出口收匯及退匯關(guān)鍵問題探討

張弘毅 陳省宏

摘 要：出口收匯及退匯問題直接關(guān)乎到企業(yè)能否滿足外管局總量核查及國稅局退稅監(jiān)管的雙重要求。所以研究收匯來源、第三方付匯、收匯時(shí)限及退匯問題，引導(dǎo)出口企業(yè)正確、合規(guī)收匯及退匯，可以有效幫助出口企業(yè)維持其在外管局的A類管理等級(jí)，并及時(shí)、安全的獲得出口退稅，保障其出口業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：出口收匯;收匯來源;第三方付匯;收匯時(shí)限;出口退匯

長期以來，出口企業(yè)對合格收匯來源、第三方付匯、出口收匯時(shí)限及出口退匯四個(gè)問題都存在較大的困惑，以致于錯(cuò)誤收匯、退匯問題時(shí)有發(fā)生，不僅存在被外管局降級(jí)管理的風(fēng)險(xiǎn)，還存在無法申報(bào)出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了出口業(yè)務(wù)的正常開展。

一、合格收匯來源

根據(jù)匯發(fā)[2012]38號(hào)文件《國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問題的通知》附件1《貨物貿(mào)易外匯管理指引》第十三條，出口企業(yè)收到來自以下賬戶款項(xiàng)視為有效外匯收入。第一，來自境外機(jī)構(gòu)或是個(gè)人賬戶匯入的外幣（包括跨境人民幣，下同），收匯水單的付款人名稱前帶有JW（即境外漢語拼音JINGWAI的首字母縮寫）字樣。第二，來自境外機(jī)構(gòu)（含離岸公司）在中國境內(nèi)具有離岸業(yè)務(wù)經(jīng)營資格的銀行所開立的離岸賬戶的外幣，收匯水單付款人賬號(hào)前帶有OSA（即離岸賬戶英文OFFSHORE ACCOUNT的首字母縮寫）字樣。目前境內(nèi)只有招商銀行、浦發(fā)銀行、平安銀行和交通銀行4家銀行可開立離岸賬。第三，來自境外機(jī)構(gòu)（含離岸公司）在中國境內(nèi)銀行開立的境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)賬戶的外幣，收匯水單的付款人賬號(hào)前帶有NRA（即非居民賬戶英文NON- RESIDENT ACCOUNT的首字母縮寫）字樣。第四，來自境內(nèi)保稅監(jiān)管區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)賬戶的外幣，收匯水單的付款人賬號(hào)前帶有B（即保漢語拼音BAO的首字母）字樣。境內(nèi)保稅監(jiān)管區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)視同境外企業(yè)，與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)交易視同跨境交易。第五，來自上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)銀行為境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人開立的自由貿(mào)易賬戶。其中境外機(jī)構(gòu)在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)銀行開立的賬戶叫境外機(jī)構(gòu)自由貿(mào)易賬戶（FTN），境外個(gè)人在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)銀行開立的賬戶叫境外個(gè)人自由貿(mào)易賬戶（FTF），收匯水單的付款人賬號(hào)前分別帶有FTN或是FTF字樣。這兩類賬戶視同境外賬戶，與境內(nèi)企業(yè)交易視同跨境交易。

此外，境外客戶在境內(nèi)直接以外幣現(xiàn)鈔支付出口貨物款項(xiàng)原則上不是外管局及國稅局認(rèn)可的合格收匯，但是特殊情況下仍然能夠以外幣現(xiàn)鈔結(jié)匯。匯發(fā)[2012]38號(hào)文件附件2《貨物貿(mào)易外匯管理指引實(shí)施細(xì)則》第十七條在規(guī)定“企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易應(yīng)該通過金融機(jī)構(gòu)辦理結(jié)算”的同時(shí)也有提及“因匯路不暢需要使用外幣現(xiàn)鈔結(jié)算的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該審核企業(yè)提交的出口合同、出口貨物報(bào)關(guān)單等單證。結(jié)匯金額達(dá)到規(guī)定入境申報(bào)金額的，金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)審核企業(yè)提交的經(jīng)海關(guān)簽章的攜帶外幣現(xiàn)鈔入境申報(bào)單正本。”也就是說外管局并沒有將外幣現(xiàn)鈔結(jié)匯的路完全堵死。但此文件并沒有對何謂“匯路不暢”做出明確說明，筆者認(rèn)為付款人因某些國家的單方制裁導(dǎo)致無法匯出外幣的情形應(yīng)該算是匯路不暢的一種。因此在外幣現(xiàn)鈔來源合法的情況下，企業(yè)可以與當(dāng)?shù)赝夤芫旨皣惥譁贤ň唧w的操作方式。一旦獲得外管局及國稅局的認(rèn)可，并拿到相應(yīng)批件，就可以到銀行辦理外幣現(xiàn)鈔結(jié)匯入賬及出口退稅事宜。據(jù)筆者了解，國內(nèi)某大型企業(yè)曾經(jīng)有與邊境國家的大額交易以歐元現(xiàn)鈔結(jié)匯并退稅的先例。實(shí)際操作時(shí)還是要以企業(yè)當(dāng)?shù)赝夤芫旨皣惥值呐鷱?fù)意見為準(zhǔn)。

