鐵路企業(yè)內(nèi)部審計流程關(guān)鍵影響因素及優(yōu)化策略研究

廖 毅

LIAO Yi

（中國國家鐵路集團有限公司 審計局，北京 100844)

(Auditing Bureau, China State Railway Co., Ltd., Beijing 100844, China)

審計流程是審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。廣義的審計流程是指審計人員從編制審計計劃開始，到審計資料歸檔結(jié)束的全部過程。狹義的審計流程是指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計流程從廣義上可以按照時間順序依次分為3個階段，即審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段。在審計流程的每個階段都存在著一些關(guān)鍵影響因素，其中審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵影響因素包括企業(yè)的重大決策部署、內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)活動特點；審計實施階段的關(guān)鍵影響因素包括審計主體類型、時間限制、證據(jù)來源；審計終結(jié)階段的關(guān)鍵影響因素包括復(fù)核層次級別的設(shè)置、審計整改的初步認定、審計結(jié)果的應(yīng)用范圍。對鐵路企業(yè)內(nèi)部審計流程進行研究，通過流程描述出完整的業(yè)務(wù)框架，可以更直觀地認識到整個審計活動的走向，審計人員只有合理掌控各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵因素，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)監(jiān)督治理中的作用。

1 鐵路企業(yè)內(nèi)部審計流程關(guān)鍵影響因素分析

1.1 審計準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段的核心業(yè)務(wù)是編制年度審計計劃、開展審前調(diào)查和制定審計實施方案，而影響審計準(zhǔn)備階段質(zhì)量的關(guān)鍵因素主要包括企業(yè)重大決策部署、內(nèi)外部環(huán)境和業(yè)務(wù)活動特點。

（1）企業(yè)重大決策部署。鐵路內(nèi)部審計作為促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一種監(jiān)督、評價活動，需要在企業(yè)黨組織、董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計，并把推進企業(yè)的重大決策部署落實落地作為審計的首要職責(zé)。鐵路企業(yè)的重大決策部署包括貫徹落實國家重大決策部署、中國國家鐵路集團有限公司(以下簡稱“國鐵集團”)重要決策，以及企業(yè)自身經(jīng)營管理目標(biāo)部署，鐵路企業(yè)年度審計計劃編制是審計流程的初始環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)決定了年度審計的目標(biāo)和內(nèi)容，應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)重大決策部署有針對性地安排年度審計計劃，聚焦鐵路企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動重點，在制定計劃的過程中找準(zhǔn)定位、明確目標(biāo)，服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局，確保內(nèi)部審計首要職責(zé)履行到位。

（2）企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。鐵路企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境指引審前調(diào)查的方向，外部環(huán)境包括鐵路企業(yè)所處的行業(yè)地區(qū)環(huán)境和法律政策環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境包括鐵路企業(yè)的組織架構(gòu)和內(nèi)部控制情況[1]。審前調(diào)查應(yīng)以抓住重點、防范風(fēng)險為目標(biāo)。在外部環(huán)境方面，通過比較鐵路企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)或會計數(shù)據(jù)，分析所在地區(qū)的行業(yè)發(fā)展前景，調(diào)查企業(yè)是否具備持續(xù)經(jīng)營的能力。在內(nèi)部環(huán)境方面，通過收集與鐵路企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的法律政策規(guī)定，掌握國家對該行業(yè)的最新政策，如行業(yè)扶持、稅收優(yōu)惠等措施，調(diào)查企業(yè)是否怠于行使相關(guān)權(quán)利；通過調(diào)查鐵路企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程，分析鐵路企業(yè)組織架構(gòu)的建立是否合理，各內(nèi)設(shè)部門是否職責(zé)明確；通過查閱鐵路企業(yè)制定的內(nèi)部管理制度，與相關(guān)人員進行交流，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況。

（3）企業(yè)業(yè)務(wù)活動特點。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)緊密圍繞鐵路企業(yè)的業(yè)務(wù)活動特點，結(jié)合審計項目的性質(zhì)，充分利用審前調(diào)查的成果，評估被審計單位可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域，制定科學(xué)周密并兼具指導(dǎo)性、針對性和可操作性的審計實施方案。由于鐵路企業(yè)具有跨區(qū)域經(jīng)營和多元化發(fā)展的趨勢，應(yīng)突出被審計單位的業(yè)務(wù)特點，以潛在的風(fēng)險領(lǐng)域為導(dǎo)向，結(jié)合與鐵路企業(yè)的業(yè)務(wù)活動相配套的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理體系的設(shè)計及運行情況，從審計范圍、審計內(nèi)容、審計目的、審計程序、審計方法和要求著手，以業(yè)務(wù)活動特點為線索，編制審計實施方案。

