高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

祁世峰

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)決算能夠集中反映未來預(yù)決算年度現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況執(zhí)行情況。高校財(cái)務(wù)預(yù)決算是高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)，預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)工作有效性的生命線。目前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和剖析，提出對(duì)策有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：高等院校;財(cái)務(wù)預(yù)決算;財(cái)務(wù)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)決算工作是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是高校實(shí)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)，不僅能夠集中反映高校的工作重心、發(fā)展方向、辦校規(guī)模，而且也是高校組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提。本文進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析，希望能為高校財(cái)務(wù)預(yù)決算風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供一定的參考價(jià)值。

一、高校預(yù)決算審計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)

（一）預(yù)決算審計(jì)的內(nèi)容

高校中的財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)是對(duì)高校發(fā)展過程中的預(yù)決算收入、預(yù)決算支出、財(cái)務(wù)決算等方面的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、效益性等進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督的活動(dòng)，具體內(nèi)容包括五個(gè)方面：1.對(duì)前一個(gè)年度的預(yù)決算執(zhí)行情況和決算的完成情況等進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審計(jì)。主要原因是因上一年度的預(yù)決算編制的正確性、實(shí)際執(zhí)行狀況、預(yù)決算收支的平衡情況、預(yù)決算與決算的符合情況等方面會(huì)對(duì)下一年度預(yù)決算的編制和執(zhí)行產(chǎn)生影響;2.對(duì)年度預(yù)決算編制進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。對(duì)所有涉及到預(yù)決算編制的組織或機(jī)構(gòu)以及人員是否具備資格;預(yù)決算編制程序是否合理;預(yù)決算編制方法是否具備一定的先進(jìn)性和科學(xué)性;預(yù)決算編制中的依據(jù)是否有效且充分;預(yù)決算編制的內(nèi)容是否具備真實(shí)性和完整性;在支出預(yù)決算方面是否一直堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧與勤儉節(jié)約;3.在執(zhí)行年度預(yù)決算的過程中實(shí)施監(jiān)督和審計(jì)。預(yù)決算中的指標(biāo)執(zhí)行與預(yù)決算是否保持一致，有沒有出現(xiàn)延后或者提前的情況;在執(zhí)行過程中是否根據(jù)收入預(yù)決算和時(shí)間安排進(jìn)行組織收入，在控制支出方面有沒有按照預(yù)決算和事業(yè)的計(jì)劃來進(jìn)行控制;4.對(duì)年度的調(diào)整和追加預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。為了在一定程度上保證預(yù)決算的有效性和嚴(yán)肅性，在預(yù)決算執(zhí)行過程中一般不可調(diào)整，但是當(dāng)國(guó)家的相關(guān)政策或者事業(yè)計(jì)劃發(fā)生較大的改變和調(diào)整時(shí)，對(duì)于收支預(yù)決算所產(chǎn)生的影響較大;5.當(dāng)前年度預(yù)決算執(zhí)行的最終結(jié)果與決算的審計(jì)監(jiān)督[1]。這部分所需要監(jiān)督的內(nèi)容為：①在執(zhí)行過程中實(shí)際的收入與預(yù)決算的時(shí)間和金額到位情況是否一致;需要上繳到財(cái)政專戶中的金額是否及時(shí)全額上繳，有沒有存在偷稅、漏稅、逃稅等違法行為。②在執(zhí)行的過程中實(shí)際的收入是否存在項(xiàng)目混收的行為。③實(shí)際產(chǎn)生的支出與支出預(yù)決算相比較是否存在超支或者節(jié)余的情況。④實(shí)際的支出中是否出現(xiàn)混淆支出預(yù)決算、調(diào)劑經(jīng)費(fèi)、私自挪用經(jīng)費(fèi)等不良行為。⑤年度決算能不能從全面上來完整的反映出該單位的支出和收入情況;有沒有存在私留和隱瞞等行為。

（二）預(yù)決算審計(jì)的特點(diǎn)

