個(gè)人所得稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響研究

盛紅有 胡艷

摘 ?要：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要消費(fèi)的刺激和引導(dǎo)，而個(gè)人所得稅改革帶來的減稅效應(yīng)對(duì)消費(fèi)和投資傾向產(chǎn)生直接影響，需要從需求端和供給端兩個(gè)維度研究個(gè)人所得稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。研究發(fā)現(xiàn)：個(gè)人所得稅改革會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生直接和間接的影響。個(gè)人所得稅改革帶來的減稅效應(yīng)能直接帶動(dòng)居民消費(fèi)，增加社會(huì)總需求，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;同時(shí)，個(gè)人所得稅改革能間接導(dǎo)致政府和社會(huì)投資向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，以加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);稅收政策;居民消費(fèi)

中圖分類號(hào)：F321.42;F832.2 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? 文章編號(hào)：1671-9255（2020）04-0037-05

一、引言與文獻(xiàn)綜述

自2019年起，修改后的個(gè)人所得稅稅法正式實(shí)施。此次個(gè)人所得稅改革的目的就是為了便民、惠民、利民，以實(shí)現(xiàn)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前全球疫情不明朗、消費(fèi)需求萎縮、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力不足的情況下，2020年7月30日中央政治局會(huì)議明確提出，“加快形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”。其中，國內(nèi)大循環(huán)需要中國國內(nèi)的需求和供給兩方面發(fā)揮各自的作用，即社會(huì)總需求能夠穩(wěn)步增加和社會(huì)總供給能夠生產(chǎn)足質(zhì)足量的產(chǎn)品滿足社會(huì)總需求。前者需要一般消費(fèi)者擁有消費(fèi)的意愿和能力，后者則需要中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。在這一過程中，旨在增加居民收入的個(gè)人所得稅改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、升級(jí)的重要性與迫切性日益凸顯。2018年，個(gè)人所得稅收入占全國稅收收入的比重達(dá)到8.9%。①而且，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和國民收入水平的不斷上升，越來越多的人群將進(jìn)入納稅人的范疇，因此這一比例還會(huì)不斷上升。對(duì)一般國民來說，個(gè)人所得稅的稅負(fù)感知度最高。個(gè)人所得稅是面向自然人的直接稅種，也是現(xiàn)代稅制的重要組成部分。此外，由于個(gè)人所得稅同時(shí)兼具籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配差距、維持社會(huì)穩(wěn)定三大財(cái)政職能，一國的個(gè)人所得稅改革受到社會(huì)、國家，乃至全世界的關(guān)注。[1]當(dāng)前，國內(nèi)外學(xué)者們關(guān)于個(gè)人所得稅改革的研究大體上可以分為以下三類：

第一，部分學(xué)者從個(gè)人所得稅改革的目的入手，探究改革的目標(biāo)。一般認(rèn)為，減稅降費(fèi)背景下的稅制改革的邏輯是以大稅種減稅為重點(diǎn)，全面減稅，盡可能不出臺(tái)增稅的改革措施。[2]第二，部分學(xué)者研究個(gè)人所得稅改革的措施。胡華（2020）就將三類不公平效應(yīng)之和最小的個(gè)人所得稅制視為最公平稅制。[3]但是，個(gè)人所得稅在促進(jìn)社會(huì)公平目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的作用經(jīng)常被夸大。[2]第三，部分學(xué)者分析個(gè)人所得稅改革的效果。比如這一輪個(gè)人所得稅改革的效果，就被認(rèn)為是起到了預(yù)期的減稅效應(yīng)。[4]萬瑩和熊惠君（2019）研究發(fā)現(xiàn)綜合課稅制顯著地改善了個(gè)人所得稅的橫向公平和縱向公平，提升了個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)。[5]費(fèi)茂清等（2020）通過微觀模擬的方式測(cè)度分析了2018年個(gè)稅改革的公平效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)個(gè)稅改革弱化了個(gè)稅的再分配效應(yīng)。[6]

盡管學(xué)者們關(guān)于個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容和效果的研究成果非常豐富，但是對(duì)個(gè)人所得稅的影響尤其是對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響方面的研究缺乏足夠的關(guān)注，對(duì)個(gè)人所得稅影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程及其內(nèi)在機(jī)理研究較少。因此，本文從個(gè)人所得稅改革出發(fā)，研究個(gè)人所得稅改革對(duì)社會(huì)總需求和社會(huì)總供給兩方面的影響，進(jìn)而分析對(duì)中國產(chǎn)業(yè)升級(jí)的影響。

