英國個稅制度對我國個稅改革的借鑒與啟示

陳欣妍 許家棟 吳晨曦

【摘 要】個人所得稅在國家財政收入上占據(jù)了很大的地位，并且能夠調(diào)節(jié)貧富差距。本文旨在結(jié)合英國的個稅制度，將它與我國現(xiàn)行的制度進(jìn)行比較，并且分析。汲取他們的優(yōu)秀經(jīng)驗，為我國未來個稅的改革和完善提供一些方法上的指導(dǎo)和建議。

【關(guān)鍵詞】個稅改革;起征點;分類所得稅制;稅率

改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)步入了發(fā)展的春天，但中國居民的收入差距卻在不斷的擴(kuò)大，貧富差距也在不斷增加。在此背景下，個人所得稅所起到的收入再分配功能日益受到人們的關(guān)注。在個稅引進(jìn)之初，由于中國的經(jīng)濟(jì)水平并不十分發(fā)達(dá)，居民的收入也普遍低下，很多人都缺乏基本的納稅意識，造成了國家征稅的難度大，征稅成本也高。在那時，國家為了降低難度，減少成本，只能象征性的進(jìn)行征稅、簡化個稅的分類。在此境況下，國家雖然穩(wěn)定了稅收來源，增加了財政收入，但是個稅的體系卻始終得不到完善。國內(nèi)外學(xué)者們對此問題已經(jīng)有了很深刻認(rèn)識和研究。英國從1799年開始因為募集軍費而在全國范圍內(nèi)征收個稅，他們征收個稅的歷史已經(jīng)歷經(jīng)了兩百年。到如今，英國經(jīng)歷了重商主義個稅理論的發(fā)展，即從本質(zhì)、原則、種類上探討稅收的基本面。18-19世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的思潮在英國逐漸成熟，威廉·配第（William Petty）在《賦稅論》中第一次提出了"公平、確定、簡便、節(jié)省"的稅收理念?！艾F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）在《國富論》中提出了"平等、確定、便利、最少費用"四大稅收原則，并完成了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收理論體系建設(shè)。到了現(xiàn)代，英國的個稅進(jìn)一步發(fā)展，出現(xiàn)了新劍橋?qū)W派，他們的代表人物認(rèn)為，稅收不僅應(yīng)當(dāng)起到調(diào)節(jié)需求的作用和保持國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運行，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的實際承受能力和負(fù)擔(dān)能力來征稅，這樣才能夠體現(xiàn)出公平的原則。我國的個稅開始于1980年，之后有很多學(xué)者對個稅進(jìn)行了研究。也提出了很多理論和改革的方向。目前國內(nèi)學(xué)者中具有代表性的理論，主要有以下方面。第一，納稅單位方面。第二，在征稅范圍上。

基于前人的理論，本文將采用文獻(xiàn)研究法、問卷調(diào)查法以及數(shù)理模型法來研究英國個稅制度對我國個稅改革的啟示。研究個稅改革問題不但對當(dāng)前財富的再分配有著重大意義，也能同時探索更加公平的分配方式，從而進(jìn)一步提高居民的生活水平和幸福感。

一、我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展歷程

第一階段：探索階段（1950-1980）當(dāng)時個稅被命名為“薪給報酬所得稅”，但是因為在那個年代我國的勞動水平偏低，且人均收入普遍不高。在那樣的環(huán)境下，個稅實質(zhì)上并沒有被落實。

第二階段，設(shè)立階段（1981-1985）在那時我國為了自身發(fā)展的需要，大量吸引引進(jìn)了外國的人才，因此，我國公民和來華的外國人的薪酬產(chǎn)生了很大的差異。全國人民代表大會通過《中華人民共和國個人所得稅法》，意在縮小這一差異。

第三階段，修正階段（1986-1993）我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，一些個體工商戶、企業(yè)營業(yè)者和社會上的特殊營業(yè)者已經(jīng)開始有較高的收入，我國為了調(diào)節(jié)貧富差異開始對個稅進(jìn)行修正。

第四階段，完善階段（1993-至今）為了進(jìn)一步縮小居民的貧富差異，體現(xiàn)國家稅收的公平，我國開始不斷調(diào)高個稅的起征額，并且增加個稅的可抵扣項目。