二、第三方付匯問題

所謂第三方是相對于國際貨物買賣合同中的買方（進(jìn)口商）而言，標(biāo)準(zhǔn)交易是應(yīng)該由買方付款，以買方作為商業(yè)發(fā)票上的抬頭人以及出口報(bào)關(guān)單上的境外收貨人。如果結(jié)匯水單上的付款人不是買方，或是商業(yè)發(fā)票上的抬頭人、出口報(bào)關(guān)單上的境外收貨人不是買方，就會(huì)被視為第三方付匯。當(dāng)下外管局對非重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)（外管局評(píng)級(jí)C類）出口收匯實(shí)行總量核查原則，只核查出口貨物是否按規(guī)定時(shí)間收匯以及是否足額收匯，只要求“誰出口，誰收匯”，沒有對付款人做出明確規(guī)定。實(shí)務(wù)工作中也沒有明確要求出口收匯需要逐筆對應(yīng)，只要貿(mào)易背景真實(shí)，報(bào)關(guān)出口金額和收匯金額總量對應(yīng)即可。所以從結(jié)匯入賬的角度來說，第三方付匯是可以接受的。同時(shí)，國稅總局2014年第51號(hào)公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問題的公告》廢除了2013年第30號(hào)公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》第九條中將第三方付匯作為疑點(diǎn)，需要排除疑點(diǎn)后才能退稅的規(guī)定。對非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)企業(yè)）的出口退稅申報(bào)也不要求提供收匯憑證證實(shí)收匯情況。所以從出口退稅的角度說，第三方付匯也不再有障礙。但是任何時(shí)候貿(mào)易背景真實(shí)都是結(jié)匯入賬及出口退稅的一個(gè)基本要求，如果存在第三方付匯情況，必須在買賣合同中明確約定付款人或是收貨人，使各方當(dāng)事人建立有效關(guān)聯(lián)，否則可能導(dǎo)致銀行無法入賬，企業(yè)無法記賬問題的發(fā)生。以下2種情形是合理的第三方付匯，不會(huì)影響結(jié)匯及退稅，其他情況需要與外管局及國稅局確認(rèn)。第一，A為國際貨物買賣合同上的買方，在合同中約定由B付款。實(shí)際商業(yè)發(fā)票的抬頭人、報(bào)關(guān)單上的境外收貨人都是A，運(yùn)輸單據(jù)上的境外收貨人為A或是TO ORDER（憑指示），這時(shí)B相當(dāng)于A的出納人，只要買賣合同做了相應(yīng)約定，銀行、外管局、國稅局都可以接受;第二，A為國際貨物買賣合同上的買方，由A付款，在合同中約定以B為境外收貨人。實(shí)際商業(yè)發(fā)票的抬頭人為A，報(bào)關(guān)單及運(yùn)輸單據(jù)上的境外收貨人均為B，這時(shí)B相當(dāng)于A的指定收貨人，只要買賣合同做了相應(yīng)約定，銀行、外管局、國稅局同樣可以接受。

下列情況第三方付匯可能會(huì)被禁止或是要求提供非?？量痰淖C實(shí)資料。第一， “黑三類”企業(yè)（被外管局列為C類企業(yè)、被海關(guān)列為C、D類企業(yè)、被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)企業(yè)）。上述企業(yè)是外管局及國稅局的重點(diǎn)關(guān)注及監(jiān)管對象，所以每一筆結(jié)匯入賬都要憑出口合同、出口報(bào)關(guān)單到外管局辦理批件后才能到銀行辦理結(jié)匯入賬，每一筆出口退稅都要憑有效收匯憑證才能辦理。這就要求國際貨物買賣合同上的買方、出口收匯水單上的付款人、出口報(bào)關(guān)單上的境外收貨人必須滿足上文提及的關(guān)聯(lián)性要求，且收匯要逐筆對應(yīng)?？陀^說，筆者并不建議“黑三類”企業(yè)繼續(xù)以自己的名義開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，盡管理論上能夠辦理，實(shí)質(zhì)上卻是寸步難行，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要提供大量的證實(shí)資料，跑多個(gè)部門辦理相關(guān)批件。外管局或是國稅局甚至可能會(huì)直接禁止第三方付匯。明智的做法是通過代理公司或是重新注冊一家外貿(mào)公司辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)。第二，被國稅局發(fā)現(xiàn)提供虛假不能收匯原因及/或假冒收匯憑證的企業(yè)，當(dāng)月及以后各月出口退稅申報(bào)，都必須提供有效收匯憑證，且要逐筆對應(yīng)，對第三方付匯關(guān)聯(lián)性及合理性同樣會(huì)嚴(yán)查甚至是禁止。

