從海外經(jīng)驗(yàn)論中國稅收征管模式的開展策略

張春雷 魏雙全

摘要：40多年來，國家進(jìn)行了多次稅務(wù)改革，稅制體系已日趨完善，特別是近些年各項(xiàng)稅制規(guī)范化行動(dòng)讓我國的稅收征管模式呈現(xiàn)突飛猛進(jìn)的變化，但仍需看到我國與世界發(fā)達(dá)國家在稅制上存在的差距。文章通過分析美國、英國、新加坡等國家的征稅模式，提出我國的稅收征管應(yīng)該以人為本，采用服務(wù)型的稅收征管模式，規(guī)范稅收制度，提高稅收征管的專業(yè)服務(wù)水平。

Abstract： Over the past 40 years， the state has carried out many tax reforms， and the tax system has become increasingly perfect. Especially in recent years， various standardized actions of the tax system have made the tax collection and management mode of China change rapidly， but we still need to see the gap between China and the developed countries in the tax system. By analyzing the tax collection modes of the United States， the United Kingdom， Singapore and other countries， this paper puts forward that China's tax collection and management should be people-oriented， adopt a service-oriented tax collection and management mode， standardize the tax system， and improve the professional service level of tax collection and management.

關(guān)鍵詞：稅收征管模式;海外經(jīng)驗(yàn);以人為本;稅收制度

Key words： tax collection and management mode;overseas experience;people-oriented;tax system

中圖分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2019）14-0182-03

0 ?引言

自改革開放以來，我國的稅收制度發(fā)生了翻天覆地的變化，相關(guān)的研究也在有條不紊的進(jìn)行。周廣仁[1-2]、解洪濤[3]、湯志水[4]等學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)通過改善稅收環(huán)境、設(shè)立獨(dú)立的征管職能等手段將稅源最大程度地轉(zhuǎn)化為國家實(shí)際的入庫稅收收入。凌榮安[5]等學(xué)者通過研究東盟國家的稅收征管模式的實(shí)踐，提出我國應(yīng)該遵循以人為核心的稅收征管服務(wù)模式。楊華[6]等學(xué)者提出日本中長(zhǎng)期稅制改革趨勢(shì)應(yīng)主要圍繞促進(jìn)民眾需要、拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)活力以及推動(dòng)技術(shù)革新、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新等展開。秦強(qiáng)[7]在研究新加坡的現(xiàn)行稅制時(shí)提出高效率的稅收征納信息技術(shù)和手段大幅度減少了納稅成本，促進(jìn)了新加坡稅收征管模式完善和健全。楊蘇莧[8]對(duì)新加坡十年稅制的特征進(jìn)行了分析，提出應(yīng)當(dāng)降低稅收征管的成本，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制。王曉燕[9]等學(xué)者提出健全的稅收征管機(jī)構(gòu)和先進(jìn)的征管手段是新加坡稅收管理成功的關(guān)鍵。本文對(duì)我國稅制發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并借鑒美英新等發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，提出了我國稅收征管模式的開展策略。

1 ?我國稅收征管模式的現(xiàn)狀

1.1 我國稅收征管模式的歷程和發(fā)展趨勢(shì)

我國稅收征管的歷史較發(fā)達(dá)國家而言，具有短、快、新的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代稅法有幾百年的發(fā)展歷史，而我國的現(xiàn)代稅法開始于建國以后，只有不到70年的歷史。70多年來，我國的稅收征管模式幾經(jīng)變革，快速發(fā)展，不斷衍生出新的特點(diǎn)，新的局面。

1.2 我國稅收征管模式存在的問題

從征納雙方關(guān)系上來看，納稅人是稅務(wù)部門主要的“顧客”，而“顧客”的合理需求應(yīng)該是財(cái)政部門的行動(dòng)導(dǎo)向。而縱觀我國各地區(qū)的稅收征管模式，很難看到以“顧客驅(qū)使”為導(dǎo)向的征稅模式，相反，強(qiáng)制式征稅比較普遍。從稅務(wù)評(píng)估機(jī)制來看，稅務(wù)部門也缺乏對(duì)“顧客”評(píng)價(jià)的關(guān)注，在大多數(shù)情況下，納稅人僅僅只是作為一個(gè)被動(dòng)的參與者，對(duì)政府稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行配合和執(zhí)行，而不是作為一個(gè)建議的倡導(dǎo)者和和評(píng)價(jià)人，這不利于稅收征管的理念進(jìn)入人心。