1.2 審計實施階段

在審計實施階段，審計流程從召開審計進點會議開始，審計組依據(jù)被審計單位提供的各項審計資料開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計負責(zé)人進行過程中督導(dǎo)，審計組在現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審計單位召開審計報告交換意見會議。這一階段的核心業(yè)務(wù)是現(xiàn)場審計，審計組長、主審、組員均有明確的任務(wù)分工，現(xiàn)場審計質(zhì)量的關(guān)鍵影響因素主要包括審計主體類型、審計時間限制和審計證據(jù)來源。

（1）審計主體類型。審計主體是指現(xiàn)場審計的執(zhí)行者，在鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展的現(xiàn)場審計中，往往通過抽調(diào)人員的方式組成臨時審計組，審計組實行組長負責(zé)制，全面監(jiān)督現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)的開展，主審負責(zé)協(xié)調(diào)被審計單位的資料提供、督促組內(nèi)成員按分工開展審計查證并起草審計報告等事項，其他成員根據(jù)分工內(nèi)容開展審計活動。在這種團隊合作的模式中，理想的審計主體類型應(yīng)該是組內(nèi)成員均以高質(zhì)量完成審計任務(wù)為導(dǎo)向，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，認真落實審計方案的查證要求，同時注重人際關(guān)系建設(shè)，對內(nèi)團結(jié)一致，對外充分溝通交流。但是，這種理想的審計主體類型在臨時審計組中較難出現(xiàn)，主要原因在于審計組成員包括了各審計層級的抽調(diào)人員，甚至社會審計人員，不可避免地出現(xiàn)業(yè)務(wù)能力參差不齊、相互缺乏溝通交流、對審計任務(wù)分工持有意見、對問題的看法難以達成共識、組長與組員之間缺乏信任或關(guān)系緊張、組內(nèi)成員滿足于最低限度的審計成果等情況。由于現(xiàn)場審計的每一個流程都需要審計組長、主審、組員和被審計單位良好地溝通協(xié)調(diào)，不同主體類型產(chǎn)生的審計成果會有較大差別。

（2）審計時間限制。在鐵路企業(yè)開展的各層級審計工作中，往往會同時派出多個審計組，每個審計組在完成一個審計項目后直接進入下一個項目，審計方案中預(yù)定的現(xiàn)場審計時間基本維持在一個月左右，時間太短難以保證審計質(zhì)量，時間太長會影響下一輪審計的開展。但是，實際情況是現(xiàn)場審計時間還受到被審計單位的規(guī)模、配合效率、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計人員的專業(yè)素質(zhì)和其他意外因素的影響。例如，不同非運輸企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度顯然存在明顯差異；審計查詢書、取證記錄和審計單項底稿的答復(fù)時間取決于被審計單位而非審計組；審計談話的開展要依據(jù)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的時間而定；被審計單位如果僅給予最低程度的配合，審計組也無法追究其責(zé)任；審計人員對問題事實或數(shù)據(jù)的錯誤記錄會導(dǎo)致復(fù)核環(huán)節(jié)重新返工；審計公告發(fā)布后何時會收到舉報信息也無法預(yù)知。為了保證現(xiàn)場審計流程的質(zhì)量，審計時間應(yīng)由現(xiàn)場審計各流程的實際時間而定，而不應(yīng)受審計方案中的預(yù)定時間所限制。

（3）審計證據(jù)來源。審計證據(jù)是對被審計事項作出正確評價、出具審計結(jié)論的基礎(chǔ)性證明材料，在審計流程中起著至關(guān)重要的作用[2]。在各級鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展的現(xiàn)場審計中，組內(nèi)各成員要按照分工逐項落實審計方案的查證內(nèi)容，審計人員為了追查審計疑點，支持審計結(jié)論或各種事實依據(jù)，通常采用向被審計單位發(fā)出審計查詢書或?qū)徲嬋∽C記錄的方式獲取審計證據(jù)。采用發(fā)出審計查詢書的方式，可以直入主題，針對疑點進行詢問，根據(jù)答復(fù)情況獲得相應(yīng)審計證據(jù)，以分析判斷被審計單位是否存在違紀違規(guī)行為；對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題點明確、事實清楚的事項可以直接采用發(fā)出取證記錄的查證手段以節(jié)省后續(xù)審計單項底稿答復(fù)環(huán)節(jié)的時間。這2種審計證據(jù)是鐵路內(nèi)部審計人員的最常用技巧，甚至已經(jīng)作為編制審計單項底稿的必經(jīng)流程，但這種流程弱化了包括觀察、監(jiān)盤、訪談、計算和分析性復(fù)核在內(nèi)的其他查證手段，甚至替代了其他可以更快取得證據(jù)的手段?，F(xiàn)場審計時應(yīng)在保證審計證據(jù)相關(guān)性、可靠性和充分性的基礎(chǔ)上擇優(yōu)選擇查證手段，提高審計效率。

