淺析納稅籌劃與企業(yè)運行的關系

市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟效益緊緊地捆綁在了一起。實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是經(jīng)營企業(yè)的根本性目標，這一目標受到企業(yè)日常經(jīng)營收入、成本和經(jīng)營外收支等各種因素的影響。納稅支出就是眾多影響因素中對經(jīng)營成本影響極為重大的一塊，因此各個企業(yè)都在積極研究減輕稅賦的方式，于是納稅籌劃應運而生。

納稅籌劃是指在不違反法律規(guī)定的前提下，事先對企業(yè)籌資、投資和日常運作等經(jīng)濟活動做出計劃和安排，以期通過降低應交稅賦來增大企業(yè)的整體利潤率。從對全世界各國稅法的分析來看，每個國家由于經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的政策導向總會使得不同地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)在實際生產(chǎn)生活中產(chǎn)生稅率差別，這就產(chǎn)生了對稅收籌劃的需要并為其營造出了良好的機會。稅收籌劃大體上可分為避稅籌劃和節(jié)稅籌劃兩類，相對于前者是鉆國家法律法規(guī)的漏洞而言，節(jié)稅籌劃實際上更符合國家政策導向，有利于經(jīng)濟發(fā)展。

一、納稅籌劃對于企業(yè)運營的意義

由于我國的納稅籌劃起步較晚，其理論亟待進一步的探索和完善，但現(xiàn)階段的稅收籌劃工作對于企業(yè)的良好運營仍然具有重大意義：

首先，良好的稅收籌劃可以增強企業(yè)的競爭力。一方面，一個企業(yè)的競爭力與其財務管理能力是密不可分的，良好的財務管理機制可使在企業(yè)發(fā)展過程中事半功倍，反之，不健全的財務管理機制會在企業(yè)的前進過程中埋下不少地雷。作為財務管理的一個重要部分，對稅收籌劃方式的積極探索有助于完善現(xiàn)有財務管理理論，提升企業(yè)的整體競爭力。另一方面，稅賦成本是企業(yè)經(jīng)濟活動成本的重要來源，有效降低應繳稅款可以提升企業(yè)的總體利潤，從而增加資本積累的速度，這對提升企業(yè)的發(fā)展活力大有裨益。

其次，正確的稅收籌劃能夠維護企業(yè)經(jīng)濟生活中的合法權利。稅制向來就是一個種類繁多、項目龐雜的體系，加之我國的稅法體系正處在不斷發(fā)展和健全的階段，所以很多條款都處在不斷修訂和改版的狀態(tài)。如果一個納稅人對稅收條款吃不透，甚至是不熟悉，很容易造成日常經(jīng)營管理活動中沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策、甚至是重復納稅的現(xiàn)象，有損企業(yè)的整體利益；反之預先對我國稅收政策進行深入了解，然后對企業(yè)的涉稅活動做出整體規(guī)劃并隨時調(diào)整，這樣不僅可以通過合法操作減少稅費，增加納稅人的經(jīng)濟收入，還可以促進企業(yè)的整體化運作。

二、納稅籌劃在企業(yè)運營中的運用

（一）納稅籌劃在籌資過程中的運用

企業(yè)籌資是指企業(yè)向外部有關單位或個人及向企業(yè)內(nèi)部籌措和集中企業(yè)所需資金的財務活動?；I資過程中進行有效的稅收籌劃，可以幫助降低企業(yè)的資金成本，并通過優(yōu)化資產(chǎn)結構來提高所有者權益的比例。

股票和債券是企業(yè)外部籌資的兩種主要形式，兩種籌資形式的優(yōu)劣比較會根據(jù)考核指標的不同而變換結果。單從納稅籌劃的角度來說，其實債券籌資相對于股票籌資來說更具比較優(yōu)勢：依照財務制度的相關規(guī)定，債券發(fā)行所產(chǎn)生的各項手續(xù)費和利息能夠歸入在建工程或者財務費用項下，作為抵稅項目而在稅前列支的財務費用可有效降低企業(yè)的稅收成本；另外，在股票發(fā)行過程中，企業(yè)支付的股利來源于稅后利潤，這種變化大大增加了納稅人應支付的稅收費用。因此，籌資時可根據(jù)實際情況，適當增加債券籌資的比例。

綜上所述，在符合國家經(jīng)濟政策的情況下，稅收籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)籌資和降低稅賦的雙重目的。但更值得注意的是，通常稅賦的降低并不一定意味著企業(yè)總體收益的增加，因此關注籌資所得稅的同時，更應該將稅后利潤最大化作為選擇籌資方案的第一標準。

（二）稅收籌劃在投資過程中的運用

投資決策是指企業(yè)根據(jù)自身能力和項目狀況等多重因素來敲定投資項目的過程。在實際經(jīng)濟生活中，企業(yè)的投資決策常常受到稅賦輕重的左右，而影響稅賦輕重的主要因素有以下幾個：

首先，是投資地點的選擇。稅收制度是根據(jù)各國的實際情況和根本利益制定的，所以各國、各地區(qū)的稅收制度都存在著差異性。對于跨國和跨地區(qū)的企業(yè)來說，稅收籌劃可以根據(jù)這些差異來選擇投資地點，從而降低企業(yè)承擔的稅賦。最為典型的例子是發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策正在吸引大量發(fā)達國家的項目投資。

其次，是投資產(chǎn)業(yè)的選擇。各國會根據(jù)自身的發(fā)展方向給予有關產(chǎn)業(yè)一定程度的稅收優(yōu)惠，例如發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠集中在高新技術和能源環(huán)保方面，而我國為了引進外資和先進技術，通常會給經(jīng)濟區(qū)或某行業(yè)普遍優(yōu)惠。因此，在不同國家選擇正確的投資行業(yè)對稅收籌劃有重要意義。

最后，是投資組織形式的選擇。組織形式是指內(nèi)資或外資、全資或合資、法人或非法人、公司制或合伙制。不同的組織形式會給企業(yè)帶來不同的稅率計算方法，因此稅收籌劃必須將組織形式的選擇納入考慮因素。

（三）稅收籌劃在經(jīng)營過程中的運用

會計核算方法的確定是企業(yè)經(jīng)營過程中稅收籌劃面臨的主要問題，根據(jù)實際情況所確定的不同會計方法可以通過縮小稅基和延期納稅來降底稅費。會計實務主要包括存貨計價、固定資產(chǎn)折舊和費用列支等會計核算方法的選擇：首先，對于成本計價方式來說，通縮環(huán)境中的先進后出法和通脹環(huán)境中的后進先出法可有效降低企業(yè)所得稅；其次，在企業(yè)所得稅率多年不變的情況下，可以采取加速折舊法，這種對固定資產(chǎn)在初始年費多提折舊、在后續(xù)年費少提折舊的方法等同于無息貸款，企業(yè)可以從中得到延期納稅的好處；最后，由于各國稅法對各種企業(yè)費用開支的額度和范圍都有嚴格規(guī)定，因此全方位掌握稅法體系中相關費用的列支情況有益于稅收規(guī)劃的有效性。例如，許多西方國家都可以在稅前向境外管理企業(yè)支付一定額度的管理費來降低所得稅，而中國是禁止這樣做的。

企業(yè)應該熟練掌握所在地的稅收制度，并根據(jù)宏觀經(jīng)濟狀況和企業(yè)的實際情況選擇最佳的會計核算方式，達到降低企業(yè)所得稅的最終目的。

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作者簡介：馮春艷（1970-），女，滿族，河北承德人，中級職稱，研究方向：企業(yè)內(nèi)控。

(責任編輯：陳岑)