我國的稅務(wù)部門納稅服務(wù)無法滿足納稅人的現(xiàn)實(shí)需求。一是責(zé)任與義務(wù)混淆不清，服務(wù)質(zhì)量那以跟進(jìn)。二是服務(wù)的責(zé)任意識(shí)不高，工作水平難獲滿意。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)部門居絕對(duì)的控制地位，納稅人處于服從和弱勢(shì)地位。稅務(wù)部門重執(zhí)法，輕服務(wù)的工作習(xí)慣，嚴(yán)重影響政稅和納稅兩大主體的關(guān)系。

2 ?美國——以需求和服務(wù)為導(dǎo)向的稅收征管模式

2.1 “客戶為上帝，稅法是圣經(jīng)”

美國的征稅成本不到0.5%，這在世界上都是極其領(lǐng)先的，這得益于美國發(fā)達(dá)的稅收征管系統(tǒng)。在美國，根據(jù)納稅人的不同類型設(shè)置了專業(yè)化隊(duì)伍進(jìn)行稅收征管的管理。美國政府重組稅收征管組織機(jī)構(gòu)，對(duì)于各個(gè)納稅人，各征管職能部門在各地區(qū)都設(shè)有自己的辦事處，處理各類型的納稅事務(wù)。這就破除了以往籠統(tǒng)的納稅方式，提供了定向的專業(yè)化稅收征管模式，服務(wù)水平提高，征稅效率倍增。美國設(shè)立了專業(yè)化的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)來保障納稅人的合法權(quán)益。

2.2 ?“合理征稅，信息服務(wù)，嚴(yán)格稽查”的稅收征管模式特點(diǎn)

美國采用了納稅人自行申報(bào)的模式，目前的聯(lián)邦稅收征收率已超過80%，在世界上都位于前列。低成本，高征收率的稅收的實(shí)現(xiàn)得益于美國以需求為導(dǎo)向，專業(yè)化服務(wù)的高效率稅收征管模式。

第一、合理稅收法以及政府對(duì)公民提供的稅法宣傳及納稅咨詢服務(wù)。美國是一個(gè)崇尚法治的國家，政府非常重視對(duì)稅法的宣傳工作，采用了多種方式及途徑進(jìn)行征稅服務(wù)、納稅知識(shí)等的相關(guān)介紹。

第二、健全納稅人稅收征管系統(tǒng)的信息化程度。美國擁有世界領(lǐng)先的信息化技術(shù)，政府樂于將最新的科技用于公共管理工作中。自60年代，美國的稅務(wù)管理就開始運(yùn)用計(jì)算機(jī)，隨著信息技術(shù)在稅收征管上的普及。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅審核等稅務(wù)流程都可以借助信息網(wǎng)絡(luò)得到解決。

第三、嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)程序。美國實(shí)現(xiàn)高度集約、嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，并將稽查的主要著力點(diǎn)放在稅務(wù)審計(jì)上。納稅人提交申報(bào)后，系統(tǒng)會(huì)對(duì)所申報(bào)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化處理，對(duì)符合要求的錄入信息系統(tǒng)，對(duì)于不符合要求的按照規(guī)定程序處以一定的懲罰措施。

3 ?英國——以自我評(píng)定為基礎(chǔ)、現(xiàn)代化的稅收征管模式

3.1 自我評(píng)定為基礎(chǔ)，信用服務(wù)為依托

1994 年開始，英國通過稅收改革，頒布了自我評(píng)定制度，該制度旨在讓納稅人自主申報(bào)納稅，其明晰了征納雙方的權(quán)力與義務(wù)。納稅人可以采用簡(jiǎn)便方式自主申報(bào)自己的納稅情況。稅務(wù)部門對(duì)公民申報(bào)的納稅信息進(jìn)行篩選評(píng)估，并通過相應(yīng)的納稅制度和要求對(duì)申報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和反饋。納稅人自我評(píng)定制度極大的簡(jiǎn)化了稅務(wù)部門的征稅負(fù)擔(dān)，納稅人預(yù)先提供基本納稅信息，稅務(wù)部門只進(jìn)行修改與調(diào)整，而不需要收集整理所有信息，對(duì)具有爭(zhēng)議的部分有完整的處理程序和流程，這使得英國的稅收征管變得高效、合理、成本低。英國擁有世界領(lǐng)先的信用服務(wù)系統(tǒng)，完整的信用體系。英國完整的信用體系表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