1.3 審計終結(jié)階段

在審計終結(jié)階段，審計流程從被審計單位對審計報告進行意見回復(fù)開始，由內(nèi)部審計機構(gòu)進行復(fù)核后修改審計報告并提交黨組織和董事會履行內(nèi)部決策程序，然后向被審計單位下達審計決定或?qū)徲嬕庖姇?，被審計單位在?guī)定的時間內(nèi)將審計整改情況上報內(nèi)部審計機構(gòu)審核，最后由內(nèi)部審計人員將審計檔案裝訂歸檔形成閉環(huán)管理。這一階段的核心業(yè)務(wù)是復(fù)核、審計整改和歸檔，其關(guān)鍵影響因素主要包括復(fù)核層次級別的設(shè)置、審計整改的初步認定、審計結(jié)果的應(yīng)用范圍。

（1）復(fù)核層次級別的設(shè)置。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的復(fù)核層次級別設(shè)置目前有多種形式，以各鐵路局集團公司審計部為例，通常采取以下方式：①采用審計部主管領(lǐng)導(dǎo)直接復(fù)核的方式；②采用各審計組交叉復(fù)核方式；③在審計復(fù)核層次中增設(shè)審理流程，對審計組、復(fù)核組和被審計單位之間的審計意見分歧做出進一步分析；④在審理流程之后增加審計業(yè)務(wù)會流程，對復(fù)核與審理的結(jié)果做出最后審定。不同復(fù)核層次級別的設(shè)置決定了審計終結(jié)階段不同的流程，無論哪種級別的設(shè)置，復(fù)核的意義均是對審計證據(jù)、審計工作底稿和審計組審計報告等資料依據(jù)國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度進行審核，力求做到客觀公正，以降低審計風(fēng)險。

（2）審計整改的初步認定。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)復(fù)核的要求修改審計報告后，經(jīng)鐵路企業(yè)黨組織或董事會批準(zhǔn)下達審計決定或?qū)徲嬕庖姇?，送被審計單位?zhí)行，并督促整改落實。在這一流程中，審計人員對被審計單位整改情況的認定是依據(jù)其提交的整改報告而做出的，如果審計人員初步認定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)采取了有效的措施進行整改，可以將審計整改的審核作為下次審計工作的一部分；如果初步認定的結(jié)果是未整改到位，應(yīng)督促被審計單位繼續(xù)加大整改力度，必要時可以對被審計單位進行后續(xù)審計，跟蹤檢查被審計單位的糾正措施及其改進效果[3]。審計人員對被審計單位整改過程的初步認定結(jié)果決定了是否需要在審計終結(jié)階段加入后續(xù)審計環(huán)節(jié)。

（3）審計結(jié)果的應(yīng)用范圍。審計檔案是審計結(jié)果的直接反映，鐵路企業(yè)的審計檔案由審計組負責(zé)對審計流程中各環(huán)節(jié)的資料進行收集整理，并按照規(guī)定的順序裝頂成冊，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)將全年的檔案匯總后移交檔案館存放，實現(xiàn)整個內(nèi)部審計流程的閉環(huán)管理。目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)基本采用這種流程，將裝訂歸檔作為審計流程的最后環(huán)節(jié)，但這種流程將審計結(jié)果的應(yīng)用范圍局限在了調(diào)閱使用這一種用途，實際上審計檔案還可以適度公開，不僅可以為其他鐵路企業(yè)借鑒使用，還可以作為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門監(jiān)督和評價審計質(zhì)量的依據(jù)[4]。對內(nèi)部審計機構(gòu)而言，審計檔案還可以定期進行篩選，將優(yōu)秀的審計成果匯編成冊，作為今后審計該單位的參考資料，以評價其審計風(fēng)險。審計結(jié)果不同的應(yīng)用范圍決定了審計終結(jié)階段最后的流程走向。

