高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的思考

趙振紅

(河北工程大學 審計處， 河北 邯鄲 056038)

隨著我國科教興國發(fā)展戰(zhàn)略的推進，高校的教育呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢態(tài)。習近平總書記在2016年院士大會上指出，高?？蒲薪?jīng)費應該開拓創(chuàng)新，改變低效率管理方式，科研經(jīng)費的創(chuàng)立之初就是為科研工作者的創(chuàng)造性活動服務，切記不可本末倒置，科研工作者不能為經(jīng)費服務?，F(xiàn)如今，高校是科研任務的主力軍，創(chuàng)造出大批科研成果，科研經(jīng)費成為了高校教育事業(yè)不斷向前發(fā)展的中堅力量。規(guī)范使用科研經(jīng)費，可以源源不斷的為科研創(chuàng)新成果提供有力支持[1]。但事實上，在科研經(jīng)費管理方面，高校管理水平有限、制度不完善、責任不明確等各種問題造成科研經(jīng)費存在不規(guī)范支出的現(xiàn)象，已引起業(yè)界部門及監(jiān)管部門的關注。因此，需加強高校科研經(jīng)費的管理，則要從完善內(nèi)部控制制度體系與增強內(nèi)部控制力等方面大力開展高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計。目前，科研經(jīng)費使用效益的評價是高校財務管理者普遍關心的問題。

本文圍繞高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計問題進行了闡述，分析了我國現(xiàn)行關于高校科研經(jīng)費的管理規(guī)定，找到了目前高校科研經(jīng)費管理存在的問題，并對存在的問題提供了可行的解決措施，例如，建立內(nèi)部共享的信息平臺，為提高科研經(jīng)費使用效率提供了參考。

1 國家關于高校科研經(jīng)費管理的規(guī)定

在祖國經(jīng)濟騰飛的今天，高等教育的發(fā)展非常迅速，隨之而來的就是科研經(jīng)費的水漲船高。為進一步強化科研經(jīng)費的監(jiān)督和管理，我國陸續(xù)發(fā)布了一系列指導性文件，2011年和2012年教育部頒發(fā)了《教育部關于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策加強高?？蒲薪?jīng)費管理的通知》等文件，要求各高校加強科研經(jīng)費的管理和使用，明確科研經(jīng)費管理責任主體，完善科研經(jīng)費管理體制，做好科研經(jīng)費預算，嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費監(jiān)督機制。2011年財政部和科技部也調(diào)整了科研專項經(jīng)費管理辦法，指出當下科研經(jīng)費使用和管理存在的問題，并對管理辦法做了規(guī)范性說明。2016年國務院發(fā)布 《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，明確了勞務費開支范圍，完善了設備采購制度，并提出加強制度建設和監(jiān)督檢查力度的相關意見。

上述政策和文件均是關于科研經(jīng)費管理和監(jiān)督方面的文件，明確了科研經(jīng)費的支出規(guī)范和要求，從財務監(jiān)管方面細化了高校科研經(jīng)費的具體實施方式，從監(jiān)督檢查方面明確了科研項目的責任主體。有效促進我國高?？蒲薪?jīng)費實施的良性健康發(fā)展，有效促進了我國創(chuàng)新創(chuàng)造的科技教育事業(yè)健康發(fā)展，為我國高等教育科研經(jīng)費的監(jiān)督管理提供實質(zhì)性的指導[2]。

作為高校的審計部門，對高校科研經(jīng)費對的監(jiān)督檢查是部門的主要責任和義務，審計部門對科研經(jīng)費的監(jiān)管方式更應該值得深思，應根據(jù)相應的政策結合各個高校的實際情況來認真落實政策和提出改進方案。

2 高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題

2.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善

目前，一些高校相關部門對于內(nèi)部控制的知識及其系統(tǒng)不夠了解，而且沒有真正認識的內(nèi)部控制是管理問題、內(nèi)部控制是高校治理中的重要內(nèi)容。此外，受到相關的規(guī)章制度的影響，高校在組織架構設置方面、二級相關單位安排方面和職能權限的分布方面均受到一定的局限性尤其是高校的管理體制使內(nèi)部制度建設的空間相對較小導致有的高校對內(nèi)部審計規(guī)章制度執(zhí)行的不好甚至沒有執(zhí)行，未能在學校層面形成一整套系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系，尤其是并沒有形成二級單位的管理和監(jiān)督制度，不能夠?qū)Ω咝？蒲薪?jīng)費進行專業(yè)性的監(jiān)管[3]。

