作。

因?yàn)榧{稅籌劃設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)比較全面，設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇、收入成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、企業(yè)籌資、投資關(guān)鍵點(diǎn)的管理等，需要具有專業(yè)知識(shí)的人員，開展納稅籌劃工作。因此必要時(shí)可以聘請(qǐng)專門的納稅籌劃服務(wù)機(jī)構(gòu)，開展對(duì)企業(yè)的納稅籌劃，提高企業(yè)納稅籌劃的全面性、針對(duì)性。迎豐橡塑廠可以從成本費(fèi)用分?jǐn)?、購置固定資產(chǎn)、投資以及籌資等方面進(jìn)行稅收籌劃。

1.成本費(fèi)用分?jǐn)偧{稅籌劃

對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，稅法一般規(guī)定了折舊分?jǐn)偰晗?、方法，我們必須按照稅法?guī)定執(zhí)行；但對(duì)于一些可以自行選擇的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ?，迎豐橡塑廠可以視企業(yè)盈利情況，適時(shí)改變分?jǐn)偡椒ā?/p>

建議迎豐橡塑廠，對(duì)于低值易耗品的分?jǐn)?，企業(yè)盈利好的年份，我們已采用一次性攤銷的方法，增加成本支出，減少我們應(yīng)納所得稅額；另外，對(duì)于虧損稅前彌補(bǔ)的5年間，我們也可以分?jǐn)偲髽I(yè)費(fèi)用，降低所得稅支出。虧損年份，減少分?jǐn)?。根?jù)稅法規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)用支出，少于每年?duì)I業(yè)額15%的部分可以抵扣，如果超出，則超出部分準(zhǔn)許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。建議企業(yè)成立一個(gè)專門的負(fù)責(zé)銷售的獨(dú)立法人單位，企業(yè)將產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格出售給該單位，例如企業(yè)以1500萬元價(jià)格出售，而下屬公司以2000萬元價(jià)格出售，兩個(gè)公司按銷售額分?jǐn)倧V告費(fèi)用，該公司允許稅前扣除廣告費(fèi)的限額也增加為了525萬元。

2.購置固定資產(chǎn)的納稅籌劃

按照規(guī)范，企業(yè)因購入水能、環(huán)境管理、生產(chǎn)安全管理等相關(guān)設(shè)施的支出，其支出額的百分之十能用企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)中減除；應(yīng)繳稅小于應(yīng)扣除額時(shí)，可以在后續(xù)5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)扣除。

2012年12月，迎豐橡塑廠投資400萬元，采購了一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，建議企業(yè)在投資設(shè)備時(shí)，應(yīng)做好可行性分析方案，選擇符合國家規(guī)定的可以予以稅收優(yōu)惠的設(shè)備，必要時(shí)，可以聘請(qǐng)環(huán)保方面的專家予以指導(dǎo)。

3.投資方面的納稅籌劃

為了進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍，分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，迎豐橡塑廠希望選址建立一個(gè)輪胎生產(chǎn)企業(yè)。隨著一帶一路政策的深入，國家對(duì)于中西部地區(qū)以及一帶一路沿線地區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所傾斜，企業(yè)如果選取這些地區(qū)進(jìn)行投資，不僅順應(yīng)了國家的政策導(dǎo)向，也滿足了自身利益最大化的目標(biāo)。

4.籌資方面納稅籌劃

目前迎豐橡塑廠的籌資方式主要為引入新的投資者或是借款兩種方式。從賬務(wù)情況看，負(fù)債籌資是該企業(yè)主要籌資方式。2014年企業(yè)新投入一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)需追加資金1000萬元，當(dāng)時(shí)有兩種籌資方式，一種是銀行借款，年利率百分之十；另外一種是吸引新的投資者，如果年底預(yù)計(jì)增加的利潤為五百萬元，按凈利潤的百分之二十，給投資者劃分利潤，企業(yè)所得稅率為25%。

方案一：每年應(yīng)付利息：1000*10%=100萬元

應(yīng)交所得稅=（500—100）*25%=100萬元

方案二、應(yīng)交所得稅=500*25%=125萬元

影響投資者分配的利潤=（500-125）*20%=75萬元

通過比較可以了解，債券投資比股權(quán)投資所得稅費(fèi)用少。但是企業(yè)當(dāng)時(shí)考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，收益不確定，采用了股權(quán)投資。

建議企業(yè)：以上兩種不一樣的方案，在財(cái)稅處理上是不同的，稅前是可以去除利息，但企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。股息和分紅不可以稅前扣除，但可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，選用靈活的付息方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮實(shí)際情況，采取適合的籌資方式。

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