2 鐵路企業(yè)內(nèi)部審計流程優(yōu)化策略

2.1 提高內(nèi)部審計企業(yè)治理參與度

鐵路企業(yè)的重大決策部署需要履行“三重一大”決策程序，股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會均有其對應(yīng)的議事清單，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極爭取參與到相應(yīng)層級的會議中，重點關(guān)注企業(yè)改革發(fā)展和經(jīng)營管理中的重大決策部署，將會議精神落實到審計計劃中。審計計劃在履行黨組織和董事會的審批程序前，可以先征求同級財務(wù)、人事、紀檢和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，聽取其在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面的審計計劃安排建議，修改完善審計計劃。內(nèi)部審計人員也可以通過參加被審計單位的經(jīng)營活動分析會，及時了解其經(jīng)營管理重要制度、措施和經(jīng)營狀況等，為分析其內(nèi)外部環(huán)境提供參考依據(jù)。審計人員在參與企業(yè)治理的過程中，還應(yīng)關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和特點，對內(nèi)控制度執(zhí)行和風(fēng)險領(lǐng)域作出職業(yè)判斷，為編制審計實施方案提供有效參考。值得注意的是，內(nèi)部審計人員在參會過程中應(yīng)保持獨立性，不能替被審計單位做決策。

2.2 建立內(nèi)部審計人員考核評價體系

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計考核評價主要針對的是審計項目質(zhì)量，如審計文書的規(guī)范性、審計資料的完整性和審計查處問題的效果等，缺少對審計人員的履職考核。審計人員在現(xiàn)場審計的過程中，是否具有良好的溝通技巧，是否能夠按照組長和主審的要求高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，是否能夠保守企業(yè)的商業(yè)秘密，組長和主審是否能夠團結(jié)組內(nèi)成員，避免出現(xiàn)審計分歧等，這些能力都會直接影響現(xiàn)場審計效果。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計人員考核評價體系，將語言文字表達、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能作為考核指標(biāo)，采取審計組內(nèi)成員互評的方式，對考核指標(biāo)做出評價，內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)評價結(jié)果對審計組成員做出相應(yīng)考核[5]，一方面可以對審計人員起到激勵作用，另一方面可以發(fā)現(xiàn)審計流程中的薄弱環(huán)節(jié)。

2.3 多因素預(yù)測現(xiàn)場審計時間

審計組在審計實施方案中預(yù)測現(xiàn)場審計時間時，應(yīng)多因素綜合予以考慮。審計組應(yīng)結(jié)合審計項目類型、難易程度、審計組人員配備、被審計單位會計憑證數(shù)量、銀行賬戶數(shù)量及資金總量、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計配合程度、以往審計發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量，以及被審計單位所屬獨立核算單位的數(shù)量等情況予以綜合分析，將審計項目劃分為特大型審計項目、大型審計項目、一般審計項目和小型審計項目，不同類型的審計項目賦予不同審計時間，并在流程中加以控制，審計組長應(yīng)對現(xiàn)場審計情況進行監(jiān)督，及時掌握現(xiàn)場審計各流程的實施進度，必要時對組內(nèi)成員分工進行調(diào)整，真正做到各流程環(huán)環(huán)緊扣、有條不紊。

2.4 拓寬審計證據(jù)來源

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計需要拓寬審計證據(jù)來源，除了以書面形式獲取查詢書和取證記錄證據(jù)外，還應(yīng)綜合運用觀察、監(jiān)盤、訪談、計算和分析性復(fù)核等在內(nèi)的其他查證技巧獲取其他審計證據(jù)[6]。查詢書有其局限性，一是查詢書指明了審計人員的疑點所在，在被審計單位進行答復(fù)的過程中，有可能針對審計疑點串通口供，甚至修改原始記錄數(shù)據(jù)，導(dǎo)致查詢的事項疑點弱化，失去其編制目的；二是查詢書雖然注明了答復(fù)時間，但對被審計單位的約束有限。取證記錄雖然可以節(jié)省后續(xù)編制審計單項底稿的時間，但內(nèi)容上應(yīng)注意避免與單項底稿重復(fù)，失去取證意義。審計人員應(yīng)針對審計疑點，本著成本與效率的原則，擇優(yōu)選擇查證技巧獲取包括書面證據(jù)在內(nèi)的實物證據(jù)、試聽證據(jù)、電子證據(jù)等資料，為挖掘?qū)徲媶栴}提供最高效的證據(jù)來源。