2.2 審計形式單一

目前，高校對科研經(jīng)費審計形式較為單一，主要為事后審計。盡管這種審計形式能夠發(fā)現(xiàn)問題，但是問題已經(jīng)發(fā)生，又會帶來一系列的后續(xù)問題，對發(fā)現(xiàn)問題的影響需要進一步的鑒定和估計，無法做到未雨綢繆，無法將審計的內(nèi)部控制作用這一特點發(fā)揮出來。高?？蒲腥藛T特別是項目負責人多數(shù)是高級專門技術人才，而缺少財務或?qū)徲嬛R，更專注于項目經(jīng)費如何使用更有利于項目結題，而忽視了科研經(jīng)費的各種管理規(guī)定和審計相關政策法規(guī)，造成事后審計問題成堆，學校對問題處理困難，科研人員也感到困惑。

2.3 對內(nèi)部審計認識不足

科研工作人員不同于行政領導干部，沒有充分認識到科研經(jīng)費審計的重要性，不少科研項目負責人認為科研經(jīng)費是自己爭取的，完成科研任務需要花費自己大量的精力和時間[4]，資金的使用情況應由項目負責人自行掌握，學校不應詢問或干預，對高校的內(nèi)部審計比較抵觸。在審計過程中，審計人員提出疑問，事情責任人往往找出各種理由來解釋和辯解或提供一些無關數(shù)據(jù)資料作為此項目的資料憑據(jù)，審計部門因其本身的對立性偏弱，審計成本高的特點，難以到其他單位進行核實。導致審計人員難以查清真實的信息和資金的去向，直接影響審計人員準確做出審計結論和判斷。

2.4 科研經(jīng)費支出合理性不易界定

高校科研項目較多，審計部門人員不足，審計人員難以自始至終參與每個科研項目，造成難以監(jiān)管項目過程中的每筆經(jīng)費支出的合理性，并受專業(yè)限制，難以對科研經(jīng)費支出的合理性做出較為準確的判斷。

2.5 項目資產(chǎn)管理意識差

項目資產(chǎn)的主要組成部分是科研設備費，科研設備費也包括購置、改造設備等費用，但科研人員對國有資產(chǎn)管理認識不足，導致部分科研項目購置的設備和材料雖然達到固定資產(chǎn)標準，可是卻沒有對超標的費用登記入賬。

3 高校科研經(jīng)費審計問題的解決措施

3.1 完善科研經(jīng)費管理制度

根據(jù)各部門發(fā)布的對于加強科研經(jīng)費管理的文件和政策，對現(xiàn)行科研經(jīng)費管理制度進行改革和創(chuàng)新，重新修訂高校科研經(jīng)費的相關規(guī)范，并明確并細化財務管理細則和再次審訂審計監(jiān)督管理辦法已經(jīng)勢在必行[5]?？蒲薪?jīng)費管理部門進一步劃分相應管理人員的工作職責，明確上下級工作范圍，平級間相互合作，履行監(jiān)管職責，做到各個崗位協(xié)調(diào)分工，形成有效的科研經(jīng)費管理責任聯(lián)動機制和分級管理制度體系。

由財務部門、審計部門、科研管理部門和二級院系科研管理負責人共同商討制定合理的科研經(jīng)費管理體系，構建多部門和二級單位共同管理和監(jiān)督科研經(jīng)費的協(xié)同管理機制，促使科研經(jīng)費安全合理運行。

財務部門應該和科研管理部門和二級院系單位同時開展會計核算和財務管理工作；科研管理部門協(xié)同二級院系單位對科研項目、科研項目合同同步實施管理工作，并對項目任務書做到充分審定，科研管理部門不僅要完成自己的合同管理等工作，還需要和財務處一起做好經(jīng)費管理工作；內(nèi)部審計部門協(xié)同財務部門、科研管理部門和二級院系單位對科研經(jīng)費的合理性進行評價和審查。

通過財務部門、審計部門、科研管理部門三者之間的互相制約和配合，我們可以創(chuàng)新并改善高校內(nèi)部的科研管理體制，使管理制度的實施更加嚴格，并且不斷加強其對科研經(jīng)費來源多元化、經(jīng)費模式增長快等特點的適應性。