二、我國個稅扣除方法存在的弊端

雖然我國的個稅已經(jīng)有了改革，并且通過很多可扣除項目能夠調(diào)節(jié)收入的公平問題，但是仍不可避免存在一些弊端。

（一）物價變動對居民生活水平的影響

在我們國家的經(jīng)濟(jì)水平高速發(fā)展的情況下，物價的增長是不可避免的，而且很多時候，物價的增速實在是超乎人們的想象。在這樣的現(xiàn)實下就很有可能出現(xiàn)一種情況，就是個稅費用扣除的上調(diào)標(biāo)準(zhǔn)雖然也在快速增長，但是它的速度是遠(yuǎn)不及物價上漲的速度的。舉個直觀的例子，在工資上，我國1981年的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為八百元，這個費用到了2019年上調(diào)至5000，在近四十年里，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也只上調(diào)了6倍多，但是物價上漲的速度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止6倍，從房價等就可以直觀的感受到。另外，5000元的定額費用扣除，雖然真的使一些低收入者進(jìn)入了免征稅的行列，但是很多工薪階級卻成為繳納個稅的大頭，他們需要繳納的稅收占據(jù)了收入很大的份額，成為了不小的壓力。

（二）因為所在地域的不同而產(chǎn)生的影響

我國有著廣袤的領(lǐng)土和疆域，但是各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不一樣。如果將我國劃分為西部，中部，東部。東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是遠(yuǎn)高于西部的，而即使是在東部地區(qū)，在同一個省內(nèi)，也存在著可觀的經(jīng)濟(jì)差異，比如江蘇省的蘇南地區(qū)和蘇北地區(qū)。在全國都應(yīng)用同樣的個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下，很容易就能看出弊端。

（三）因為城鄉(xiāng)差異而產(chǎn)生的影響

在我國目前的情況下，城市和鄉(xiāng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有著很大差異的。雖然政策上努力想要縮小城鄉(xiāng)差異，但是目前還沒有取得較好的效果。在這一情形下，城市和鄉(xiāng)村采用同樣的個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，也很容易造成不平等。

（四）費用扣除項目的范圍狹窄

我國雖然也設(shè)置了很多可扣除的項目，但是很多扣除項目只是單純的保障居民基本的個人生活水平為標(biāo)準(zhǔn)，并沒有能夠考慮到居民生活中占比很大的一些支出（如交通通信支出、教育文化支出等），這在無形之中給我國的納稅人增加了納稅的負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)壓力。

（五）納稅意識和征管能力限制了我國個稅抵扣的優(yōu)化

雖然在這些年的努力下，我國納稅人的意識已經(jīng)有了提高，但是和英國之類的發(fā)達(dá)國家相比還是有很大的差異。稅法雖然被強(qiáng)力的宣傳，但是其“取之于民，用之于民”的本質(zhì)還是沒有能夠深入人心。另外，我國對稅務(wù)違法行為的懲罰力度也不是很夠。

三、英國個人所得稅費用扣除制度

在學(xué)習(xí)了英國稅法以后，了解到了英國的個稅抵扣制度。因為個稅在英國是第一大稅種，所以他們的抵扣方式相較于我國更為詳細(xì)，下面列出在英國稅法中與我國可以進(jìn)行比較，并且值得我國借鑒的地方。

（一）慈善費用的扣除

在英國捐贈錢給慈善機(jī)構(gòu)，可以在凈捐獻(xiàn)值上*100/80，也就是相當(dāng)于可以提高實際捐贈價值20%，獲得較高的抵扣額度。并且它的慈善費用扣除額度的上限是在居民的相關(guān)收入（relevant earnings）和3600英鎊中取高值，這樣可以很好的保障低收入居民的權(quán)益。而我國是以不超過應(yīng)納稅所得額的30%部分扣除，而且不可以提高凈的捐贈價值。這樣和英國相比就有些粗略，而且不是很容易提高居民的捐贈欲望。

（二）雇傭關(guān)系的免稅額

在英國的差旅費（travel expense）是以暫時的工作地作為能否扣除的標(biāo)準(zhǔn)，員工可以抵扣自己從家到暫時工作地發(fā)生的差旅費，也可以抵扣從固定工作地點到暫時工作地點的差旅費。而我國一般只可以報銷出差的費用，相較于英國略顯粗糙。