3.2 高效管理，多方共贏的稅收征管模式特點(diǎn)

3.2.1 對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，提高征收效率

英國稅務(wù)部門依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即公民對(duì)稅法的認(rèn)可程度和企業(yè)規(guī)模，對(duì)納稅人進(jìn)行分類。對(duì)稅法認(rèn)可度較高的納稅人，稅務(wù)部門提供智能化終端幫助納稅人實(shí)現(xiàn)自助服務(wù)，從而節(jié)約服務(wù)成本;對(duì)稅法認(rèn)可度較低的納稅人，稅務(wù)部們提供風(fēng)險(xiǎn)提示和違法干預(yù)功能，通過稅務(wù)檢查和審計(jì)等手段，威懾不良分子，讓納稅人為自己的不申報(bào)和欠繳、逃繳行為承擔(dān)嚴(yán)重后果。

3.2.2 稅務(wù)代理行業(yè)高度發(fā)達(dá)，實(shí)現(xiàn)多贏共贏

英國的稅務(wù)代理行業(yè)擁有悠久的發(fā)展歷史，成熟的服務(wù)體系，社會(huì)認(rèn)可度極高。英國稅務(wù)部門制定了嚴(yán)格的法律條文來監(jiān)督管理稅務(wù)代理行業(yè)，法律規(guī)范了稅務(wù)代理行為，嚴(yán)厲的處罰其違法操作。英國建立了以特許稅務(wù)師協(xié)會(huì)為主體的稅收代理制度。英國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立于政府之外，保持了較高的客觀性、公平性和可信度，內(nèi)部運(yùn)作規(guī)范，口碑良好。他們以自己的專業(yè)特長(zhǎng)，積極參與稅務(wù)部門的各項(xiàng)活動(dòng)、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、為稅法改革獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為英國的稅收征管制度的合理和完善做出了巨大貢獻(xiàn)。

4 ?新加披——專業(yè)管理為核心的稅收征管模式

新加坡政府對(duì)稅務(wù)局采用董事會(huì)管理制度，向政府提供征稅、估稅等代理服務(wù)，政府根據(jù)稅務(wù)局提供的服務(wù)質(zhì)量給予相關(guān)費(fèi)用。在稅務(wù)局的組織構(gòu)成上，根據(jù)不同的納稅類目，建立相應(yīng)的專業(yè)化納稅機(jī)構(gòu)，如個(gè)人所得稅局、勞務(wù)局、資產(chǎn)稅局、公司稅局等。代理費(fèi)用包括兩個(gè)部分，即固定費(fèi)用和可變費(fèi)用。固定費(fèi)用根據(jù)年度稅收總額乘以一個(gè)固定比例來確定。因此，征繳的納稅額度越高，稅務(wù)局獲得的征稅收入也越高?？勺冑M(fèi)用為超額變動(dòng)費(fèi)用，即當(dāng)稅務(wù)局征收的稅收總額超過預(yù)期的稅收，按照超出的部分2%獎(jiǎng)勵(lì)給稅務(wù)局，反之，當(dāng)稅務(wù)局征收的稅收總額低于預(yù)期稅收，則會(huì)扣除一定的固定代理費(fèi)用。

稅務(wù)局采用納稅人誠信管理制度，明確納稅人的義務(wù)，培養(yǎng)公民樹立良好的納稅意識(shí)。同時(shí)根據(jù)該制度，稅務(wù)局積極服務(wù)民眾進(jìn)行各項(xiàng)納稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，嚴(yán)查偷稅漏稅等違法活動(dòng)。獎(jiǎng)勵(lì)納稅人，是新加坡稅收管理的獨(dú)特之處。電子報(bào)稅可以極大地優(yōu)化納稅流程，節(jié)約征稅成本，也便于政府進(jìn)行對(duì)納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)于納稅人偷稅漏稅情況，政府鼓勵(lì)民眾主動(dòng)申報(bào)自己的逃稅情況，并給予相應(yīng)的政策。例如，政府給予一年的寬限期用于民眾申報(bào)自己未繳納的稅收，寬限期后申報(bào)的，處于逃稅稅額的進(jìn)行罰款。如果民眾未將少繳納的稅額申報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，將處以少繳稅額的200%進(jìn)行罰款。