三、出口收匯時(shí)限問題

（一）外管局要求的出口收匯時(shí)限

目前外管局對A類企業(yè)（大多數(shù)出口企業(yè)）出口收匯時(shí)限并沒有明確規(guī)定，只是規(guī)定預(yù)收貨款30日以上（不含）報(bào)關(guān)出口的要做預(yù)收報(bào)告，報(bào)關(guān)出口90日以上（不含）收款的要做延期收款報(bào)告。B類、C類企業(yè)預(yù)收貨款報(bào)告要求與A類企業(yè)相同，但是報(bào)關(guān)出口30日以上（不含）收款的就要做延期收款報(bào)告，同時(shí)不得簽訂包含90天以上（不含）收匯條款的出口合同。即B類、C類企業(yè)（極少數(shù)出口企業(yè)）出口收匯時(shí)限為報(bào)關(guān)出口后90日之內(nèi)（含）。企業(yè)可以用在外管局做名錄登記備案時(shí)獲得的賬號(hào)與密碼登陸國家外匯管理局?jǐn)?shù)字外管平臺(tái)（http：//zwfw.safe.gov.cn/asone），通過貨物貿(mào)易業(yè)務(wù)-企業(yè)信息管理-企業(yè)管理狀態(tài)查詢-企業(yè)管理信息查詢模塊查詢本企業(yè)在外管局的分類管理等級(jí)，并確保據(jù)此按期收匯。如果不能在要求的期限內(nèi)報(bào)關(guān)出口或是收款，必須及時(shí)做好相應(yīng)預(yù)收、延收報(bào)告，否則在在稽查期內(nèi)收匯金額與報(bào)關(guān)出口金額相差太大，外管局就會(huì)對企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場核查，并根據(jù)核查結(jié)果進(jìn)行口頭警告或是降級(jí)處理。一旦降級(jí)成C類企業(yè)，就會(huì)成為外管局重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)，很難再以自己的名義開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，所以必須對報(bào)告制度高度重視。

（二）國稅局要求的出口收匯時(shí)限

國稅局要求的出口收匯時(shí)限與外管局要求的出口收匯時(shí)限是并行的，企業(yè)實(shí)際操作時(shí)要以最短的時(shí)限為準(zhǔn)。

1.正常情況。根據(jù)國稅總局2013年30號(hào)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》第一條，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（包括跨境人民幣，下同），而出口退（免）稅的最后申報(bào)期限為每年的4月15日（部分地方稅局可能要求4月18日）前（含4月15日，下同）。也就是說非上文提及的“黑三類”及在稅局有過污點(diǎn)的兩類企業(yè)，上一年度（1月1日至12月31日，以出口報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)上的出口日期為準(zhǔn)）出口貨物，必須要在本年度4月15日之前完成收匯才不會(huì)對出口退（免）稅申報(bào)產(chǎn)生影響。由于出口退稅是大部分出口企業(yè)的主要利潤來源，鮮有企業(yè)主觀上放棄出口退稅，所以上一年度出口貨物收匯的最后時(shí)限正常就是本年度的4月15日。