在高校的財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)預(yù)決算工作尤為重要，能夠反映出本單位的各項(xiàng)收支情況。高校預(yù)決算執(zhí)行要實(shí)現(xiàn)“硬約束”，才能保證財(cái)務(wù)管理工作有計(jì)劃有控制。與其他的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相比較，其有以下四個(gè)特點(diǎn)：1.全面性，預(yù)決算涉及面廣，關(guān)系到整個(gè)高校的運(yùn)行情況。因此，在進(jìn)行預(yù)決算審計(jì)時(shí)，需要全面且系統(tǒng)的掌握經(jīng)費(fèi)的來源、使用的去向、預(yù)決算收支的配比以及差異等;2.政策性，一般來說高校的經(jīng)費(fèi)都是有上級(jí)政府或者國(guó)家、自籌等方式構(gòu)成的，政府和國(guó)家所下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)一般都是?？顚Ｓ玫?。在進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)時(shí)，對(duì)于審計(jì)員的政策水平要求較高;3.動(dòng)態(tài)性，預(yù)決算是一個(gè)估算行為，所以預(yù)決算之間存在一定差異。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、單位活動(dòng)的調(diào)整、國(guó)家政策的改動(dòng)等都會(huì)促使經(jīng)費(fèi)的來源與去向發(fā)生改變。在實(shí)際發(fā)展中，預(yù)決算的調(diào)整時(shí)有發(fā)生，但是審計(jì)與監(jiān)督一直存在與整個(gè)的收入與支出當(dāng)中;4.時(shí)效性，預(yù)決算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性在一定程度上要求監(jiān)督審計(jì)能夠及時(shí)的去糾正實(shí)際發(fā)展中出現(xiàn)的與預(yù)決算偏離的情況，為了保證預(yù)決算編制的科學(xué)合理性，需要在編制下半年預(yù)決算前，總結(jié)歸納上半年存在的不足，所以就要求審計(jì)與預(yù)決算需要一起進(jìn)行。能夠在發(fā)揮自身作用的同時(shí)最大程度上降低預(yù)決算審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

二、預(yù)決算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部控制制度不健全

預(yù)決算內(nèi)控制定缺失產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)往往重視核算準(zhǔn)確與控制，卻忽視預(yù)決算工作控制管理，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺失。大多數(shù)高校在預(yù)算審批流程中，規(guī)范性和完整性欠缺，編制方式選擇不完善，預(yù)算具體實(shí)施人員因?qū)I(yè)素質(zhì)不強(qiáng)引起風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)軟件因管理需要更新升級(jí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)更新后的軟件不夠熟悉數(shù)據(jù)準(zhǔn)確不夠。

（二）預(yù)算涵蓋內(nèi)容不全、審計(jì)觀念落后

大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)工作單一，學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作定位模糊，審計(jì)重視預(yù)決算編制與財(cái)務(wù)收支，忽視績(jī)效管理的運(yùn)用。在高校發(fā)展過程中，大多數(shù)預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)流程不完善，導(dǎo)致審計(jì)工作時(shí)間不足，只關(guān)注預(yù)算編制，未系統(tǒng)化考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。出具的審計(jì)意見常常缺乏預(yù)見性和建設(shè)性，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。部分高校未體現(xiàn)全面預(yù)算的編制原則，未將產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算和其他收支預(yù)算納入高校整體預(yù)算編制中。

（三）審計(jì)人員配備少、業(yè)務(wù)素質(zhì)低

預(yù)決算審計(jì)的安排選擇可能存在一定風(fēng)險(xiǎn)，如：在內(nèi)容、人員、時(shí)間的安排上是事中審計(jì)還是事后審計(jì)，是每年都對(duì)相同的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)還是具有針對(duì)性的審計(jì)等這些因素都會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;檢查人員在檢查中不能根據(jù)審計(jì)底稿來檢查出審計(jì)人員是否按照審計(jì)程序工作，所采用的審計(jì)方法是否符合標(biāo)準(zhǔn)等;工作人員職業(yè)道德引起的風(fēng)險(xiǎn)，為保證本單位的經(jīng)濟(jì)利益，在查出存在問題時(shí)并不進(jìn)行及時(shí)解決，而是通過調(diào)整賬目處理;同時(shí)還有審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)所引起的風(fēng)險(xiǎn)，沒有采用合理的方法對(duì)抽查的樣本結(jié)果進(jìn)行檢查，導(dǎo)致檢查的效果和效率不佳，無法檢查出其中存在的錯(cuò)誤等。