5 ?中國的稅收征管模式開展策略

5.1 以人為本，創(chuàng)新型服務(wù)式稅收征管模式

長(zhǎng)期以來，我國的稅務(wù)部門僅僅把完成稅收計(jì)劃和任務(wù)作為工作的主要目標(biāo)。這使得稅務(wù)部門存在權(quán)責(zé)不分的問題，自身權(quán)力膨脹，該管的沒管好，不該管的又抓一大半在手上。良好的征納關(guān)系，會(huì)充分調(diào)動(dòng)納稅人依法納稅的積極性，從而提高征收效率。這是變革稅制征管模式的核心。美國、英國、新加坡的稅制就是緊緊圍繞合理服務(wù)納稅人展開。

5.2 規(guī)范稅收制度，開創(chuàng)稅收征管新篇章

5.2.1 總體思路

我國稅收征管模式的總體思路為：推進(jìn)稅收征管制度的科學(xué)化、信息化、專業(yè)化，緊緊圍繞“執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會(huì)滿意”的標(biāo)準(zhǔn)，充分借鑒國外高效的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)，改善稅收征管模式，健全稅收征管制度，改革稅收征管機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅收征管流程，創(chuàng)新稅收征管方式，建立與稅制相適應(yīng)，具有中國特色的現(xiàn)代稅收征管體系。

5.2.2 建立現(xiàn)代稅收征管體系

加強(qiáng)稅收征管制度化建設(shè)，完善稅收征管的相關(guān)法規(guī)，建立與征管模式相互適應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的稅收制度，完善稅收?qǐng)?zhí)法行為規(guī)范和監(jiān)督制約機(jī)制。優(yōu)化稅收征管組織架構(gòu)，完善稅收征管業(yè)務(wù)流程，降低稅收成本，健全稅務(wù)部門內(nèi)外協(xié)作機(jī)制和國家綜合治稅體系。以提高納稅人滿意度為目標(biāo)，滿足納稅人的合理需求，提高納稅服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)保障，人性化納稅服務(wù)平臺(tái)，切實(shí)提升納稅服務(wù)水平。

5.2.3 完善稅收征管法

以我國的征稅現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，充分借鑒美英新等發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，完善我國的稅收征管制度。具體而言，應(yīng)通過調(diào)整稅收征管制度，發(fā)揮其模式作用，樹立納稅人主動(dòng)履行納稅義務(wù)的主體地位，明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù);建立納稅自我評(píng)估、積極舉證和自我糾錯(cuò)等制度;完善稅收信息采集系統(tǒng);建立納稅人信用評(píng)價(jià)制度，明確對(duì)違法納稅人和違紀(jì)財(cái)務(wù)人員的懲治措施。

6 ?小結(jié)

世界發(fā)達(dá)國家的稅收征管模式，主要在制度和服務(wù)上發(fā)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的對(duì)立關(guān)系也主要從這兩個(gè)方面著手。發(fā)達(dá)國家基本上都有完善合理的稅法制度，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了科學(xué)合理的征稅武器。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中，不斷投入資金進(jìn)行稅務(wù)教育，優(yōu)化征稅流程，調(diào)整征稅組織，向納稅人提供專業(yè)化服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，這是納稅人申報(bào)納稅的積極性不斷增強(qiáng)的又一重大因素。把納稅人看作客戶，這是發(fā)達(dá)國家最大的特點(diǎn)，改變過去的命令式要求模式，轉(zhuǎn)而用服務(wù)的思維換取納稅人主動(dòng)申報(bào)稅務(wù)。我國的稅收征管模式經(jīng)歷幾十年的發(fā)展，但在稅收成本上仍然與發(fā)達(dá)國家有非常大的差距，這就要求我們以發(fā)達(dá)國家為師，根據(jù)我國的稅收國情進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)變稅收征管模式，以人為本，為人民服務(wù)，健全稅收法制，提供公民的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的新繁榮、新局面。

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