關(guān)于新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊管理的思考

尚靖 徐曉英

摘要：新政府會計制度改革背景下，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理方式發(fā)生變化，為了適應(yīng)編制政府綜合財務(wù)報告的需求，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算工作需要加以創(chuàng)新?；诖耍疚囊怨潭ㄙY產(chǎn)折舊問題作為研究對象，分析新政府會計制度對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的影響，闡述固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容，并從多角度尋找提高固定資產(chǎn)管理效率的有效途徑。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度；固定資產(chǎn)；折舊問題；管理效率

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），自2019年1月1日起開始施行。新的政府會計制度要求行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計，用更科學(xué)的方式管理固定資產(chǎn)，以此實現(xiàn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置與合理利用，提升資產(chǎn)使用率與資產(chǎn)保值增值率。

一、新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的具體內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范圍并不固定，而是要結(jié)合資產(chǎn)使用情況來確定。一般情況下，固定資產(chǎn)在運(yùn)用時會有不同程度的損耗，這就會降低資產(chǎn)價值，直到資產(chǎn)報廢。新政府會計制度下，行政事業(yè)單位文書檔案、動植物、文物以及陳列品不需要計提折舊，當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)無需計提折舊，從下月開始計提。

（二）固定資產(chǎn)折舊年限。結(jié)合新政府會計制度的要求，其內(nèi)容沒有對固定資產(chǎn)折舊年限做出明確規(guī)定，行政事業(yè)單位需要根據(jù)固定資產(chǎn)的目前使用情況確定折舊年限。在實際使用固定資產(chǎn)時，根據(jù)折舊標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)計提折舊，例如建筑物需要以50年為折舊年限，科研固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實驗設(shè)備的更新情況來決定，專用設(shè)備與一般設(shè)備的折舊年限分別為8年與5年，其他的都是10年。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法。新政府會計制度下，固定資產(chǎn)的計提折舊應(yīng)使用年限平均法與工作量法為折舊方法，計算時無需考慮預(yù)計凈殘值。其中后者是以實際工作量為參考依據(jù)計算固定資產(chǎn)折舊額，在多數(shù)情況下工作量法用于不平衡固定資產(chǎn)的折舊計算中。而前者是根據(jù)資產(chǎn)的使用年限對固定價值進(jìn)行分配，這樣做可以讓資產(chǎn)損耗較為平衡，價值不會產(chǎn)生過多波動[1]。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的優(yōu)點(diǎn)

以往的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的科學(xué)管理需求，新政府會計制度下財務(wù)核算方式發(fā)生改變。收付實現(xiàn)制是預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計采用的核算基礎(chǔ)不同于財務(wù)會計，兩者發(fā)生了適度分離，使固定資產(chǎn)折舊問題得以解決。分析新政府會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊的優(yōu)點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有利于真實反映當(dāng)前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際情況，特別是資產(chǎn)保值增值率。通過行政事業(yè)單位年初與年末的凈資產(chǎn)運(yùn)營闡述來反映當(dāng)前固定資產(chǎn)帶來的效益。新政府會計制度開始實施之后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊可以從資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，會計人員能夠按照表中的固定資產(chǎn)變化科學(xué)判斷當(dāng)前資產(chǎn)保值和增值情況，進(jìn)而反映出固定資產(chǎn)的日常管理與運(yùn)營問題。

（二）有利于行政事業(yè)單位進(jìn)行績效考核。新政府會計制度實施之后，固定資產(chǎn)管理以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計提折舊方式，因此固定資產(chǎn)凈值有所減少，資產(chǎn)保值與增值率有所下降，這對行政事業(yè)單位績效考核制度產(chǎn)生了直接的影響。特別是會計人員的績效考核方面，計提折舊減少了資產(chǎn)凈值，單位在保養(yǎng)和維修固定資產(chǎn)時需要考慮成本問題，通過降低成本來減輕資產(chǎn)負(fù)債率?；诖?，資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)成為行政事業(yè)單位各部門對固定資產(chǎn)利用率的績效考核指標(biāo)。

（三）有利于提升行政事業(yè)單位的管理效率。新政府會計制度下，固定資產(chǎn)賬簿是財務(wù)部門管理的，固定資產(chǎn)實物是后勤部門負(fù)責(zé)的。資產(chǎn)價值的變動情況都要擁有一定的流程，所有人都要按照相應(yīng)手續(xù)交給財務(wù)部門處理。財務(wù)部門需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，這對其會計人員提出了新的工作要求，工作人員應(yīng)拓寬原有的知識體系，提升管理能力，從而提升行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理水平[2]。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊管理的建議