二、個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)和中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

（一）個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)

中國自2019年正式實(shí)施修改后的個(gè)人所得稅稅法，盡管至今只有短短一年多的時(shí)間，但其成效已相當(dāng)矚目。2019年個(gè)人所得稅改革新增減稅4604億元，累計(jì)人均減稅1842元。有數(shù)據(jù)顯示將帶來3300億元左右的新增消費(fèi)，拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)將近1個(gè)百分點(diǎn)。而在新冠疫情下，2020年上半年個(gè)人所得稅兩步稅改因素疊加累計(jì)新增減稅3077億元，人均累計(jì)減稅1340.5元。①個(gè)人所得稅改革所帶來的“紅包”直接增加了居民收入，能夠刺激社會(huì)消費(fèi)的增長(zhǎng)。總量上，2020年的減稅效果強(qiáng)于2019年。這說明，持續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，堅(jiān)持減稅降費(fèi)，能夠帶來直接的居民收入增長(zhǎng)，而且增長(zhǎng)幅度還會(huì)不斷提高。這無疑能進(jìn)一步提高居民的消費(fèi)意愿和能力，刺激社會(huì)需求的增加。2019年最終消費(fèi)支出對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為57.8%，占到GDP增長(zhǎng)的半壁江山。②

與此同時(shí)，減稅降費(fèi)會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少。因?yàn)闇p稅降費(fèi)的部分如果沒有個(gè)人所得稅改革，則將成為政府財(cái)政收入的來源。盡管政府部門已經(jīng)提出“政府要過緊日子”，削減不必要的政府開支，但新冠疫情帶來全球經(jīng)濟(jì)疲軟，迫使政府加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用，積極發(fā)揮財(cái)政政策和貨幣政策，增加政府投資以刺激經(jīng)濟(jì)。這造成政府投資的成本上升，財(cái)政負(fù)擔(dān)加重。

（二）中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

根據(jù)發(fā)達(dá)國家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)部門增加值和就業(yè)人數(shù)在國民生產(chǎn)總值和全部勞動(dòng)力中的比重開始下降，其中，傳統(tǒng)工業(yè)的下降趨勢(shì)最為明顯。各國第三產(chǎn)業(yè)的增加值和就業(yè)人數(shù)占國民生產(chǎn)總值和全部勞動(dòng)力的比重都呈上升趨勢(shì)，所占比重都超過了60%。在工業(yè)化階段，工業(yè)一直是世界各國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)部門。發(fā)達(dá)國家在完成工業(yè)化之后逐步向“后工業(yè)化”階段過渡，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)日益成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)部門。

自2011年以來，中國一直在大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力協(xié)調(diào)好第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)的比重。其中，第一和第二產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)的比重穩(wěn)步下降，第三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)比重逐步上升。第一產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)的比重從2011年的9.2%穩(wěn)步下降到2019年的7.1%，第二產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)的比重由2011年的46.5%下降到2019年的39%。而第三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)的比重則從2011年的44.3%上升到2019年的53.9%，已經(jīng)占到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一半以上。這些都說明中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整一直都在穩(wěn)步推進(jìn)。當(dāng)然，與發(fā)達(dá)國家的相比，仍有一定差距。因此，大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)顯得尤為迫切。

三、個(gè)人所得稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

（一）個(gè)人所得稅改革對(duì)社會(huì)總供求關(guān)系的影響

個(gè)人所得稅改革是中國稅制改革的重要一環(huán)，也是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)的重要著力點(diǎn)。個(gè)人所得稅改革與其他所得稅改革不同，其直接與一般國民或消費(fèi)者息息相關(guān)，直接到影響一般消費(fèi)者的收入水平。當(dāng)前，中國的個(gè)人所得稅改革帶來的減稅效應(yīng)主要是減輕一般國民的稅收負(fù)擔(dān)，直接使得一般消費(fèi)者的收入水平上升。消費(fèi)者的收入水平上升會(huì)刺激消費(fèi)，進(jìn)而使得社會(huì)總需求上升。在滿足基本生活的基礎(chǔ)上，這種額外增加的消費(fèi)一般傾向于技術(shù)密集型和服務(wù)密集型的產(chǎn)品和服務(wù)。2018年稅改對(duì)低收入群體幾乎沒有影響，但是中等收入家庭個(gè)人所得稅降低了89 %。根據(jù)Hausman （2016）的分析研究，美國退伍軍人在奧巴馬時(shí)期的稅收改革6個(gè)月內(nèi)將補(bǔ)償款的60%—75%用于汽車等耐用品消費(fèi)。[7]這說明，個(gè)人所得稅改革會(huì)帶來居民收入增加，使得社會(huì)總需求增加，其中，增加的需求主要是技術(shù)密集型和服務(wù)密集型的產(chǎn)品和服務(wù)。