院系等二級單位是科研經(jīng)費管理的末梢，最了解科研項目申報預算、研究內(nèi)容和結題結賬等進程，二級院系單位應對科研項目經(jīng)費的合理性進行專業(yè)性評定，并對項目經(jīng)費支出進行監(jiān)督，并及時向?qū)徲嫴块T等進行上報，我們不應該忽視對二級單位科研管理人員的崗前培訓和后續(xù)教育。因此，需要聯(lián)動多部門，建立內(nèi)部共享的信息平臺，采取信息互通的方式提高審計效率。

3.2 開展事前、事中、事后等多種審計模式

從科研經(jīng)費審計形式來看，將現(xiàn)有的事后審計模式轉換為事前、事中和事后相結合的審計模式。在科研經(jīng)費投入使用前必須由審計部門進行經(jīng)費預審；在科研經(jīng)費出現(xiàn)問題事件過程中，審計部門應提前進入事件進行跟蹤調(diào)查審計，以防事件責任人偽造或編造證據(jù)資料，在科研經(jīng)費出現(xiàn)問題事件之后，對科研經(jīng)費進行審計，并對事件責任人問責。避免其他科研人員出現(xiàn)類似問題，每年定期或不定期按比例對科研經(jīng)費的支出情況進行審計，對科研經(jīng)費問題責任人進行全校通報，并對責任人進行問責。從“放管服”角度開展審計工作，擴展科研經(jīng)費審計形式，可以采用績效審計方式對科研經(jīng)費進行審計，將審計形式變得多元化，進一步探討績效審計的組織方式、范圍、內(nèi)容和程序等，改進現(xiàn)有審計模式單一的不足。

3.3 正確認識科研經(jīng)費內(nèi)部審計的重要性和必要性

科研經(jīng)費的內(nèi)部審計是建立在財務部門、科研管理部門和二級院系單位的基礎之上，主要是對科研項目經(jīng)費的支出和預算進行審計，其目的是預防和制止科研經(jīng)費的不規(guī)范使用，幫助科研管理人員及財務管理人員對高校科研項目的科學有效管理。開展高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計不僅可以避免科學研究中經(jīng)費使用的不規(guī)范行為，促進科研的公平公正，而且對高?？蒲兴降奶嵘彩谴笥旭砸娴腫7]。

目前來看，高校的內(nèi)部審計部門是國家審計的堅實基礎，同時包含監(jiān)督和服務兩大基本職能，監(jiān)督是為了促進財政在教育的使用上實現(xiàn)公平公正，服務于高校師生。高校內(nèi)部審計目前已納入國家審計監(jiān)督體系，因此，全體高校師生應加強意識，認清高?？蒲薪?jīng)費審計的重要性和必要性，同時應輔助高校審計部門做好科研經(jīng)費的監(jiān)管[8]，作為高校審計部門更應該認清科研經(jīng)費審計的重要性，應拓展思路，做好服務工作，同時，加強監(jiān)督，促進科研經(jīng)費的規(guī)范化使用，保障科研事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

3.4 嚴格把控科研經(jīng)費使用的規(guī)范性

財務管理部門對高校科研經(jīng)費的監(jiān)督和管理主要體現(xiàn)在以下幾個方面：科研項目經(jīng)費預算的合理性；科研項目進行中，經(jīng)費支出的有效范圍；經(jīng)費報銷，票據(jù)和金額的真實性等。特別是經(jīng)費支出的有效范圍，招待費、差旅費、勞務費等應與預算審批的范圍一致，也不應超出規(guī)定限額。嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費管理相關規(guī)定，將科研經(jīng)費用到真正有需要的地方，避免有人鉆法律空子，套取科研經(jīng)費。

3.5 發(fā)揮國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督職責

國有資產(chǎn)管理部門要對科研項目合同進行研判，針對需要購買的科研設備，提醒項目負責人，購置科研設備是屬于國有資產(chǎn)而非個人財產(chǎn)，需要按照有關規(guī)定執(zhí)行招標、簽訂合同并將其納入國有固定資產(chǎn)?？蒲腥藛T會依據(jù)規(guī)定辦事，可避免國有資產(chǎn)流失和不規(guī)范事情發(fā)生。

4 結論

為了提高高?？蒲泄芾硇?，方便科研人員科研經(jīng)費統(tǒng)籌與處理，審計部門與科研、財務、二級院系和國資等部門聯(lián)動，各部門發(fā)揮職責，通過建立內(nèi)部共享的信息平臺，采取信息互通的方式嚴格把控科研經(jīng)費使用的規(guī)范性，提高科研經(jīng)費管理的工作效率，讓高?？蒲薪?jīng)費真正做到為科研服務。