利用起征點進(jìn)行增值稅納稅籌劃
——以小規(guī)模納稅人為例

■邢俊霞（宿遷學(xué)院商學(xué)院）

小規(guī)模納稅人存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次低、經(jīng)營粗放、家族化發(fā)展、員工素質(zhì)不高、管理不科學(xué)等問題，再加上融資難、市場競爭激烈等外部因素，致使其發(fā)展面臨困境。近年來，國家陸續(xù)出臺了一系列惠及小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，且力度不斷加大，目的在于為小微企業(yè)減負(fù)，涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展持久耐力。小規(guī)模納稅人需抓住機會，利用納稅籌劃減輕稅負(fù)以助力整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、小規(guī)模納稅人增值稅起征點規(guī)定

2019 年1 月9 日國務(wù)院常務(wù)會議決定：對小微企業(yè)推出一批新的普惠性減稅措施。之后國稅總局發(fā)布[2019 ]4 號公告，規(guī)定：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元（以1 個季度為1 個納稅期的，季度銷售額未超過30 萬元）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10 萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10 萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、小規(guī)模納稅人利用起征點進(jìn)行增值稅納稅籌劃方法

（一）各季度收入不均衡——巧妙安排結(jié)算方式把收入控制在起征點以下

設(shè)企業(yè)銷售利潤率為10%，選擇按季度繳納增值稅，增值稅征收率3%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。季收入超過起征點時收入為X。則當(dāng)收入等于起征點和超過起征點兩者稅前利潤相等時，X×10%- X×3%×（7%+3%+2%）=300000×10%，解得X=468750 元，即季收入在300000——468750元之間利潤反而低于300000 元時。根據(jù)起征點的這種特性，小規(guī)模納稅人必須采取措施均衡各季收入，把收入控制在起征點以下。

小規(guī)模納稅人采取不同結(jié)算方式時具體納稅籌劃方法如下：

1.賒銷、分期收款銷售——簽定合同有技巧

稅法規(guī)定：采取賒銷、分期收款方式銷售的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期當(dāng)天。比如某小規(guī)模納稅人某月有一筆銷售16 萬元，分期收款方式銷售。合同中收款時間的約定有兩種方案，如表1 所示：

表1 分期收款銷售銷售合同中收款時間確定方案

方案一中，一季度收款11 萬元，二季度收款5 萬元，很可能導(dǎo)致一季度收入超過30 萬元而全額納稅的結(jié)果。方案二與方案一相比，收入均衡分布在三個季度，所以應(yīng)選擇方案二，這樣就能夠確保各季度收入控制在起征點以下。

2.預(yù)收貨款方式銷售——發(fā)貨時間要安排

稅法規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天。小規(guī)模納稅人可通過安排發(fā)貨時間來均衡各月或各季度的收入。

例如：A 企業(yè)當(dāng)季已實現(xiàn)收入285000 元，3 月30 日采取預(yù)收款方式銷售一批貨物2 萬元。該企業(yè)3 月31 日發(fā)貨和4 月1 日發(fā)貨對應(yīng)納稅額的影響：

3 月31 日發(fā)貨：當(dāng)季收入305000 元，超過起征點30 萬元，需要全額納稅。

應(yīng)納增值稅及城建稅和教育費附加=305000×3%×（1+7%+3%+2%）=10248 元

如果4 月1 日發(fā)貨：當(dāng)季收入285000 元，未超過起征點，不需要納稅。

應(yīng)納增值稅及城建稅和教育費附加=0

所以采取預(yù)收貨款方式銷售時，銷售合同中的發(fā)貨時間要合理安排。

3.委托代銷——收到代銷清單或代銷款時間要安排

稅法規(guī)定：采取委托代銷方式銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到受托方代銷清單或全部或部分貨款的當(dāng)天。

所以小規(guī)模納稅人應(yīng)和受托方協(xié)商好送代銷清單或貨款的時間，以此來均衡各月或各季度的收入。

小規(guī)模納稅人采取其他結(jié)算方式時，也要注意對當(dāng)月（季）收入的影響。如發(fā)生視同銷售行為時，貨物移送時間要安排；采取委托收款或托收承付方式結(jié)算時，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的時間要安排；進(jìn)口貨物時，報關(guān)進(jìn)口時間要安排。

（二）收入超過起征點較多時——分立

當(dāng)納稅人的收入超過起征點較多時，小規(guī)模納稅人可以采用分立的方式進(jìn)行納稅籌劃，將原來一個納稅人分立成兩個，以享受增值稅起征點稅收優(yōu)惠政策。