個(gè)人所得稅改革是減輕一般國民的稅收負(fù)擔(dān)，會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政收入下降，進(jìn)而影響政府的財(cái)政支出。在政府的財(cái)政支出中，政府投資是重要的組成部分。財(cái)政支出下降會(huì)直接導(dǎo)致政府投資下降，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)總供給下降。若要維持原有的投資水平，政府就不得不發(fā)行國債等進(jìn)行融資，這又會(huì)吸收原本的社會(huì)投資資本，導(dǎo)致社會(huì)投資成本上升，社會(huì)投資下降，出現(xiàn)“擠出效應(yīng)”，進(jìn)而會(huì)造成社會(huì)總供給下降。同時(shí)，政府的投資成本上升，政府在投資傾向上就會(huì)偏向于能夠帶來更大社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的高新技術(shù)等方面的產(chǎn)業(yè)。因此，社會(huì)總需求的上升和社會(huì)總供給的下降會(huì)導(dǎo)致社會(huì)總供求關(guān)系出現(xiàn)不平衡，具體見圖1。

根據(jù)前文的分析，個(gè)人所得稅改革會(huì)影響到社會(huì)的總供給與總需求。在圖2中，橫坐標(biāo)表示社會(huì)總產(chǎn)出，縱坐標(biāo)表示一般價(jià)格水平。初始階段，社會(huì)總供給曲線S與社會(huì)總需求曲線D相交于E點(diǎn)。此時(shí)，一般價(jià)格水平表示為P1，社會(huì)總產(chǎn)出為Y*。個(gè)人所得稅改革尤其是降低個(gè)人所得稅稅率會(huì)導(dǎo)致國民收入特別是一般消費(fèi)者的收入大幅度提升。這會(huì)影響到一般消費(fèi)者的消費(fèi)行為。因?yàn)槭杖氲纳仙龝?huì)增加一般消費(fèi)者的消費(fèi)支出。這種額外的消費(fèi)支出會(huì)導(dǎo)致社會(huì)總需求上升，表現(xiàn)在圖形上為需求曲線D向右平行到D?。

與此同時(shí)，由于政府收入下降和投資成本上升，政府投資水平會(huì)下降。這又會(huì)使得社會(huì)總供給出現(xiàn)萎縮進(jìn)而下降，表現(xiàn)在圖形上為社會(huì)總供給曲線S向左平行到S??？紤]到新的社會(huì)總供給和新的社會(huì)總需求達(dá)到平衡時(shí)，若個(gè)人所得稅改革后的社會(huì)總產(chǎn)出比改革前的社會(huì)總產(chǎn)要低，就會(huì)重新調(diào)整個(gè)人所得稅。正常情況下，個(gè)人所得稅改革后的社會(huì)總產(chǎn)出應(yīng)該比改革前的社會(huì)總產(chǎn)出要高。出于易于對(duì)比的考慮，本文假設(shè)為社會(huì)總產(chǎn)出和改革之前相同。此時(shí)，新的社會(huì)總供給S?和新的社會(huì)總需求D?相交于點(diǎn)E?，一般物價(jià)水平由P1上升到P2。這表明個(gè)人所得稅改革會(huì)導(dǎo)致一般物價(jià)水平的上升。

（二）個(gè)人所得稅改革影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的模型推導(dǎo)

假設(shè)經(jīng)濟(jì)體系中只有第二和第三產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)的部分產(chǎn)出值會(huì)投入到第三產(chǎn)業(yè)中去。將個(gè)人所得稅改革導(dǎo)致的通貨膨脹這一變量引入模型中，數(shù)理模擬個(gè)人所得稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的傳導(dǎo)機(jī)制與作用機(jī)理，從個(gè)人所得稅改革視角為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化提供經(jīng)濟(jì)理論支撐。