2.5 完善復(fù)核審理業(yè)務(wù)流程

根據(jù)國鐵集團內(nèi)部審計工作管理辦法，內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立審計復(fù)核制度，同時可以根據(jù)實際情況的需要決定是否建立審理制度，對審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告等進行復(fù)核審理。這條規(guī)定確定了復(fù)核流程是必經(jīng)程序，但審理和業(yè)務(wù)會流程要取決于內(nèi)部審計機構(gòu)的復(fù)核層次級別設(shè)置。目前部分鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)限于人員配備等問題僅設(shè)置了復(fù)核流程。理想的復(fù)核層級應(yīng)包括復(fù)核、審理和業(yè)務(wù)會3個流程，其中復(fù)核流程側(cè)重于檢查審計報告內(nèi)容是否符合審計指導(dǎo)方案和實施方案要求，審計證據(jù)是否相關(guān)、可靠、充分，是否能夠充分支持審計報告中的審計判斷和審計評價，違紀違規(guī)等問題的定性、處理、處罰建議是否合法、準(zhǔn)確、適當(dāng)，審計評價和建議是否適當(dāng)；審理流程側(cè)重于對被審計單位有異議的事項、審計組與復(fù)核組意見不一致的事項提出處理建議，最后由審計業(yè)務(wù)會討論研究決定。顯然，在審計終結(jié)階段，由復(fù)核流程進入審理流程再到審計業(yè)務(wù)會流程，使審計項目質(zhì)量控制達到一個更高的水平，不僅客觀地考慮了被審計單位的意見，也對復(fù)核、審理流程的意見進行了評判，為企業(yè)黨組織和董事會管理層提供了重要的決策參考依據(jù)。

2.6 引入后續(xù)審計流程

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員雖然可以依據(jù)被審計單位的整改報告作出初步認定，但整改過程是否真實、完整、有效需要審計組現(xiàn)場核實。目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍采取的做法是將后續(xù)審計流程作為下一個審計組開展現(xiàn)場審計時的一部分，這就導(dǎo)致不同類型的被審計單位監(jiān)督力度不統(tǒng)一，如有的單位每年必審，有的單位2～3年審計一次，弱化了審計監(jiān)督整改的力度。引入后續(xù)審計流程可以及時跟蹤被審計單位的整改情況，一方面可以核實整改報告的真實性，另一方面可以及時督促被審計單位加大整改力度，避免整改期限過長的現(xiàn)象。后續(xù)審計流程可以安排在審計決定下達一個月以后進行，既要給予被審計單位合理的整改時間，也要及時為內(nèi)部審計結(jié)果運用提供重要依據(jù)。

2.7 擴大內(nèi)部審計結(jié)果運用范圍

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事和相關(guān)業(yè)務(wù)部門建立審計結(jié)果共享機制[7]，不僅可以將審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎懲決策的重要參考，還應(yīng)定期組織聽取企業(yè)內(nèi)部其他部門對審計結(jié)果的建議和評價，分析是否真正實現(xiàn)了審計計劃編制時的目標(biāo)，從而達到閉環(huán)管理的效果。內(nèi)部審計機構(gòu)還可以對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題在合理的范圍內(nèi)進行公開，以供各鐵路企業(yè)同類系統(tǒng)之間相互借鑒，擴大內(nèi)部審計結(jié)果運用廣度。此外，審計結(jié)果還可以作為內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計項目質(zhì)量管理評價的資料，并將評價結(jié)果作為審計人員和機構(gòu)業(yè)績考核和獎懲的重要參考，從深度上激發(fā)審計人員的競爭意識，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計流程的執(zhí)行效果。

3 結(jié)束語

審計流程優(yōu)化是提高審計工作效率、質(zhì)量和管理水平的重要途徑[8]。對于鐵路企業(yè)內(nèi)部審計而言，影響審計流程的因素還有許多，如審計項目的規(guī)模、審計對象的選擇、專項審計的目的等。內(nèi)部審計人員應(yīng)結(jié)合審計項目的特點，提前分析好審計流程的關(guān)鍵影響因素，在審計過程中做到有的放矢；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)協(xié)調(diào)安排好審計力量，圍繞各自的職能定位逐步建立科學(xué)的流程管理體系，加強審計準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段的統(tǒng)籌管理，樹立審計流程持續(xù)優(yōu)化的工作理念，不斷總結(jié)經(jīng)驗和規(guī)避風(fēng)險，切實保證優(yōu)化后的審計流程順利實施，構(gòu)建更加科學(xué)、高效運轉(zhuǎn)的審計監(jiān)督體系，為鐵路企業(yè)完善治理、依法經(jīng)營保駕護航。