例如：吳某經(jīng)營一家摩托車修配店（選擇按月納稅），每月的收入總額在16 萬元～20 萬元之間，假設(shè)銷售利潤率為20%，某月取得收入18 萬元。吳某應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

如果吳某按現(xiàn)狀經(jīng)營，由于收入超過起征點，需要繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅＝180000／1.03 ×3%＝5242.72（元）

應(yīng)納城建稅及教育費附加＝5242.72×（7%+3%+2%）＝629.13（元）

每月利潤=180000× 20%-629.13=2970.87（元）

如果將修理店進(jìn)行分立，一分為二，使每家修配店的月收入為9 萬元左右，兩個單位月收入均未超過起征點10 萬元，可免交增值稅及附加。

應(yīng)納增值稅=0

應(yīng)納城建稅及教育費附加=0

每月利潤=90000× 20%× 2=3600（元）

每月利潤比分立前增加=629.13（元）

納稅籌劃風(fēng)險提示：分立后企業(yè)管理費用可能增加，企業(yè)要嚴(yán)格控制，只有節(jié)稅額大于增加的管理費用時分立方案才可行。

（三）銷售不動產(chǎn)要安排好時間

根據(jù)法律規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)和銷售不動產(chǎn)的月銷售額不超過10 萬元，則無需進(jìn)行納稅籌劃。如果銷售貨物、服務(wù)和銷售不動產(chǎn)的月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。銷售不動產(chǎn)的銷售額需要按5%的征收率單獨納稅。所以小規(guī)模納稅人如果有銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，需要對銷售時間要進(jìn)行籌劃。

（四）納稅期限的選擇——選擇按季度納稅

國稅總局[2019]4 號公告規(guī)定：按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。同時，為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，納稅人一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

如果小規(guī)模納稅人選擇按月納稅，某個月份收入超過起征點需全額納稅，如果選擇按季度納稅，一個季度三個月收入不超過起征點則不需納稅。因為按季度納稅籌劃空間變大，籌劃難度降低，所以建議小規(guī)模納稅人選擇納稅期限時盡量選擇一個季度。

三、小規(guī)模納稅人增值稅納稅籌劃需要注意的問題

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人提高納稅籌劃意識

小規(guī)模納稅人的企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高納稅籌劃意識，并且要把納稅籌劃理念傳遞給銷售人員和發(fā)票開具人員。因為利用結(jié)算方式進(jìn)行籌劃時需要控制銷售合同中的收款時間，這需要銷售人員具體執(zhí)行才能達(dá)到籌劃效果。由于稅務(wù)局依據(jù)納稅人每月或每季度發(fā)票開具數(shù)額來統(tǒng)計收入，所以發(fā)票開具人員也要具有納稅籌劃意識。

（二） 增強以票控稅意識，注意發(fā)票的取得和開具

對于固定客戶發(fā)生的零星業(yè)務(wù)，由于金額小，企業(yè)往往會累積一定時期業(yè)務(wù)后匯總開具發(fā)票，這樣操作不僅違反稅法對收入的確認(rèn)時間和開票時限的規(guī)定，而且容易造成月收入偏高，使當(dāng)季收入超過起征點，致使無法享受增值稅免稅優(yōu)惠。所以小規(guī)模納稅人在日常經(jīng)營過程中不要給客戶累積開發(fā)票

（三） 以預(yù)算控制各季度收入和利潤

考慮到小規(guī)模納稅人增值稅稅收優(yōu)惠的特性，應(yīng)建立預(yù)算制度，以預(yù)算來控制各月收入，使其均衡化。如果等月末或季末再進(jìn)行增值稅籌劃，可能不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，加大納稅籌劃的難度和風(fēng)險。

（四）加強和專業(yè)納稅籌劃公司的聯(lián)系

納稅籌劃專業(yè)性強，和企業(yè)具體業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，由于小規(guī)模納稅人內(nèi)部專任財會、稅收人員較少，必須依靠企業(yè)外部的專業(yè)納稅籌劃公司，通過購買納稅籌劃服務(wù)或籌劃方案等方式來進(jìn)行實時籌劃，用足國家的稅收優(yōu)惠政策。

（五）加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通

由于針對小規(guī)模納稅人的各項扶持政策陸續(xù)出臺且變化較快，小規(guī)模納稅人的管理層、財務(wù)人員平時要注意和稅管員多溝通，了解最新優(yōu)惠政策，提前安排經(jīng)營業(yè)務(wù)來進(jìn)行納稅籌劃，提高籌劃的主動性和成功率。