由于其他變量保持不變，所以 ，說明個(gè)人所得稅改革帶來的稅制改革效應(yīng)使得通貨膨脹率不斷上升，進(jìn)而提高了第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出增長(zhǎng)率，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第三產(chǎn)業(yè)比重不斷上升，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

個(gè)人所得稅改革會(huì)直接使得第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)率增快。同時(shí)，個(gè)人所得稅改革所帶來的稅制改革效應(yīng)使得通貨膨脹率不斷上升，間接影響到第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)率。這說明，無論是從直接影響的角度，還是間接影響的角度，個(gè)人所得稅改革都能使更多的資源配置到第三產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)論與政策建議

基于上述個(gè)人所得稅改革的研究分析，本文對(duì)中國個(gè)人所得稅改革提出以下建議：

第一，繼續(xù)大力推進(jìn)個(gè)人所得稅改革以增加居民消費(fèi)意愿。個(gè)人所得稅改革一般情況下都是針對(duì)現(xiàn)有納稅人群的稅收政策調(diào)整。能夠達(dá)到納稅人標(biāo)準(zhǔn)的人群主要以中上工薪階層為主。[8]這些“中產(chǎn)階級(jí)”的基本日常生活能夠得到保障，但更高層級(jí)的消費(fèi)欲望（主要以更高品質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)為主）沒能得到滿足。如果繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，就能夠進(jìn)一步釋放其消費(fèi)欲望和潛力，刺激產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和提供更高品質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

第二，加強(qiáng)政府投資對(duì)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)作用。作為一國投資的重要組成部分，政府投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響舉足輕重。尤其是在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)疲軟的情況下，政府投資的領(lǐng)域和方向受到各方關(guān)注。政府在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注知識(shí)密集型和資本密集型的產(chǎn)業(yè)，積極引導(dǎo)社會(huì)投資，以實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

第三，合理設(shè)計(jì)減稅幅度，在刺激居民消費(fèi)和政府財(cái)政負(fù)擔(dān)之間取得平衡。中國的個(gè)人所得稅改革能夠增加居民收入，與此同時(shí)，也會(huì)帶來政府財(cái)政收入的減少，勢(shì)必會(huì)加重政府的債務(wù)問題。而政府財(cái)政支出的成本上升會(huì)使得政府的投資傾向趨于保守，進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)預(yù)期產(chǎn)生消極影響，不利于產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]岳樹民，劉新宇.我國個(gè)人所得稅的功能定位與改革[J].國際稅收，2018（7）：6-10.

[2]楊志勇.面向高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的中國稅制改革[J].改革，2020（7）：67-81.

[3]胡華.探尋最公平的中國個(gè)人所得稅制[J].南開經(jīng)濟(jì)研究，2020（3）：24-40.

[4]楊沫.新一輪個(gè)稅改革的減稅與收入再分配效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2019（7）：37-49.

[5]萬瑩，熊惠君.2018年我國個(gè)人所得稅改革的收入再分配效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2019（6）：52-56.

[6]費(fèi)茂清，楊昭，周克清.公平視角下我國新一輪個(gè)人所得稅改革評(píng)價(jià)[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2020（7）：66-78.

[7] Hausman J. K. Fiscal Policy and Economic Recovery： The Case of the 1939 Veterans Bonus[J].American Economic Review，2016，106（4）：1100-1143.

[8]萬相昱.中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度完善改進(jìn)的微觀模擬研究[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2018（8）：91-107.

Abstract： Industrial restructuring needs stimulation and guidance by consumption， and the tax reduction effect brought about by personal income tax reform has a direct impact on consumption and investment trends. The research on the impact of personal income tax reform on industrial structure from the demand side and supply side shows that personal income tax reform has both direct and indirect impact on industrial restructuring. The tax reduction effect brought about by personal income tax reform can directly stimulate residents consumption， increase the total demand of society and promote industrial restructuring. At the same time， the personal income tax reform can indirectly cause more investment in the high-tech industry from the government and society， which also helps promote industrial restructuring. Therefore， it is necessary to push forward personal income tax reform to better guide the industrial development.

Key Words： personal income tax; industrial structure; tax policy; household consumption