2.例外情況。如果合同實(shí)際約定的收匯日期晚于出口退（免）稅申報(bào)期限截止日期，企業(yè)可以攜帶出口合同正本及情況說明向國稅局申請延期，并在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，對應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策。如果發(fā)生《出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料的有關(guān)問題公告》附件3列明的情形且已經(jīng)確認(rèn)無法收匯，可以按照要求提供證明資料，并填寫《出口貨物不能收匯申報(bào)表》申請視同收匯處理。所謂視同收匯只是說國稅局認(rèn)可了企業(yè)發(fā)生的特殊情形，不再要求提供收匯憑證，但并不意味著未收匯也能申報(bào)出口退稅。實(shí)際工作中企業(yè)只能對已經(jīng)收匯部分申報(bào)出口退稅，未收匯的部分申報(bào)出口免稅。已經(jīng)申報(bào)并獲得出口退稅的需要退還不能收匯部分對應(yīng)的出口退稅，同時(shí)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)部分也不能抵扣。以外貿(mào)企業(yè)為例，報(bào)關(guān)出口金額為10萬美元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)金額60萬人民幣（不含稅），已經(jīng)全額申報(bào)并獲得出口退稅，但是在最后一個(gè)申報(bào)期內(nèi)確定有10%貨款無法收回，經(jīng)國稅局確認(rèn)可做視同收匯處理。假定退稅率為13%，全額退稅為60*13%=7.8萬人民幣，10%貨款對應(yīng)的出口退稅金額為0.78萬人民幣，所以企業(yè)需要退還0.78萬人民幣給國稅局。同時(shí)對應(yīng)的10%進(jìn)項(xiàng)（6萬人民幣）要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不能用于抵扣，但是可以申報(bào)出口免稅。

如果出口企業(yè)上一年度出口貨物未能在本年度4月15日前收匯，也未申請延期收匯或是辦理視同收匯，就不能再申報(bào)退稅，已經(jīng)申報(bào)出口退稅的需要退還給國稅局。但企業(yè)仍然可以在5月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)免稅，如果未在5月份申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)出口免稅，從6月開始則視同內(nèi)銷征稅，也就是常說的“4月退、5月免、6月征”。

四、退、賠匯問題

外貿(mào)實(shí)踐工作中，出口企業(yè)可能會(huì)因合同取消或是質(zhì)量問題需要退匯或是賠匯給客戶。

（一）退匯

退匯分為全額退匯和部分退匯。全額退匯是指合同尚未履行，賣方根據(jù)與買方達(dá)成的協(xié)議退回已經(jīng)收到的全部貨款給買方。部分退匯是指貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)出口，因貨物質(zhì)量問題，賣方做出一定比例價(jià)格折讓后需要退還部分已經(jīng)收到的貨款給買方。不管是全額退匯還是部分退匯都應(yīng)該按照貨物貿(mào)易退匯管理，必須原路退回到原收匯水單上的付款人賬戶。A類企業(yè)，如果退匯日期與原收匯日期間隔不超過180天（含），可憑原收匯憑證、原出口合同、終止執(zhí)行合同協(xié)議/退匯協(xié)議、情況說明直接到銀行申請退匯。如果退匯日期與原收匯日期間隔超過180天（不含），或是銀行認(rèn)為退匯行為存在疑點(diǎn)，企業(yè)還應(yīng)持書面申請和相關(guān)證明材料到所屬地外管局辦理登記，憑外管局出具的《登記表》到銀行辦理退匯業(yè)務(wù)。B類、C類企業(yè)所有退匯業(yè)務(wù)都需要憑外管局出具的《登記表》辦理。此外，由于部分退匯時(shí)出口企業(yè)大多已經(jīng)在財(cái)務(wù)上做了銷售收入確認(rèn)，所以在退匯的同時(shí)還應(yīng)開具紅字出口發(fā)票，沖減銷售收入，并按沖減后金額重新計(jì)算出口退稅。

（下轉(zhuǎn)第54頁）

（二）賠匯

賠匯是指因貨物質(zhì)量問題給買方帶來額外損失，賣方根據(jù)協(xié)議匯出部分賠償款項(xiàng)給買方。在賠償比例不超過合同金額10%的情況下，A類企業(yè)可憑原收匯憑證、原出口合同、賠償協(xié)議、檢驗(yàn)報(bào)告、情況說明等材料直接到銀行申請賠匯匯出業(yè)務(wù)，按照服務(wù)貿(mào)易賠償業(yè)務(wù)辦理。如果賠償比例過高或是金額過大，銀行可能要求企業(yè)取得外管局出具的《登記表》后辦理。B類、C類企業(yè)仍需要憑外管局出具的《登記表》到銀行辦理服務(wù)貿(mào)易賠償業(yè)務(wù)。與部分退匯業(yè)務(wù)不同，賠匯可直接計(jì)入營業(yè)外支出，不用開具紅字出口發(fā)票沖減銷售收入。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，賠償是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可在稅前扣除。所以貨物報(bào)關(guān)出口后因質(zhì)量問題需要補(bǔ)償給買方時(shí)要盡量以賠匯形式辦理，或是在以后合作的其他合同中以價(jià)格折讓的形式進(jìn)行補(bǔ)償，避免做財(cái)務(wù)上的變更。

參考文獻(xiàn)：

[1]李清，及洋.一則出口收匯逾期案例風(fēng)險(xiǎn)淺析，對外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2014（5）：76-78.