新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

郭劍芳

（閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 龍巖 364021）

在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前，各個(gè)行政事業(yè)單位執(zhí)行各自的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算口徑不一致，造成會(huì)計(jì)信息實(shí)用性、可比性低，不能為政府有關(guān)部門的決策提供高質(zhì)量的信息服務(wù)，也難以滿足新形勢(shì)下政府績(jī)效建設(shè)的要求，因此政府會(huì)計(jì)制度的改革已迫在眉捷。

一、原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的弊端和原因分析

2014年1月1日起施行的 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。相對(duì)1998年的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，這一制度的核算范圍有所擴(kuò)大。但在一個(gè)會(huì)計(jì)制度中同時(shí)采用兩種核算基礎(chǔ)，在實(shí)際操作中產(chǎn)生了諸多弊端。

（一）高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算與部門財(cái)務(wù)預(yù)算口徑不統(tǒng)一，提供信息不一致

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑與財(cái)務(wù)預(yù)算口徑不統(tǒng)一，科目分類差異懸殊，會(huì)計(jì)核算對(duì)預(yù)算的執(zhí)行流于形式，甚至有些高等學(xué)校有預(yù)算卻不執(zhí)行，使得所提供的會(huì)計(jì)信息與預(yù)算的編制和執(zhí)行無法對(duì)應(yīng)，不能滿足預(yù)算管理的要求。

（二）報(bào)表關(guān)注收支忽視財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致報(bào)表不能全面反映資產(chǎn)和債務(wù)情況

現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收支情況表，編制報(bào)表采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算基礎(chǔ)，歷史上形成的資產(chǎn)沒有納入核算范圍，導(dǎo)致高等學(xué)校資產(chǎn)狀況不準(zhǔn)確。如舊教學(xué)樓、圖書館等，由于年代久遠(yuǎn)，資產(chǎn)成本無從考究，無法體現(xiàn)資產(chǎn)真實(shí)成本。又如高等學(xué)?；?xiàng)目申請(qǐng)的銀行貸款、預(yù)提費(fèi)用、房租等未入賬，部分債務(wù)未反映在賬上，造成賬面?zhèn)鶆?wù)不實(shí)，虛增高等學(xué)?？芍滟Y源，從而加大管理層面?zhèn)鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高等學(xué)校長(zhǎng)期資產(chǎn)虛提折舊和攤銷，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，但絕大多數(shù)學(xué)校是無法完全執(zhí)行的，只是賬面上虛提折舊和攤銷，造成不能真實(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)狀況。但如果不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值、使用現(xiàn)狀和更新情況等就不能真實(shí)反映，造成虛增資產(chǎn)，不利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握資產(chǎn)的真實(shí)狀況和資產(chǎn)管理。

（四）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)收益性支出和資本性支出劃分不明晰，導(dǎo)致成本的核算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確

高等學(xué)校執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，發(fā)生支出時(shí)不論是當(dāng)期還是非當(dāng)期均在教育事業(yè)支出中列支，費(fèi)用不能在受益期內(nèi)平均分?jǐn)?。這一賬務(wù)處理使得高等學(xué)校教育事業(yè)支出偏高，造成教育事業(yè)支出分配不均，教職工人員經(jīng)費(fèi)分配不科學(xué)，教學(xué)、科研成本核算誤差較大。目前高等學(xué)校正逐步建立績(jī)效管理體系，提升目標(biāo)管理，而現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，因無法將其成本有效歸集，對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)也就無從談起，所以會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算體系全面改革，重新構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)核算體系的重大改革體現(xiàn)在將單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系變成政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)兩套體系，構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”的會(huì)計(jì)核算模式。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果是發(fā)生費(fèi)用支出且實(shí)際支付了的，就需要分別編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，核算范圍有所增加。跟以往制度相比，增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等核算科目。新的預(yù)算會(huì)計(jì)能更準(zhǔn)確地反映部門和單位的預(yù)算收支情況，更好地貫徹落實(shí)預(yù)算法，更好地滿足部門和單位預(yù)算、決算管理的要求。

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能得到了強(qiáng)化。新《政府會(huì)計(jì)制度》增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，增加了應(yīng)收和應(yīng)付等往來款項(xiàng)的核算內(nèi)容，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對(duì)確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，增加壞賬準(zhǔn)備，要求確認(rèn)待攤費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債和預(yù)提費(fèi)用等。這些財(cái)務(wù)信息的完善，能夠?yàn)闆Q策層提供更加準(zhǔn)確、更有價(jià)值的信息，同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員提出新的挑戰(zhàn)，因此要求會(huì)計(jì)人員改變以往的核算思路，提升自身的職業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)“雙基礎(chǔ)”核算要求。[1]