（一）加強(qiáng)對財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化其資產(chǎn)管理意識

針對新政府會計制度提出的要求，行政事業(yè)單位需要重視對財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，包括對固定資產(chǎn)核算、管理及如何使用固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平，從而更好的適應(yīng)新政府會計制度的要求。提高財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的固定資產(chǎn)管理意識，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理理念，將資產(chǎn)運(yùn)行效率作為指標(biāo)納入到績效考核體系中，建立固定資產(chǎn)責(zé)任制，明確固定資產(chǎn)的采購、使用與維護(hù)責(zé)任人，強(qiáng)化資產(chǎn)驗收與審批環(huán)節(jié)，設(shè)置評估小組，做好資產(chǎn)全生命周期的監(jiān)督與管理，防止固定資產(chǎn)發(fā)生不必要的流失，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化和規(guī)范化[3]。

（二）健全固定資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理

行政事業(yè)單位需要從自身出發(fā)，明確單位固定資產(chǎn)真實使用情況，科學(xué)合理的確定適用于本單位的折舊方法和折舊年限，健全固定資產(chǎn)管理制度，以保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的科學(xué)性、合理性。單位內(nèi)部應(yīng)該施行統(tǒng)一的折舊標(biāo)準(zhǔn)和政策，這樣既能幫助財會人員指明工作方向，又能幫助行政事業(yè)單位提出合理的固定資產(chǎn)計提折舊的方案。既迎合了新政府會計制度下行政事業(yè)單位需以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的要求，還能為行政事業(yè)單位編制部門預(yù)算和“雙報告”提供科學(xué)的依據(jù)，有效保證了行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的安全，使固定資產(chǎn)得到合理使用。

固定資產(chǎn)管理的核心工作就是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，需要把握從購置到處置中的每個環(huán)節(jié)，對其進(jìn)行全面監(jiān)控。具體可以采取如下方式：首先應(yīng)該對固定資產(chǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，確立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，將財務(wù)部門的資產(chǎn)管理職責(zé)劃分到資產(chǎn)保管和資產(chǎn)使用部門，明確管理權(quán)責(zé)，提高固定資產(chǎn)管理效率；其次單位需要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)記錄工作，按月核對固有資產(chǎn)明細(xì)賬和臺賬，以此保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；最后單位還應(yīng)該對固定資產(chǎn)的采購、配置以及監(jiān)督管理制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，落實固定資產(chǎn)內(nèi)部檢查和外部審計的監(jiān)督工作，以此完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。

（三）做好固定資產(chǎn)清查工作，優(yōu)化升級固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

一直以來，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不僅種類多、價值高，且使用分散，固定資產(chǎn)使用時涉及到各個部門，固定資產(chǎn)管理部門難以與其他部門相統(tǒng)一。針對這一問題，資產(chǎn)管理部門在固定資產(chǎn)計提折舊之前，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)當(dāng)前的使用情況。清查后應(yīng)該對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，同時了解其組成情況和各部門占用情況，結(jié)合固定資產(chǎn)的用途與性能確定使用年限。資產(chǎn)管理部門在清查工作完成后，財務(wù)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤虧或盤盈處理，及時調(diào)整賬務(wù)，保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊工作的高效落實。

此外，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)及時優(yōu)化升級，以滿足新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式發(fā)生變化的需要。資產(chǎn)管理部門將新購買的固定資產(chǎn)的相關(guān)信息及時錄入固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，在固定資產(chǎn)使用的過程中，按月對新增固定資產(chǎn)和已有固定資產(chǎn)計提折舊，財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)計提折舊的信息編制會計分錄。升級和優(yōu)化之后的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω攧?wù)部門當(dāng)月計提的折舊額進(jìn)行匯總，并自動生成固定資產(chǎn)折舊分類匯總表。

四、結(jié)語

社會經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，在新政府會計制度實施后對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作提出了新要求。行政事業(yè)單位應(yīng)明確折舊年限，強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算與管理工作，履行自身職能，根據(jù)資產(chǎn)當(dāng)前使用情況提升固定資產(chǎn)使用效率。財

參考文獻(xiàn)：

[1]靳娜.行政事業(yè)單位政府會計制度改革后固定資產(chǎn)折舊探討[J].財會學(xué)習(xí)，2019 （20）：117-118.

[2]王律桃.新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019 （05）：172-173.

[3]習(xí)永凱，肖剛，喻凱，李黎.政府會計制度下行政事業(yè)單位折舊辨析[J].財務(wù)與會計，2019 （07）：75-76.

（通訊作者：徐曉英）