三、防范預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高資金利用率

學(xué)校財(cái)務(wù)應(yīng)該對(duì)應(yīng)付、應(yīng)收款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，該信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該針對(duì)個(gè)人或單位的信譽(yù)問題進(jìn)行考慮，如果欠賬沒有還清，后續(xù)的賬款則不借的方法，限制應(yīng)收款的增大[2]。對(duì)部門企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理較差且經(jīng)濟(jì)效益不高的企業(yè)，應(yīng)該嚴(yán)格的控制向?qū)W校進(jìn)行借款，定期的進(jìn)行對(duì)賬以及催賬工作，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的損失。同時(shí)，學(xué)校在金融機(jī)構(gòu)中的融資，在比例上也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的控制，超過限定標(biāo)準(zhǔn)，就存在一定的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)制定預(yù)決算審計(jì)計(jì)劃

預(yù)決算審計(jì)具有政策性、全面性、時(shí)效性以及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因此，針對(duì)以上幾點(diǎn)，應(yīng)該從分利用內(nèi)部審計(jì)工作熟悉情況、事件靈活的特點(diǎn)，積極的開展事前、事中以及事后的預(yù)決算審計(jì)工作。在事前，應(yīng)該成立相應(yīng)的預(yù)決算審計(jì)工作小組，對(duì)往年的預(yù)決算情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和審核，在調(diào)查和審核的過程中不但能對(duì)往年的預(yù)決算情況進(jìn)行檢查，還能了解本年度預(yù)決算起始情況。在事中，相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)預(yù)決算工作進(jìn)行合理的安排、執(zhí)行、調(diào)整等工作，實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)，了解預(yù)決算執(zhí)行的進(jìn)度，并根據(jù)過程中出現(xiàn)的問題，提出審計(jì)建議。在進(jìn)行決算時(shí)，應(yīng)該一同進(jìn)行事后審計(jì)，在決算完成時(shí)沒就能夠提供出質(zhì)量較高的預(yù)決算審計(jì)報(bào)告。

（三）嚴(yán)格實(shí)行崗位獎(jiǎng)懲制度、責(zé)任制度以及負(fù)責(zé)人復(fù)核制度

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行小組應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)行崗位獎(jiǎng)懲制度、責(zé)任制度以及負(fù)責(zé)人復(fù)核制度，有效的防范審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作人員在審計(jì)過程中應(yīng)該具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在預(yù)決算審計(jì)當(dāng)中仔細(xì)的做好記錄、收集相關(guān)資料，審計(jì)小組負(fù)責(zé)人應(yīng)該做好復(fù)核工作。如果在審計(jì)當(dāng)中查出問題，應(yīng)該進(jìn)行核實(shí)，并采用相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督管理，同時(shí)，還要培養(yǎng)出審計(jì)人員的優(yōu)良作風(fēng)，現(xiàn)如今審計(jì)工作往往會(huì)受到外部環(huán)境因素的影響，所以應(yīng)該從審計(jì)人員自身著手，在主觀意識(shí)上能夠認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性[3]。此外，合理的利用財(cái)務(wù)部門的信息資料，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輔助審計(jì)工作。對(duì)于預(yù)決算來講，涉及到很多的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，工作量是十分巨大的，所以，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來輔助審計(jì)工作，能夠很大程度上降低審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，能夠有更多的時(shí)間去想辦法解決問題，去研究更為先進(jìn)的審計(jì)方法，進(jìn)而降低審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，本文首先介紹了預(yù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容和特點(diǎn);其次，具體的分析了預(yù)決算審計(jì)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如：受審計(jì)體制及內(nèi)部管理環(huán)境導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控制度的制定和實(shí)施所導(dǎo)致的控制風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)程序、步驟、人員等不良因素所導(dǎo)致的檢查風(fēng)險(xiǎn)，這些都是預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要表現(xiàn)形式。最后，針對(duì)以上問題，提出了防范預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策，以降低高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)管理的有效性得到提升，確保高校平穩(wěn)健康發(fā)展。

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