（二）整合現(xiàn)行各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，形成一套統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度

新《政府會(huì)計(jì)制度》改革亮點(diǎn)之一就是整合了各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?？颇吭O(shè)置，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位；核算內(nèi)容，在保留高等學(xué)校通用業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，增設(shè)了各行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)，為政府編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表，乃至各級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)告打下制度基礎(chǔ)。

（三）整合高等學(xué)?；〞?huì)計(jì)核算，將基建財(cái)務(wù)并入“大賬”

長(zhǎng)期以來，高等學(xué)校財(cái)務(wù)基本上是基建單獨(dú)建賬，日常業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，只是期末才將基建財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)并入到單位“大賬”中。[2]在“大賬”中看到的數(shù)據(jù)并不是明細(xì)數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)因并賬方各會(huì)計(jì)人員的理解不同，造成提取的數(shù)據(jù)不可比。新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，基建將不再單獨(dú)建賬，基建科目完整融入到單位基本賬套中。這就使得會(huì)計(jì)核算更加簡(jiǎn)化，更能全面反映單位基建財(cái)務(wù)信息和基建預(yù)算資金執(zhí)行情況，使其報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)更加合理、完善。

（四）構(gòu)建“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系，進(jìn)一步充實(shí)完善了高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告

新《政府會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)報(bào)告?！半p報(bào)告”相互補(bǔ)充，共同反映高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支都要編制雙分錄，進(jìn)行平行記賬；兩張報(bào)表勾稽關(guān)系，通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映，并在報(bào)表附注中予以披露[3]。筆者認(rèn)為，采取“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算，既可以兼顧部門決算報(bào)告的需要，又可以滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。

（五）提升高等學(xué)校成本管理和績(jī)效管理水平

一直以來，高等學(xué)校缺乏成本管理，沒有核算教育成本，績(jī)效意識(shí)薄弱。新《政府會(huì)計(jì)制度》從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等多方面對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行改革，重點(diǎn)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)了如“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”“資產(chǎn)損失”等反映運(yùn)行成本的會(huì)計(jì)科目，目的就是提升成本管理的準(zhǔn)確性、全面性和可操作性，使高等學(xué)校資金使用更加透明，從而提升高等學(xué)校成本管理水平。

黨的十九大報(bào)告明確提出，要建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。這把績(jī)效管理提升到了前所未有的高度，高等學(xué)校應(yīng)提升績(jī)效管理水平，建立符合自身特點(diǎn)的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的需要。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下的高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，為新《政府會(huì)計(jì)制度》改革提供組織保障

此次改革時(shí)間緊、范圍廣、難度大，高等學(xué)校要高度重視，要建立制度落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，負(fù)責(zé)這次改革的貫徹落實(shí)，確保認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位、工作到位。

（二）加大新《政府會(huì)計(jì)制度》宣傳力度，組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)

新《政府會(huì)計(jì)制度》即將實(shí)施，為保障新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接，高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)提前組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織人員參加研討交流，以提升會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的理解和應(yīng)用的熟練度。

（三）完善配套政策，為新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施保駕護(hù)航

新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，對(duì)高等學(xué)校各項(xiàng)工作提出了更高的要求。為了能貫徹落實(shí)好這次改革，高等學(xué)校需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，制定出與新《政府會(huì)計(jì)制度》相配套的管理制度，真正將高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理與學(xué)校治理結(jié)合起來，提升高等學(xué)校整體管理水平。[4]

（四）加強(qiáng)高等學(xué)校信息化建設(shè)，保障新《政府會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)

“工欲善其事，必先利其器”。隨著高等學(xué)校信息化建設(shè)的不斷深入和信息化水平的不斷提高，會(huì)計(jì)信息化已成為會(huì)計(jì)核算的重要工具。這次改革業(yè)務(wù)復(fù)雜、信息量大，業(yè)務(wù)操作必須采用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。例如哪些業(yè)務(wù)需要生成雙分錄，如何獲取預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)支出信息等，都需要通過財(cái)務(wù)軟件的智能化來實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)部門要以此次改革為契機(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高工作質(zhì)量和效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度的改革將對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，高等學(xué)校應(yīng)在專業(yè)人員、硬件設(shè)施、運(yùn)作模式等方面采取相應(yīng)措施，在短期內(nèi)做好新舊制度數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化和銜接工作，以確保順利完成這次改革任務(wù)。