在英國私車公用可以得到補(bǔ)貼，而且分為法定和實際兩種情況。也就是及時公司沒有給員工足夠的補(bǔ)貼，未達(dá)到法定補(bǔ)貼的部分仍然是可以從職工的薪金收入中扣除的。相較于我國由單位直接給員工補(bǔ)貼的政策，多了法定補(bǔ)貼的保障，員工的權(quán)益更能夠得到保障。

（三）稅前扣除額的差異

在英國每年都會根據(jù)前一納稅年度的零售物價指數(shù)對稅前扣除額（personal allowance）進(jìn)行調(diào)整，基本上是每年都會調(diào)整，但我國的稅前扣除額很少進(jìn)行調(diào)整，這在很多程度上會無法避免因為通貨膨脹帶來的問題。

英國對于高收入者，是會減少他們相應(yīng)的稅前扣除額的。如果該高收入者的年總收入是超過100000英鎊的話，他們的收入每超過100000英鎊2英鎊，稅前扣除額就會減少1英鎊，在2018/19年度，年總收入超過123000英鎊的高收入者，就不再享有扣除額。但是在我國，稅前扣除額都是一致的，不會因為是高收入者還是低收入者的身份不同而改變。這樣就不是很容易縮小貧富差異。

四、英國個人所得稅制度對我國個稅的啟示

首先，可以調(diào)高捐贈費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國目前只是規(guī)定可以扣除30%，這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)很難起到鼓勵居民捐贈的目的。而且對于收入低的人而言，可抵扣的部分就更低了，這顯然不是很合理的。而且，在一些特別的時候，也可以選擇像英國一樣通過提高捐贈的原有價值來鼓勵人們進(jìn)行捐贈。比如發(fā)現(xiàn)災(zāi)情的時候。

可以多多考慮通貨膨脹和物價上漲因素，對扣除額進(jìn)行及時的調(diào)整。在目前的中國，物價上漲的速度是很快的，個人所得稅可抵扣的額度也應(yīng)該跟隨物價上漲的幅度進(jìn)行及時的調(diào)整。

應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大費用扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。為了進(jìn)一步縮小我國的貧富差距，應(yīng)當(dāng)將一些與工作相關(guān)的必要支出進(jìn)行細(xì)分，并且扣除。最好是能夠有具體的更加詳細(xì)的科目來參照。

隨著經(jīng)濟(jì)水平的日益提高，目前我國居民收入的形式正逐步趨于多樣化。但是城鄉(xiāng)、個人、地區(qū)的差異仍然存在，居民的納稅意識仍十分淡薄。原本簡單的劃分與“一刀切”的規(guī)則已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境。

將英國的個稅制度與我國目前的個稅制度進(jìn)行對比，能夠更好的讓我們發(fā)現(xiàn)不足，并且從中獲得啟示和借鑒。

在新一輪個稅改革的影響下，納稅變得更加透明。這與過去工資薪金所得只在單位或是公司的代扣代繳不同。以往納稅人只知道納稅總額是多少，具體明細(xì)并不清楚，隨著個稅的改革和稅收工作的完善，納稅明細(xì)項目將更加清楚和透明。其次，個稅改革增強(qiáng)居民的納稅意識。個人所得稅關(guān)乎老百姓切身利益，個稅改革促進(jìn)居民自發(fā)了解與學(xué)習(xí)納稅知識，強(qiáng)化了納稅意識。進(jìn)一步提高居民的生活水平和幸福感，創(chuàng)建社會主義和諧社會。

在此背景下，研究個稅改革問題既對社會財富的再分配有著重大意義，也能夠在此過程中探索出更加公平的分配方式。

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作者簡介：陳欣妍（1998—），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計專業(yè)。許家棟（1998—），男，漢族，江蘇蘇州人，江蘇大學(xué)本科在讀，工商管理專業(yè)。吳晨曦（1998—），女，漢族，江蘇蘇州人，江蘇大學(xué)本科在讀，金融專業(yè)。

基金項目：江蘇大學(xué)第18批大學(xué)生科研課題立項資助項目，項目編號：18C113。